加強(qiáng)內(nèi)部控制 支撐機(jī)關(guān)事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展

周麗鋒／文

加強(qiáng)內(nèi)部控制是強(qiáng)化機(jī)關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，也是開展各項(xiàng)工作的重要基礎(chǔ)。在推進(jìn)機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)方面，國家出臺了很多政策和法規(guī)，各機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合自身實(shí)際狀況建立一套適合自身發(fā)展機(jī)制的內(nèi)部控制體系。隨著社會的進(jìn)步、管理制度的完善，越來越多的機(jī)關(guān)事業(yè)單位開始重視內(nèi)部控制建設(shè)。但從目前我國部分機(jī)關(guān)事業(yè)單位來看，無法最大限度發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，形同虛設(shè)，部分機(jī)關(guān)事業(yè)單位甚至沒有設(shè)置內(nèi)部控制管理制度。文章分析機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念和必要性，討論內(nèi)部控制建設(shè)存在的不足，據(jù)此提出針對性的解決措施，以期提高機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。

內(nèi)部控制 機(jī)關(guān)事業(yè)單位 問題 措施

面對嚴(yán)峻的外部環(huán)境和管理理論的發(fā)展，機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)積極完善自身的內(nèi)部控制體系。完善機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制，有利于提高資金管理效率，優(yōu)化會計(jì)控制措施，對規(guī)范與保障財(cái)經(jīng)紀(jì)律具有十分重要的意義。推進(jìn)機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)有利于建成廉潔、高效、服務(wù)型政府，對保障國家財(cái)政資金安全具有十分重要的意義。

機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

所謂內(nèi)部控制，是在行政事務(wù)管理過程中經(jīng)過逐步總結(jié)和完善而來的監(jiān)督體系。目前，我國機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)還不完善，缺乏完整性和有效性，部分機(jī)關(guān)事業(yè)單位沒有意識到內(nèi)部控制的作用和重要性，對內(nèi)部控制的概念認(rèn)識非常模糊，理解也不夠透徹。由于職能不健全、人員素質(zhì)不高等方面的原因，一些機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制亟須加強(qiáng)。

傳統(tǒng)的管理制度已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前社會發(fā)展，嚴(yán)重制約著機(jī)關(guān)事業(yè)單位的發(fā)展。總體來看，我國機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制水平參差不齊，仍然處于建立和完善階段。在這種情況下，機(jī)關(guān)事業(yè)單位的首要目標(biāo)是優(yōu)化內(nèi)部控制制度，建立一套科學(xué)、完善的內(nèi)部控制體系，提高自身管理水平，促進(jìn)自身高質(zhì)量發(fā)展，從而更好地履行職責(zé)。

機(jī)關(guān)事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

機(jī)關(guān)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制是嚴(yán)格實(shí)施財(cái)務(wù)管理的重要手段。內(nèi)部控制的目的在于督促機(jī)關(guān)事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)格遵循法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，保證上級財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)管理資料真實(shí)有效，保證單位資產(chǎn)安全，必要時可以為單位提供可靠的會計(jì)信息，對促進(jìn)財(cái)務(wù)收支和單位會計(jì)核算符合國家的相關(guān)規(guī)定具有重要意義。機(jī)關(guān)事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制，不僅是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的需要，更是遵守財(cái)務(wù)管理法律法規(guī)的需要。

內(nèi)部控制具有防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用

由于機(jī)關(guān)事業(yè)單位和一般的企業(yè)有所不同，資金來源于國家，所以面臨的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不相同，主要表現(xiàn)為由財(cái)務(wù)活動產(chǎn)生的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)部控制，促進(jìn)公共資金合理有效使用，建立健全風(fēng)險(xiǎn)識別系統(tǒng)，在履行社會職能的過程中提升資金使用效率，做好資金使用的監(jiān)督工作，及時識別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免監(jiān)管不力造成經(jīng)濟(jì)損失，浪費(fèi)國家公共資金。

內(nèi)部控制有利于確保會計(jì)信息真實(shí)

