A公司內部控制的現狀與對策研究

許合一

(浙江英樹生物科技有限公司，浙江 杭州 311215)

1 引言

建立和完善內部控制制度是保證企業活力、提高企業競爭力的最重要手段，也是現代公司治理的重要組成部分。內部控制制度的建立和完善可以保證公司的正常運行和生產經營活動的正常開展?，F代企業的發展對企業的經營和管理提出了更高的要求。如果企業的內部控制制度執行不力，內部控制體系結構不完善，就會在相關業務關系中出現各種經營風險，嚴重影響企業的發展，甚至威脅到企業的生存。內部控制的目的是確保企業內部信息的可靠性和有效性，可以隨時控制各種業務活動，形成制度措施體系，在公司管理中發揮預防和規避風險的作用[1]。毋庸置疑，企業的內部控制制度已經成為保證企業發展活力和競爭力的最重要手段。本研究從A公司內部控制過程中存在的缺陷入手，全面探究公司內部控制存在問題的原因，結合A公司的實際情況，提出建立和完善A公司內部控制制度的辦法，旨在提高A公司的風險管理能力以及經營管理效率，預防腐敗事件發生，創造更多的財富，為公司的進一步發展提供良好的保障。

2 公司內部控制的現狀分析

2.1 A公司概況

2.1.1 集團簡介

A公司成立于1980年，是我國改革開放后成立的第一家電子行業的中外合資企業，并于1992年在深圳證券交易所正式上市。目前A公司在消費電子領域的經營，主要從事彩電、白電和手機的生產和銷售，并逐步增加了工商業務、環保業務和半導體業務。如今，A公司秉承“精致產品，精彩生活”的品牌理念，向新興的半導體產業、房地產業務和互聯網多媒體業務拓展發展，形成了科技園區、產品、平臺服務、投融資四大業務群協同發展的新局面。

2.1.2 集團經營狀況

A公司采取“科技+產業+城鎮化”的發展模式，2017年以來，加大研發投入，進一步推動技術和產品創新，實現了產業園區項目的落地。在2017年公司機制的深入改革中，公司大力整合多媒體業務，并采用公司制的運營模式。這種模式極大地促進了公司的運營效率，推動了公司的快速發展，各方面的業務運營得到改善，凈利潤達到50.86億元。2018年凈利潤大幅下降，2019年和2020年受到整個行業的影響，原材料成本上升和市場競爭加劇，以及A公司的彩電受到一定程度的虧損。綜上所述，公司的營業收入呈穩步上升趨勢，但凈利潤卻出現了負增長，說明公司可能采取了利潤驅動的模式增加銷售，公司的銷售收入增長率正在下降[2]。公司大躍進式的擴大規模需要大量的資金，應更加重視公司的現金流管理。

2.2 A公司內部控制現狀分析

2.2.1 內部環境

在結構管理方面，A公司有明確的分工，有效地界定了其在決策、執行和監督方面的責任，并設立了一些監督部門，致力于提高公司的運營效率，加強對投資決策的監督。此外，公司在2012年引入了一個專門的內部控制管理平臺，使內部控制系統化和自動化。

在管理培訓方面，A公司制訂了專門的中長期培訓計劃，向員工灌輸獨特的企業文化，完善各級別員工的發展和培訓。盡管如此，A公司員工的離職率仍然很高，這是A公司的加班文化導致的，如果員工按時下班或提前下班，就會被認為是沒有得到充分利用。

2.2.2 風險評估

(1)償債風險。截至2021年3月，A公司有13只債券，總償債額為92.5億元人民幣，其中40.52億元人民幣將在一年內到期。根據A公司2020年第三季度報告，該公司的短期借款總額為280.97億元人民幣，短期債務占總債務的81%。債務結構不充分，公司面臨著短期集中支付的壓力。

公司的貨幣資金為308.37億元，其中可自由支配的只有136.27億元，流動資產和流動負債分別為1072.48億元和1099.67億元，流動比率為0.96。這說明A公司的短期償債能力很差。

(2)流動性風險。一是A公司的資產價值不足以支付其到期的負債，以及新的充足貸款和其他融資需求。從以上對償債風險的分析來看，只要短期債務需要全額償還，公司就會破產，資金鏈就會出現斷裂。

二是在籌集資金方面存在困難。根據年報來看，A公司糟糕的經營業績和再融資壓力已經惡化。近年來A公司的財務狀況相對較差，依靠出售固定資產和各公司的股份來獲得收入，因此籌集資金更加困難。因此，A公司的流動性風險較大。

