數智技術發展對業財融合的促進作用

劉勤 曾思宸

【摘要】在以大數據、 云計算和人工智能為代表的新一代數智技術的支撐和驅動下， 伴隨著財務共享服務和管理會計的迅速發展與普及， 企業業財融合的研究和實踐呈現出生機盎然的景象， 業財融合給企業帶來的價值正在被越來越多的管理者所認可。本文在簡要梳理業財融合發展脈絡的基礎上， 從信息系統的視角， 就數智技術對業財融合的影響機理進行分析， 重點對數智技術影響下業務和財務在流程、 組織和系統層面的融合過程進行剖析， 并對未來業財融合的發展進行展望， 以期能夠對企業實現業財深度融合有所幫助。

【關鍵詞】數智技術；業財融合；流程共享；數據共享

【中圖分類號】 F275 ? ? 【文獻標識碼】A ? ? ?【文章編號】1004-0994（2023）20-0020-5

一、 引言

2014年和2016年財政部相繼發布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》和《管理會計基本指引》等重要文件， 開啟了我國管理會計發展的新篇章， 同時使業財融合的話題得到了廣泛關注。2021年財政部在《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》中提出“推動會計職能對內拓展”的發展任務， 強調管理會計職能要對內拓展， 管理會計應走到業務前端， 及時、 準確地整合企業的財務信息和非財務信息， 在戰略制定、 事前預測、 事中管控中扮演重要角色。這一任務為業財融合相關理論和實踐研究指明了新的方向。

業財融合作為數智時代管理會計發展新階段的熱點議題之一， 與管理會計的終極發展目標相契合， 但并非表明業財融合與管理會計的發展存在著直接的因果關系。綜觀古往今來人類商業社會的發展史， 在管理會計誕生前后， 業務和財務之間就存在著分分合合的關系， 究其原因， 與經濟發展、 勞動分工、 法規建設、 組織演變、 技術進步等因素存在著千絲萬縷的聯系。

目前， 業界對于業財融合的理論與實踐研究已取得較豐富的成果， 但在有關業務和財務內部流程、 組織、 崗位、 系統等的融合機理研究方面還不夠深入。基于此， 本文擬結合在“業財融合驅動財務價值創造”專題論壇上的演講稿， 從信息系統的視角解析業財融合的發展機理， 以期對企業實現業財深度融合有所幫助。

二、 業財融合的起源及發展

業財融合作為管理會計的重要議題， 近年來引起了學者和企業管理者廣泛的研究和討論。史料表明在人類漫長的經濟發展過程中， 業務與財務呈現出分分合合螺旋式上升的演變過程。

有關業財關系最早的歷史記載可追溯到春秋戰國時期， 隨著私人工商業的發展與土地私有制的確立， 相關的業務活動開始豐富起來。《戰國策》中曾記載過一種收債的業務活動。齊國相國邀請一位叫孟嘗君的門客負責幫他按照券契收債， 作為一種憑證， 券契上記載了放債金額和利率以及債權債務方的簽名。由于當時交易活動較簡單， 涵蓋的信息較少， 收債的門客只負責按照券契收債， 并不需要額外登記賬簿（康均， 2006）， 即業務人員實際上在處理業務的同時完成了簡單記賬的職能， 可以說這是業財處于原始融合時期的實例。

隨著商品經濟的發展， 社會進入工業經濟的萌芽時期， 相關交易活動趨于復雜， 需要處理的信息較多， “賬房”開始出現， 負責履行專職會計的職能， 自此， 業務和財務之間開始有了明確的分工。特別是進入18世紀之后， 勞動分工理論誕生， 強調分工協作是經濟增長的重要源泉， 管理者開始對經濟活動進行明確的專業劃分， 因而實現了業務和財務的職業分離， 業務和財務逐步實現相對獨立的管理， 業財進入初步分離的階段。

進入20世紀以后， 特別是隨著計算機的誕生及在管理中應用的普及， 企業開始利用信息技術輔助管理活動。從以生產計劃為中心的庫存優化、 產供銷管理， 發展到以資金運作和資源優化為中心的企業內部生產、 經營管理和內外部供應鏈管理， 企業借助以ERP為代表的企業管理信息系統， 初步實現了人財物資源和業務活動的整合與運營， 信息系統支撐下的業務和財務數據實現初步融合與共享。業財在信息系統層面進入有限融合的階段。