作為機(jī)關(guān)事業(yè)單位，樹立公信力尤為重要，內(nèi)部控制有利于提高單位的服務(wù)水平，提高資金利用效率，增強(qiáng)公信力。由于機(jī)關(guān)事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)來源是國家公共資金，所以資金使用過程中會計(jì)信息完整十分重要，能夠?yàn)闀?jì)信息的公示奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部控制對保證會計(jì)信息的完整性具有重要意義。另外，如何高效地使用資金、提高社會服務(wù)水平是機(jī)關(guān)事業(yè)單位日常工作的重點(diǎn)。內(nèi)部控制可以有效監(jiān)管單位內(nèi)部資金使用情況。會計(jì)信息是機(jī)關(guān)事業(yè)單位一段時間內(nèi)工作成果的直接反映，公眾可以通過會計(jì)信息了解機(jī)關(guān)事業(yè)單位的工作重點(diǎn)以及是否嚴(yán)格履行了社會職能。會計(jì)信息直接關(guān)系到單位的公信力。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制可以保證會計(jì)信息真實(shí)，從而提高經(jīng)濟(jì)活動的有效性，有利于機(jī)關(guān)事業(yè)單位贏得公眾信任。

內(nèi)部控制有利于促進(jìn)機(jī)關(guān)事業(yè)單位廉政事業(yè)發(fā)展

近年來，機(jī)關(guān)事業(yè)單位頻繁發(fā)生貪污浪費(fèi)現(xiàn)象，這與缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制有直接關(guān)系。內(nèi)部控制不僅可以有效披露會計(jì)信息，還能夠監(jiān)督內(nèi)部資金的使用狀況，有利于達(dá)到全民監(jiān)督的目的。因此，內(nèi)部控制有利于促進(jìn)國家廉政事業(yè)發(fā)展和完善。

機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

對內(nèi)部控制管理的認(rèn)識不足

機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)流程包括：第一，由財(cái)政部門發(fā)布內(nèi)部控制規(guī)范方法和詳細(xì)要求；第二，由各級財(cái)務(wù)部門針對不同的工作進(jìn)行部署，向下分發(fā)任務(wù)；第三，由主要負(fù)責(zé)人員實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)范。但內(nèi)部建設(shè)的主要負(fù)責(zé)人員并不是參與財(cái)務(wù)部門會議的人員，經(jīng)過多輪傳達(dá)，對會議內(nèi)容容易產(chǎn)生誤解，也容易造成相關(guān)人員對內(nèi)部控制工作的重要性理解不全面，認(rèn)識不到內(nèi)部控制建設(shè)的緊迫性，導(dǎo)致參與人員對內(nèi)部控制的重視度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。目前，部分機(jī)關(guān)事業(yè)單位仍然無法分清內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)，對內(nèi)部控制的理解也不夠透徹，認(rèn)為內(nèi)部控制僅停留在經(jīng)濟(jì)活動方面，僅作用于會計(jì)控制，對內(nèi)部控制的理解過于狹隘。

系統(tǒng)建設(shè)成本高

要想構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)做好監(jiān)督評價(jià)工作，以監(jiān)督意見為參考，配合考評體系設(shè)置分?jǐn)?shù)，在明確基礎(chǔ)線的情況下建立健全評價(jià)指標(biāo)體系。機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)有單位層面的評價(jià)指標(biāo)體系，主要包括權(quán)力制約、信息化建設(shè)等六項(xiàng)；而業(yè)務(wù)層面應(yīng)包含多方面的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，如預(yù)算管理、采購管理等。同時，一些機(jī)關(guān)事業(yè)單位對內(nèi)部控制相關(guān)制度的實(shí)施情況并不明確，缺乏對各個流程節(jié)點(diǎn)主要風(fēng)險(xiǎn)的排查，沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制措施，所以內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成本高、難度大。為保證內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)質(zhì)量和效果，各機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)安排專業(yè)團(tuán)隊(duì)完成這項(xiàng)工作。

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺乏

財(cái)務(wù)部門作為主要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)起著重要的監(jiān)督作用。為保證內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)的完整性，機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)不斷整合和完善相關(guān)資料，將其上傳至相關(guān)系統(tǒng)。但目前，財(cái)務(wù)部門作為主要監(jiān)督部門，工作重心集中在制度上，并沒有充分發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管職能。另外，部分機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)責(zé)人員仍然存在認(rèn)知不清的情況，對內(nèi)部控制建設(shè)的重要性認(rèn)識不到位，種種問題導(dǎo)致內(nèi)部控制工作進(jìn)展緩慢，而且內(nèi)部監(jiān)督與檢查機(jī)制的缺乏使得內(nèi)部控制工作的開展受到了嚴(yán)重阻礙。

