中小企業稅收籌劃存在的問題與對策

陳斌／文

稅收籌劃是指納稅人圍繞涉稅事宜進行的管理活動，核心是在正確理解稅收思想、稅法制定原則、稅務管理、征收、稽核的前提下，盡量降低企業的稅收負擔。根據《2017—2022年中國企業經營項目行業市場深度調研及投資戰略研究分析報告》，當前我國中小型企業的數量超過4000萬家，在現代企業中占比基數較大，且對助推經濟社會發展產生了正向作用，為國家稅收、就業等作出了突出貢獻。文章參考各類文獻，重點分析我國中小企業稅收籌劃現狀，并總結我國中小企業稅收籌劃的對策。企業稅負是其成本管理的重要組成部分，國家針對企業的稅收政策調整與更新還有較大的空間。減稅降費等政策可以增加企業可支配的現金，引導企業的資金流向市場，刺激市場供需關系穩定發展。減稅會影響收入的再分配，國家稅收收入將減少，在一定程度上意味著政府對經濟的干預程度降低；企業稅負降低，將增加企業收入和發展資金，增強企業活力，帶動經濟發展。中小企業在享受國家政策的同時，應當開發自身資源，做好稅收籌劃工作，最大限度降低稅負，提升資金運行能力，增強自身活力，為自身發展和中國經濟復蘇貢獻最大的力量。

中小企業 稅收籌劃 現狀 對策

我國中小型企業稅收管理方面缺乏有效的理論支撐，查閱中小企業稅收籌劃的相關文獻資料發現，我國中小企業的稅收籌劃主要通過轉嫁、避稅、節稅等手段完成。轉嫁是指聯動企業產業鏈，通過調節上下游交易往來活動，與上下游企業同擔稅負，從而實現轉嫁稅負目標；避稅是指在不違反稅收政策的基礎上，以合法和合規為基本原則，控制應稅行為，從而避免多繳稅；節稅一般是國家針對中小型企業或特殊行業出臺的一系列優惠政策，即企業通過籌劃活動滿足優惠政策的適用條件，從而享受降低稅務成本的優惠。

稅收籌劃是我國中小企業稅務管理工作的重點內容，從經濟效益角度來說，稅收籌劃可以壓縮企業成本空間，在一定會計周期內減少收入或延遲收入確認時間，從而為企業爭取更多效益。但現實中，企業稅收籌劃不科學也會引發一系列風險，包括對籌劃工作缺乏戰略規劃、內部管理水平不到位等，這就需要企業從思想、行為等方面采取優化措施，提高籌劃與管理水平。

我國中小企業稅收籌劃現狀

稅收籌劃的目的和意義

中小企業的地位

當前，中小企業的數量和規模逐步擴大，已經成為我國經濟結構組織中的中堅力量。中小企業的發展關系到我國基礎經濟結構的穩定性，甚至對我國勞動就業、科技創新等領域發展具有關鍵作用。從數據來看，目前我國中小型企業貢獻了80%以上的就業率、50%以上的稅收，且在技術創新方面，產品研發成果轉化率超過80%。

中小企業稅收籌劃的目的

從根本上來說，中小企業稅收籌劃的目的是合理利用稅收制度，降低稅負。世界銀行聯合普華永道會計師事務所發布的《2020年世界納稅報告》中，分析納稅次數、納稅時間、總稅收和繳費率、報稅后流程指數這四項指標發現，我國減稅降費政策對實體經濟發展、激活市場活力發揮了積極作用。在當前稅收環境下，中小企業加強稅收籌劃是大勢所趨。

中小企業稅收籌劃的意義

從企業自身來看，稅收籌劃的目的不僅僅是減少企業稅負，讓企業少繳稅，其更深遠的意義在于，要求企業不斷提高管理水平，提高管理人員和財務人員的素質，推動企業健康發展。從國家稅收和創造合理有序的市場經濟環境層面來看，稅收籌劃有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于降低企業的稅務成本，也有利于貫徹國家的宏觀經濟政策，使社會效益和經濟效益有機結合，從而增加國家稅收，規范市場經濟環境，為企業營造良好的競爭和發展的外部環境。同時，產生稅務風險的原因包括企業和稅務機關對稅收政策在主觀理解上存在差異、企業稅務管理不規范、稅收政策利用不當等，使企業未按照稅法要求繳足稅額，或多繳稅額。由于引起企業稅務風險的因素，既有系統性因素又有非系統性因素，因此企業強化稅收籌劃和管理能力，能夠有效降低風險產生的影響。