工業經濟及知識經濟的發展給人類社會帶來了前所未有的繁榮， 但個人和組織出于壓力、 機會和借口等動機， 導致財務和業務舞弊事件頻繁發生。為此， 以實現組織的經營目標， 保護資產的安全完整， 保證會計信息資料的正確可靠， 保證經營活動的經濟性、 效率性和效果性為目的的內部控制方法、 手段與措施開始受到廣泛重視， 政府為維護市場環境的公平和正義不斷對相關的業務和財務活動出臺強監管措施。這種明確職責范圍、 實現交叉檢查和控制、 形成相互牽制的管理態勢， 客觀上造成了企業內部一定程度的業財崗位的分離。

進入21世紀后， 管理會計及財務共享中心的成功實踐， 以及共享數據庫、 數據中臺、 云服務基礎設施、 人工智能， 特別是財務機器人等技術的出現及應用， 大大提升了企業管理的自動化和智能化水平， 促進了業財在數據、 流程和系統層面的共享， 逐步化解了嚴格管控和職能共享間的矛盾， 在某種程度上支持了業務和財務的再一次融合。

在理論研究方面， 盡管20世紀末就已出現相關的研究文獻， 但大規模的研究則始于2017年以后， 并主要產生于中國學者群體。當前， 存在諸多不同的研究視角， 如戰略融合視角、 組織融合視角、 流程融合視角、 數據融合視角、 系統融合視角以及文化融合視角等。

從系統融合視角來看， 業財融合本質上是業務系統和財務系統的融合， 通過一個集成的管理信息系統， 支持企業戰略規劃與經營業務的管理（湯谷良和夏怡斐， 2018）； 在會計科技的影響下， 業財走向深度融合， 業務系統和財務系統在信息輸入、 處理、 存儲和輸出以及控制等環節高度共享（劉勤， 2021a）； 企業業財融合的前提是業財信息系統的創新（陸興鳳和曹翠珍， 2020）， 系統應可支撐超細分、 多維度、 彈性大、 體量大的數據需求（徐涵等， 2020）； 通過業財系統的有效對接可以提高管理會計信息質量、 提升信息應用價值（馬貴蘭， 2016）。

三、 影響業財融合的數智技術

社會經濟發展的歷史表明， 影響企業業務、 財務及其融合發展的因素很多， 有經濟因素、 政治因素、 法律因素、 科技因素、 文化因素和人口因素等， 其中科技因素特別是新一代數智技術在近幾十年的影響尤為顯著。

自20世紀40年代第一臺電子數字計算機誕生以來， 以計算機、 網絡通信為代表的傳統信息技術， 以及以大數據、 人工智能、 移動互聯網、 云計算等為代表的新一代數智技術， 正在不斷地改變著傳統企業的商業模式、 產品服務、 業務邊界、 管理流程、 組織架構等。新技術利用高速、 準確、 智能等特點， 幫助企業管理者實時、 精準、 安全地采集企業內外部數據， 快速、 精細、 高效地對業財數據進行存儲和處理， 便捷、 智能、 可視化地向管理者展示其所需要的決策支持信息， 幫助組織降低成本、 提高質效和加強風險管控， 支撐組織轉型和快速發展。

根據Gartner（高德納）近年來發布的重要戰略科技趨勢和上海國家會計學院發布的“影響中國會計行業的十大信息技術”（見表1）， 毫無疑問， 大數據、 人工智能、 移動互聯網、 云計算、 物聯網和區塊鏈及其子技術和交叉技術是當前影響企業發展最重要的數智技術。

Gartner公司提供的報告， 內容涉及信息系統、 財務、 人力資源、 客戶服務、 法務合規、 市場銷售等領域， 其在以往報告中曾提出的企業資源計劃ERP（1990年）、 客戶關系管理CRM（1995年）、 數字孿生Digital twin（2017年）等技術已成為當前業界眾所周知的技術。而上海國家會計學院從2017年以來發布的“影響中國會計行業的十大信息技術”則從財會視角展示了對行業最具影響的信息技術， 已被廣大的會計從業人員所認可。

不難看出， 上述這些評選出的技術都是“大智移云物區”等技術的子集或組合技術。如： 財務云是云計算技術的子集， 會計大數據分析與處理、 數據治理、 數據挖掘等技術都是大數據技術的子集， 商業智能則是人工智能技術的子集， 數電發票、 電子會計檔案、 新一代ERP、 中臺技術、 移動支付、 在線與遠程辦公等則是“大智移云物區”等技術的交叉組合技術。以下對“大智移云物區”這些具有共性的大類技術在業財融合中的支撐作用進行簡要分析。