組織內(nèi)部運(yùn)行不力

在實(shí)際工作中，各機(jī)關(guān)事業(yè)單位沒有將內(nèi)部控制建設(shè)責(zé)任細(xì)化，未重視領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度的落實(shí)，出現(xiàn)了相關(guān)責(zé)任人內(nèi)部控制建設(shè)組織欠缺的情況，導(dǎo)致具體工作難以有效開展。在機(jī)關(guān)事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，內(nèi)部控制主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，先制定相關(guān)的方案，然后落實(shí)。機(jī)關(guān)事業(yè)單位業(yè)務(wù)涉及內(nèi)部控制各個層面和部門，從而造成財(cái)務(wù)部門在落實(shí)環(huán)節(jié)存在力不從心的情況，又因?yàn)楣ぷ髁看螅婕皟?nèi)容過多，所以嚴(yán)重挫傷了財(cái)務(wù)部門工作人員的積極性。

控制體系不完善，崗位設(shè)置不合理

內(nèi)部控制體系包括嚴(yán)格的規(guī)章制度和執(zhí)行程序等。部分機(jī)關(guān)事業(yè)單位盲目地認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制，這是單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理及人員編制受限造成的。部分機(jī)關(guān)事業(yè)單位在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在有名無實(shí)的情況，使得風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)督預(yù)警、考核機(jī)制存在缺陷。另外，內(nèi)部控制得以實(shí)施的條件是機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)。而部分機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部的崗位設(shè)置及工作流程仍然采用傳統(tǒng)的方式，人員結(jié)構(gòu)也沒有隨著外部環(huán)境的變化而變化，崗位設(shè)置也沒有因承擔(dān)責(zé)任而變化，存在崗位設(shè)置不合理的問題。崗位結(jié)構(gòu)合理是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重要條件，只有將崗位相關(guān)人員的匹配等基礎(chǔ)工作打牢，才能確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)路徑

提高對內(nèi)部控制的重視度

相關(guān)工作人員要加深對內(nèi)部控制的認(rèn)知。內(nèi)部控制是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的組成部分，因此，各地政府應(yīng)積極推進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，在機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部成立領(lǐng)導(dǎo)小組，并將責(zé)任細(xì)化，制定具體工作方案并分發(fā)給小組成員。小組成員應(yīng)明確內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的主要目標(biāo)和基本原則，提高對內(nèi)部控制的重視度，領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)明確內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的重點(diǎn)。另外，為了讓領(lǐng)導(dǎo)層充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，可以組織參觀和學(xué)習(xí)先進(jìn)案例。學(xué)習(xí)完成后，小組應(yīng)以問題為導(dǎo)向，具體問題具體分析，制定適合單位的內(nèi)部控制方案、操作標(biāo)準(zhǔn)和流程，同時加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，加大問責(zé)力度。

在開展內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)工作前，首先要召開內(nèi)部動員大會，讓各個部門員工從思想上加深對內(nèi)部控制的認(rèn)識，提高員工工作的積極性，讓員工積極主動地參與到建設(shè)工作中。相關(guān)部門應(yīng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)研，積極展開風(fēng)險(xiǎn)測評，完善相關(guān)制度的同時將責(zé)任細(xì)化，在檢查無誤的情況下加大執(zhí)行力度。

完善機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

要想保證內(nèi)部控制工作有效落實(shí)，各機(jī)關(guān)事業(yè)單位就要盡可能完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)財(cái)政管理一體化建設(shè)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)完善內(nèi)部控制體系，以現(xiàn)有的財(cái)政一體化平臺為依托，積極整合政府采購平臺及決算系統(tǒng)。為完善整個系統(tǒng)的核心部分，還可以加入單位會計(jì)核算系統(tǒng)，促進(jìn)財(cái)務(wù)一體化管理系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政系統(tǒng)之間的財(cái)務(wù)共享。

完善機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有利于促進(jìn)業(yè)務(wù)支出合理化，并詳細(xì)記錄收支情況，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，還可對整個過程進(jìn)行有效的控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息的互通，對單位經(jīng)濟(jì)活動合法性、合規(guī)性起到不可估量的促進(jìn)作用。建立內(nèi)部控制制度有利于政府部門實(shí)時監(jiān)督資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，了解各機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制的落實(shí)情況，還可以根據(jù)提供的信息及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，積極提出改進(jìn)措施。建立信息共享互通系統(tǒng)有利于為各監(jiān)管部門在業(yè)務(wù)的決策和分析階段提供參考數(shù)據(jù)。此外，建立內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)政府部門財(cái)政一體化建設(shè)，有利于降低人為操作的風(fēng)險(xiǎn)，避免重復(fù)建設(shè)造成資金浪費(fèi)。