中小企業稅收籌劃存在的問題

對稅收籌劃的認識誤區

中小企業往往將減少當期繳納稅款作為提升企業利潤的目標，要求盡可能地降低當期稅負。這種短視行為會導致一些法律意識淡薄的企業鋌而走險，采取各種違法手段，達到避稅目的。這種行為一經查出，企業不僅要承擔嚴重的經濟損失，還有可能危及企業生存，給企業主帶來牢獄之災。

稅收籌劃手段單一且不合理

企業的稅收籌劃主要依靠企業的財務人員來完成。中小企業的財務人員水平參差不齊，其對稅法和稅務規定缺乏充分的了解和認知，企業主對稅收籌劃的要求和目的的理解不全面，因此一些中小企業的稅收籌劃水平不高，方法單一且不合理，往往會以少繳、不繳稅款為目的，相對比較短視。

（1）少報收入和利潤。通常采用銷售收入不開票、不入賬，通過現金或者個人賬戶結算貨款，達到減少應稅收入的目的。這種現象在小型生產型企業中比較普遍。

（2）故意縮減稅基。在享受優惠政策的同時，存在鉆政策漏洞和法律空子的現象，從而達到違法節稅的目的。

（3）收入或利潤轉嫁。例如，部分企業開設空殼公司，將本公司的收入和利潤轉嫁到空殼公司，逃避納稅義務。

（4）票據憑證虛開。包括開假發票、虛開增值稅發票等。

（5）錯用稅率導致漏稅。主要表現為企業因對稅收規定不了解、適用稅率不當、應稅項目適用稅率錯誤導致漏繳稅款的情況。

（6）不按時繳納稅款。有意地分割和調整納稅時間，未按規定的納稅義務發生時間繳納稅款，例如代銷商品，不以商品銷貨清單確認收入，而是以開具增值稅發票時間確認收入、繳納稅款等。

外部環境對中小企業稅收籌劃的影響

稅收籌劃的外部環境包括相關的稅收法律法規及地方政策，地方稅務機關的征收、執法管理水平，政府提供的相關納稅配套服務。

（1）健全法律法規，可以規范稅收籌劃方法，做到有法可依，有的放矢。

（2）統一規范地方稅務機關的征收、執法程序，依法辦事、依率計征，可以促使企業嚴格遵守法律法規，依法納稅。

（3）建立健全會計和稅務代理服務機構，可以降低企業特別是小微企業的運行成本，規范財務核算，保障納稅義務。

我國中小企業稅收籌劃的對策

制定稅收籌劃方案

利用稅收優惠政策，降低企業稅負

目前國家出臺的政策中，新興投資領域一般在稅收方面會享受優惠，而對一些高污染、低效率的行業來說，加重稅率有利于企業盡快實現轉型。因此，中小型企業應當充分理解稅收政策在市場中的調節作用，以及稅收政策對企業發展的長遠影響，在組織經營活動的過程中，應準確把控國家稅收優惠領域和重點扶持行業，以國家引導為方向開展投資活動，既可以降低稅務負擔，又可以把握政策命脈，實現可持續發展。

合理利用稅收法規，降低或延遲繳納相關稅費

（1）利用稅收法規降低稅費。國發〔2017〕5號文提出，鼓勵當地出臺招商引資稅收優惠政策，各個地區和開發區在稅率方面都有優惠政策，可以在這些地區注冊新公司或分公司。例如，重慶正陽工業園的增值稅、企業所得稅可以返當地留存的30%～50%，個人所得稅和個人獨資企業核定征收，核定后稅率為0.5%～3.1%，因為是一站式服務平臺，也很適合外地企業入駐。