1. 大數據技術及其對業財融合的影響。大數據技術是指處理海量數據的技術， 包括數據采集、 數據存儲、 數據清洗、 數據挖掘、 數據可視化等環節的處理技術。通過大數據技術， 企業可以獲得組織內外部海量的結構化和非結構化財務及業務數據。經過標準化和清洗處理， 企業可獲得大量的可供業財融合使用的、 與底層事項相關的、 顆粒度更細的可信數據， 以幫助管理者了解企業的財務狀況和經營情況， 更好地管理業財流程， 深度共享和挖掘數據資產價值， 促進企業的價值創造。

2. 人工智能技術及其對業財融合的影響。人工智能是研究開發用于模擬、 延伸和擴展人的智能的理論、 方法、 技術及應用系統的一種新型技術。人工智能技術可以幫助企業實現業務和財務數據的智能處理、 管理流程的智能優化、 風險管理的智能監控等。更為重要的是， 智能機器人（數字化員工）還可以化解人類員工在業財融合中經常遇到的內控和共享間的矛盾， 可以利用一人（數字化員工）多崗的模式來滿足業財融合的需要。

3. 移動互聯網技術及其對業財融合的影響。移動互聯網技術是指移動通信終端與互聯網相結合成為一體， 使用手機、 PAD、 智能可穿戴設備或其他無線終端設備， 通過速率較高的移動網絡， 在移動狀態下隨時、 隨地訪問互聯網以獲取信息和使用各種網絡服務的技術。移動互聯網技術可以幫助企業實現業務和財務數據的實時監控和分析功能， 消除部分因部門隔絕而引起的業務和財務間的流程斷點， 可提高業財融合的耦合度。

4. 云計算技術及其對業財融合的影響。云計算是一種商業計算模型， 它將計算機任務分布在大量計算機資源的資源池上， 使用戶能夠根據需要獲取計算能力、 存儲空間和信息服務。云計算的核心是資源池， 通過專門的軟件實現和管理， 無須人的參與， 可以動態擴展和回收。云計算技術可以為業財融合提供很好的資源管理平臺， 利用公有云、 混合云或私有云來提供業財融合所需要的計算能力和存儲能力， 無縫集成業務和財務信息系統。

5. 物聯網技術及其對業財融合的影響。物聯網技術是指通過信息傳感器、 射頻識別技術、 全球定位系統、 紅外感應器、 激光掃描器等各種裝置與技術， 實時采集任何需要監控、 連接、 互動的物體或過程及各種需要的信息， 通過互聯網進行信息交換和通信， 以實現智能化識別、 定位、 跟蹤、 監管等功能。物聯網技術可以幫助企業實現業務數據和財務數據的實時獲取、 監控和分析， 得到大量管理所需的、 實時的、 細顆粒度的數據， 彌合部分業財融合中的流程斷點， 為業務人員和財務人員進一步挖掘經營數據價值奠定基礎。

6. 區塊鏈技術及其對業財融合的影響。區塊鏈是一種去中心化的數據庫技術， 它通過分布式節點進行維護， 使得數據透明、 不易篡改、 可追溯。區塊鏈技術可以提高企業業財數據的透明度、 可信度和安全性， 可保證鏈中記錄的交易信息不被篡改， 還可通過智能合約自動完成合同簽署、 安全支付等活動。另外， 區塊鏈技術還可用于改善企業的供應鏈， 實現對物流過程的實時監控和追蹤， 從而從業務和資金層面提高供應鏈的效率和可靠性。

四、 數智技術對業財融合的影響機理分析

數智技術主要通過對企業戰略、 商業模式、 產品、 服務、 數據、 流程、 系統和制度等方面的影響來支撐業財融合實現。其中， 對企業戰略、 商業模式、 產品、 服務、 管理制度的影響具有更復雜的機理， 限于篇幅本文不做分析。以下僅從信息系統視角， 以流程為抓手， 就數智技術對數據和系統的影響機理做一概要分析。

1. 業財融合前的流程。業財融合之前， 業務流程和財務流程大多彼此分離、 數據各自存儲， 在業務和財務的處理環節之間只有少量的數據傳遞或交換， 這些數據傳遞或交換通常借助于紙質票據來實現。因此， 業財數據共享程度相對較低（見圖1）。