優(yōu)化監(jiān)督管理機(jī)制

為加快機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程，財(cái)務(wù)部門要積極優(yōu)化監(jiān)督管理機(jī)制。財(cái)務(wù)部門每年都會抽查機(jī)關(guān)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，以每年度內(nèi)部控制編報(bào)為依據(jù)，根據(jù)一定的比例計(jì)算。在監(jiān)督抽查的過程中，會公開檢測結(jié)果及檢測的真實(shí)性，得到的監(jiān)督結(jié)果會作為下一年度開展財(cái)務(wù)預(yù)算的參考。內(nèi)部控制建設(shè)情況也應(yīng)納入廉政建設(shè)責(zé)任機(jī)制中，以規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)的考核及單位年度目標(biāo)績效，一定程度上保證信息審計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)部門之間實(shí)現(xiàn)信息共享，有利于優(yōu)化監(jiān)督管理機(jī)制。

創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境

機(jī)關(guān)事業(yè)單位要想保證內(nèi)部控制水平，就要創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，如加強(qiáng)宣傳教育、開展培訓(xùn)活動等。政府部門可以通過專門的網(wǎng)站及新媒體加強(qiáng)對內(nèi)部控制的宣傳教育，提高機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員對內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的重視度。除此之外，還可以聘請內(nèi)部控制方面的專家學(xué)者到單位授課，重點(diǎn)培訓(xùn)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人員，提高相關(guān)人員的執(zhí)行能力，確保其掌握執(zhí)行方法。在培訓(xùn)結(jié)束后，為了鞏固知識、檢查相關(guān)人員對知識的掌握程度，可以進(jìn)行考核，如開展知識競賽、征文活動等。開展的活動不能拘泥于現(xiàn)有的形式，主要目的是加強(qiáng)機(jī)關(guān)事業(yè)單位全體工作人員對內(nèi)部控制專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，促進(jìn)相關(guān)人員將學(xué)到的知識運(yùn)用于內(nèi)部控制建設(shè)中。

開展培訓(xùn)活動的目的是確保內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人員和執(zhí)行人員學(xué)習(xí)多維度的內(nèi)部控制方法，各機(jī)關(guān)事業(yè)單位要積極參與，在培訓(xùn)過程中與其他單位主動交流，發(fā)現(xiàn)本單位內(nèi)部控制建設(shè)方面的不足，吸取其他單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，積極改進(jìn)，致力于提升本單位的內(nèi)部控制水平，以獲得良好的成效。作為機(jī)關(guān)事業(yè)單位的工作人員，要積極學(xué)習(xí)相關(guān)知識、法律法規(guī)和內(nèi)部控制流程，強(qiáng)化責(zé)任意識，提升職業(yè)道德水平，避免濫用權(quán)力。

明確崗位職責(zé)

第一，內(nèi)部控制建設(shè)離不開政府單位及市場的作用，各部門通力合作是發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)、監(jiān)察職能的重要前提。各單位應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，將制約機(jī)制納入管理層的各個層級。第二，要確保專事有專人負(fù)責(zé)，避免發(fā)生重大失誤時無法迅速追責(zé)的問題。第三，完善崗位結(jié)構(gòu)，與其他監(jiān)管部門形成監(jiān)管合力，形成自我約束的自覺性。

內(nèi)部控制具有促進(jìn)機(jī)關(guān)事業(yè)單位良好發(fā)展的作用，也是開展各項(xiàng)工作的重要基礎(chǔ)。因此，機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)提高對內(nèi)部控制的重視度，加大內(nèi)部控制建設(shè)力度，不斷完善內(nèi)部控制制度。為加快內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程，機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)優(yōu)化監(jiān)督管理機(jī)制，為內(nèi)部控制營造良好的內(nèi)部環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。除此之外，內(nèi)部控制建設(shè)還應(yīng)結(jié)合外部形勢，并根據(jù)單位實(shí)際情況與時俱進(jìn)，積極調(diào)整內(nèi)控機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識。