（2）利用會計政策和稅收政策延遲繳納稅費。初設企業在投產初期，產能較低，產品銷量較小，盈利能力較差的時候，可以考慮費用攤銷和選擇期限長、年度攤銷額小的折舊方法進行會計處理。反之，產品投入后，盈利能力較強，則采用期限較短、年攤銷額大的方法。

利用合并、拆分業務的方法降低企業稅負

企業為集團公司或有較多下屬子公司的，可以根據業務的分類和產業的分類選擇合并、拆分等方法降低稅負。

（1）假設公司為生產型企業，為企業提供原材料的子公司連年虧損，而企業自身盈利能力很強，年年評上納稅大戶。這個時候就可以考慮將提供原材料的子公司吸收合并到總公司，以達到所得稅抵減的目的，從而降低企業稅負。

（2）公司從事的業務種類較多，可以對業務進行梳理，如果有符合免稅政策或者稅收優惠政策的業務，那么可將業務分離出去，單獨成立子公司，使其享受稅收優惠。

加強企業管理，完善內部控制

建立健全企業管理制度，合理分配企業資源

從稅收籌劃角度來看，建立健全企業管理制度，合理分配企業資源，是企業稅收籌劃的基礎。內部控制是中小企業進行稅收籌劃的基本保障，中小企業在稅務管理環節，應把握好以下幾點內容：第一，利用內控工具加強對資產的管理，針對資產全生命周期建立臺賬管理制度，實時錄入資產數量、價值變化等相關信息，并結合臺賬定期開展賬目與實物的核對盤點功能工作，避免資產丟失損毀影響企業效益；第二，利用內控工具加強對會計業務的控制，以國家統一制定的會計準則為依據，結合企業經營內容與會計核算方法制定會計內控制度，規范核算流程與核算行為，提高財務數據質量。

增強企業管理人員與財務人員的稅收籌劃意識和能力

企業管理人員與財務人員作為稅收籌劃的決策者和執行者，應定期接受培訓，包括工商、保險、金融、貿易等方面，豐富自身專業知識，提升自身綜合素質和實踐操作能力，同時了解經營、投資等活動的稅收政策及法律規定，提升稅收籌劃效率。

完善稅收籌劃外部環境

完善與稅收籌劃相關的法律條款，規范執法程序

要完善與稅收籌劃相關的法律條款，稅務機關應以國家統一的稅收政策為導向，結合當地經濟發展狀況、產業結構等因素，明確稅收政策的內容、范圍、條件等，真正意義上為中小企業提供規范的納稅環境。同時，稅務機關要做到嚴格執法，避免個人主義或濫用自由裁量權，并嚴查違法的企業，建立公開、公正、透明的執法環境。

建立健全稅收籌劃代理機制

從市場角度來講，高素質的會計人才團隊和稅務咨詢服務單位是營造良好稅務環境的關鍵。因此，國家相關部門應加強對行業市場的調控，尤其是第三方會計師團隊，應合理限制稅務服務的價格底線，避免行業惡意競爭引發違法舞弊等現象。同時，應加強第三方會計機構與中小企業的合作，使中小企業稅務管理與籌劃工作得到組織保障，最大限度維護中小企業的合法權益。

我國中小企業稅收籌劃展望

改革開放以來，我國經濟迅猛發展，各行各業與國際貿易往來日益頻繁。我國稅收籌劃起步較晚，但隨著經濟全球化的不斷深化，我國稅收籌劃必將與國際接軌。我國中小企業的國際業務越來越多，探究我國中小企業稅收籌劃存在的問題和對策，對中小企業的成長、國家經濟的發展將起到越來越重要的作用。

對中小企業來說，資金是生存發展的命脈。通過稅收籌劃可以增加企業的現金流，控制企業的經營成本，為企業的穩健發展奠定基礎。在這一過程中，我國稅收政策逐漸與國際接軌，宏觀調控力度逐步加大，這對中小企業來說是一項挑戰。因此，中小企業應結合自身的實際情況合理使用稅收政策、滿足優惠適用條件，設計科學化與可行性并存的籌劃方案，確保稅收籌劃對自身財務管理產生正向影響。