由于部門的割據和傳統內控的需要， 業務和財務的管理崗位無法實現有效共享。流程中的業財數據普遍存在數據標準和統計口徑不一致的現象， 這也給業財數據的共享帶來了挑戰。從信息系統視角來看， 處于這種狀態的企業通常會出現典型的“信息孤島”現象。

2. 業財融合后的流程。按照業財融合的系統觀， 業財融合的過程就是在企業價值觀的引導下實現數據共享、 流程融合、 系統融合， 甚至操作人員共享的過程（見圖2下半部分）。

在業財有效融合的狀態下， 業務流程和財務流程雖然仍保留各自完整的體系， 但部分環節會呈現出利用數字化方式實現交叉耦合的情況（如圖2中的業務處理環節i和財務處理環節j的聯接）， 還可能會出現大量業務和財務共享的處理環節（如圖2中的業財公共處理環節1、 環節P和環節Q）， 這類共享處理環節可同時完成業務和財務的部分處理工作， 其操作人員很難被準確界定為財務人員還是業務人員， 有可能這些共享的處理環節還會被外包給外部服務商來管理。此外， 業務和財務數據可在安全可控的情況下實現共享， 系統呈現高度集成狀態。

對這種業財流程有效融合的狀態， 企業需要應用大量的數智技術來支撐。首先， 需要共享數據庫及其管理系統（進一步可能使用區塊鏈技術）來提供對基礎業財數據的管理能力， 還需要采用合適的大數據處理技術對這些數據進行標準化和嚴格的清洗處理。其次， 企業需要搭建基于云技術的信息系統平臺來實現對流程的管理， 這個平臺可能是傳統的面向企業資源的ERP系統或者是面向企業生態的新一代ERP系統， 還有可能涉及數據中臺技術。再次， 需要引入移動通信系統及其智能終端來支持管理者在線、 實時處理業財管理任務。最后， 或許還需引入RPA（機器人流程自動化）、 IPA（智能流程自動化）或基于AI的智能程序來自動化或智能化地處理業財融合流程中可能出現的斷點， 以保證流程的平滑。

3. 未來智能技術驅動下的業財融合流程。在新一代智能技術的驅動下， 未來業務和財務流程將進一步融合， 業財數據充分共享， 公共處理環節增多， 信息系統進一步集成， 部門藩籬被逐漸打破， 財務人員和業務人員職責范圍交叉（見圖2）。與此同時， 企業將引入大量的數字化員工， 這些數字化員工與人類員工采取人機協同的方式共同完成業務和財務流程的處理工作。

通過引進新型智能系統或在企業信息系統中嵌入更多的智能處理算法以及安全分級、 操作日志、 IT審計等控制模塊， 數字化員工可以擺脫傳統內控中借助不相容崗位、 業務歸口、 分級授權等針對人類操作者的控制機制和手段， 實現業務和財務在處理流程層面的高度融合。但與此同時， 也會給智能系統中的內控機制設計帶來巨大的挑戰。

值得注意的是， 盡管以上內容主要是基于對業務和財務流程的分析， 但也在某種程度上反映了有關數據流、 數據處理、 操作者、 內控機制、 信息系統、 共享文化等對流程變革的影響。更為重要的是， 業財流程設計和優化的過程必須滿足企業戰略、 商業模式等宏觀發展的需要以及企業價值保值增值的發展目標， 否則無論多么緊密的流程融合都是毫無實際價值的。

五、 數智技術對業財融合支撐的典型場景分析

與業財融合流程相關的案例很多， 最具代表性的是發生在20世紀80年代福特北美公司再造采購到付款流程的案例（見圖3）。該案例已成為過去幾十年來商學院課堂上最常用的案例之一。

該案例描述了福特北美公司對應付款部門流程進行再造的成功經驗。這次再造使公司應付款部門從500人減員到125人， 在成功實現裁員75%的同時工作效率還得到了大幅提高， 達到了減員增效的管理變革目的。如果試著從信息系統和業財融合的視角去觀察此案例， 它實際上成功地驗證了前文有關業財融合前后流程演變的過程。