(3)經營風險。一是從財務狀況來看，A公司近年來經營狀況不佳。2018年凈利潤嚴重下滑，主要原因是公司處置長期股權投資導致投資收益下降，次要原因是供應鏈管理業務較2017年翻倍導致營業成本增加。2019年和2020年，在整體行業的影響下，A公司的彩電業務出現了一定程度的虧損，原材料成本上升，市場競爭加劇。

二是近年來由于市場進入飽和階段、經濟增長放緩、行業內競爭加劇、疫情等因素，市場環境變得更加嚴峻[3]。A公司的經營虧損也隨之增加。

2.2.3 信息與溝通

電子商務依靠互聯網技術，貿易商和客戶之間以及企業和工人之間的聯系得到了信息系統平臺的支持。在這種情況下，企業有必要建立一個內部控制信息系統。這不僅可以更好地了解客戶的需求，而且還可以使公司的管理人員了解日常的運營狀況。為此，A公司創建了一個可供2000人同時使用的信息管理系統，確保了工作的透明度，大大提高了業務的自動化和效率。

2.2.4 內部監督

A公司是一個內部控制標準的試點公司。公司要求每位員工每年進行兩次自我評估，以便實施內部控制，使日常工作專業化、透明化和日常化。

此外，公司還成立了專門的監督部門，對各部門和員工的具體工作行為進行監督，做到了日常監督和專項監督相結合。日常監督是指公司董事及時了解經營情況，評估是否達到預期效果，進行良好的內部控制；專項監督是指對A公司未來發展規劃和戰略投資的變化進行適當控制，使公司能夠更好地發展壯大。

2.2.5 控制活動

經過發展，A公司已經進入成熟期，在各個領域的投資已經穩定下來。為了更好地控制物流成本，公司在2017年收購了天天快遞。此外，A公司在全國多個省市設有連鎖經營店和客戶服務中心，確保了全國性的倉儲系統和配送。連鎖店的建立，有效地解決了物流運輸中的地理限制問題，實現了就近送貨。多年來，A公司與品牌供應商建立了良好的合作關系，為公司提供了優質的貨源，加強了對采購過程的管理。

3 A公司內部控制存在的問題

3.1 內部控制環境不理想

A公司從管理層到員工都對公司的《行為準則》不夠重視，目前的《行為準則》的具體內容相對陳舊，不能反映公司不斷擴大的規模和不斷變化的外部環境。此外，缺乏對員工進行有關《行為守則》的定期培訓。公司只對新員工進行《行為準則》的培訓，這種培訓既不專業也不全面，也沒有適當的監測和評估工具支持，使新員工對《行為準則》只有一般的了解，沒有深入的認識[4]。隨著時間的推移，公司的《行為準則》成為一個模糊的背景，不能為員工的行為和決策提供堅實的基礎。這也從根本上影響了A公司的內部控制環境，給公司的健康發展帶來了一些隱患。

3.2 風險評估能力不夠

在經營策略上，A公司屬于中性的區域性家用電器，并戰略性地利用區域市場為公司的生存服務。然而，內部資源和資本資源在許多方面的失敗，不可避免地造成了家電行業從開發到銷售的冗余業務鏈的空白，突如其來的融資成為發端，導致前期成本不斷上升，債務急劇增加。在企業中，對內部控制的理解是膚淺的，為了賺取高額利潤，曾經出現過管理層離開公司，花費大量人力和時間卻最終出售項目的情況。

A公司目前陷入了債務困境，項目處于開發階段，由于缺乏競爭力，投標往往不成功。原本受益于整個家電行業的快速發展，公司在房產銷售和投資咨詢方面也取得了一定的規模，并進行適當的投資，走上了多元化的戰略發展道路。然而，多層次的業務發展模式增加了公司對未知業務風險的暴露。

3.3 內部控制活動不合理

3.3.1 財務分析不夠全面，投資回報率低

公司之間的信息不對稱以及市場的復雜性和波動性，會使得商業決策和有效投資變得困難。在投資活動的初始階段，往往需要大量的信息和數據，以確保投資活動以協調的方式進行，并確保財務人員利用其專業知識和正確的信息分析投資的可行性。然而，A公司的財務人員水平不同，管理人員的判斷缺乏指導。此外，財務和經濟人員之間缺乏溝通，導致財務數據和實際數據不一致，投資可行性分析無法執行[5]。由于投資項目沒有健全的數據作為指導，因此不能合理規劃，所以投資回報率的差異變大，財務分析的預期收益也很難實現，公司的償付能力就會受到影響，存在著資金鏈崩潰的風險。

3.3.2 缺乏科學的預算管控

A公司尚未將所有的外部聯系置于預算控制之下，也沒有對其業務活動的預算控制進行足夠的投資，更沒有實施適合公司本身的完整的預算控制體系。這對公司的規劃和后續融資有嚴重影響，甚至可能導致公司陷入財務困境。