1. 流程再造前。在流程再造前（見圖3的左邊部分）， 作為業務部門的采購部門和驗收部門與作為財務部門的應付款部門， 它們內部的管理流程（圖3中未能展現）基本上是彼此獨立的， 在業財不同部門間傳遞的信息只有紙質版的“采購訂單”和“驗收報告”。各部門間信息相對封閉， 信息共享程度較低。

作為大流程中的核心部門， 應付款部門只是對來自于采購部門的采購訂單、 來自于驗收部門的驗收報告以及來自于供應商的發票信息進行簡單的核對， 并在確定無誤后開出支票付款。在這個流程中， 應付款部門難以了解業務部門管理活動的真相， 無法實現“事前預測、 事中管控”的職能， 更談不上履行“輔助戰略決策”的職能。業務部門也很難了解本部門之外流程的處理過程， 有關本部門財務績效的信息也無法有效獲取。

2. 流程再造后。在借助信息化進行流程再造以后（見圖3的右邊部分）， 相關的采購訂單信息、 商品驗收信息等都被業務部門單點錄入計算機系統， 并存儲到統一的共享數據庫中， 這使得應付款部門可以實時共享到來自業務部門的相關信息， 并快速完成付款工作。當業務數據量積累到一定的規模、 數據的顆粒度足夠細時， 財務部門就可以協助業務部門完成管理和決策工作； 采購部門也可得到之前很難獲得的供應商資金交易信息和驗收部門的驗收歷史數據， 為進一步控制采購成本、 提高采購質量、 控制采購風險等提供管理依據。

從信息系統視角看， 流程再造的核心是現代信息技術的有效應用。福特北美公司利用共享數據庫代替了紙質文件的傳輸， 大大提高了信息傳遞的速度和準確性。業財數據在共享數據庫中得到了有機的集成， 實現了共享數據單點輸入， 可明確責任、 避免差錯， 數據的價值得到了有效的利用。

3. 智能技術支撐下的采購到付款流程。由于信息獲取渠道的限制， 筆者無法了解當前福特北美公司應付款部門最新的實際處理流程， 本文參照有關文獻中智能財務系統的研究成果（劉勤，2021b）， 構建了未來智能技術支撐下的采購到付款業財融合示意圖（見圖4）， 這同時也是符合圖2功能的應用場景圖。

在這個虛擬的業財融合場景中， 技術層負責提供企業管理信息系統所需的數據獲取、 傳輸、 存儲、 處理、 應用、 展示等底層信息技術。知識層負責提供應用層業務處理和財務處理所需的數據和知識處理算法， 以及由智能軟件組成的數字化員工。應用層則簡單地描述了采購到付款業財融合的大流程。

在這個場景中， 業財數據得到了充分的集成； 人類員工和數字化員工成為合作伙伴， 并可根據業務和財務管理需要動態分配具體崗位； 業務和財務只是管理的不同維度或視圖， 具體處理環節可能存在大范圍的共享。

為實現這個未來發展藍圖， 我們必須堅持企業價值導向， 大力引入新一代信息技術， 重構企業信息系統架構， 重塑內部控制機制， 不斷打破不同部門和職業間的藩籬， 再造組織機構和核心流程。

六、 結束語

業財融合注定是一個艱難的過程， 這是因為長期以來在業務和財務之間形成的機構定位、 管理職責、 KPI、 核心流程、 數據標準、 制度規范、 信息系統、 知識體系， 乃至管理文化等方面的差異在短時間內難以彌合。同時， 業財融合也是必須實現的目標， 因為只有業務和財務目標一致， 雙方同心協力、 資源共享， 才能消除組織中無效的管理和內耗， 真正實現企業價值創造的發展目標。

為彌合業財之間長期以來形成的管理鴻溝， 或許在企業管理中引入新一代智能技術是有效的途徑之一。因為智能技術的應用， 特別是數字化員工和智能系統的加入， 可以在一定程度上擺脫傳統管理中基于人類操作者的、 不利于融合的各種控制機制和手段。當然， 所有的業財融合變革， 必須以提升企業價值為前提。

【 主 要 參 考 文 獻 】

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陸興鳳，曹翠珍．管理會計內部應用環境優化——以“共享價值+業財融合”為指導［ J］．財會月刊，2020（5）：150 ～ 156．

馬貴蘭．從業財融合視角看管理會計信息質量［ J］．財會月刊，2016（35）：53 ～ 56．

湯谷良，夏怡斐．企業“業財融合”的理論框架與實操要領［ J］．財務研究，2018（2）：3 ～ 9．

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