在高資本運營中，必須實施預算控制，防止遇到資金鏈斷裂的意外情況。由于家電企業資金流動周期長，加之行業本身具有較強的銷售和信用風險，使現金流回流具有較強的不確定性，從開發到銷售的任何一個環節出現問題，都會使企業最終虧損嚴重[6]。

3.4 企業的信息系統建設有待加強

作為一個擁有大量員工的公司，A公司在使用信息系統方面面臨兩個問題。首先，在年齡和知識結構上存在較大的不連續性，工作人員對信息系統的掌握存在較大差距。其次，工作人員的流動性相對較高，因此很難組織定期、持續和有效的培訓。這導致工作人員普遍缺乏對信息系統的掌握，難以有效利用信息系統在短時間內完成工作任務。各部門工作人員獨立使用信息系統，缺乏對信息系統的溝通和知識更新，因此，信息系統的使用水平相對較低。

3.5 缺乏有效的監督環節

A公司的財務信息不透明導致內部控制無法涵蓋所有部門和環節，執行力低下。缺乏對內部控制的監督，即對監督成員的不重視和忽視對監督效果的評估，很容易使高層管理人員有動力采取反對公司發展的行動。此外，公司缺乏內部審計人員，支付和獲取資金沒有有效的監督環節，內部財務人員也受到級別壓制，那么財務從業人員的工作和數據就缺乏真實性和正確性，無法保證為公司的順利運營提供充足的資金護航，嚴重影響公司的形象和經濟。

4 A公司內部控制問題的優化對策

4.1 優化企業內部環境

A公司應適時修訂《行為準則》，并根據公司的發展和實際問題對其進行優化和更新?？梢詢炔拷M建一個跨部門的聯絡小組，其成員應來自不同的部門，在業務能力和專業經驗、誠信和道德方面都有很好的評估。并聘請專業的法律顧問為他們提供咨詢，團隊應制定新的公司員工行為準則。團隊應起草一份新的行為準則，在道德行為、利益沖突、公司財產、遵守法律和業務需求等方面做出全面具體的規定，并對違反準則的行為提出糾正和懲戒措施，制裁措施應與員工績效、晉升和其他個人利益掛鉤，準則的制定應符合公司的實際和當前的外部環境[7]。還可以聘請公司外部的專業團隊來起草準則，在優化和完善公司準則后，公司應定期對員工進行準則培訓，并在培訓后通過評估、調查、研討和反饋來監督培訓效果。

4.2 加強風險評估能力

風險管理應在公司的業務流程中討論，在各部門和高級管理層之間舉行會議，以促進對業務基本面和重大風險的管理。應全面識別和評估潛在的商業風險，結合實際情況，對受影響的業務流程和項目進行全面檢查和研究，明確負責該流程或項目的部門，并監督其實施內部控制，以降低風險。

一方面，A公司必須對自己的商業周期進行分析，對總體經濟環境進行良好的預測，以便在不同市場環境的影響下，更主動地控制風險。根據當前的市場趨勢和政策方向研究和分析金融和經濟趨勢，與外部機構保持密切的關系，以穩健的方式適應靈活的市場變化，及時利用信息并做出有效的決策。另一方面，公司應該有一個長期的風險預警系統。這種風險預警不僅需要公司的財務數據，還需要大量的區域和國家宏觀政策的信息，來可靠地支持科學分析，為管理決策提供堅實的理論基礎[8]。此外，需要收集客戶信息，合理規劃預賠結構，合理選擇合同名稱的貨幣，加強資金鏈控制，保證現金流的穩定，為企業的健康運行提供保障。

4.3 規范企業控制活動

4.3.1 嚴格的預算管控，有效的投資評估

全面預算控制作為財務管理的重要會計工具，可以根據企業在日?；顒又辛粝碌乃泻圹E，通過數據分析，科學測算企業日常經營和發展項目所需的費用。在為科學的預算控制創造條件的同時，A公司應著手建立管理的環境。要推廣新的預算控制理念和先進的管理方法，培養專業的財務專家，利用網絡優勢、大數據等先進技術，為預算控制分配和評價建立良好的信息基礎。此外，云計算可以分析企業的現金流，看到資金鏈的實時情況，無論是投資收益還是項目成本一目了然，有科學的數據可以為企業自身合理預算打下基礎。建立新的管理組織，可以分為三個層次：預算控制的決策層、預算控制的管理層和預算控制的執行層。三個層次的權利自上而下，可以保證預算控制制度的制定、評價和執行環節的有序開展。

4.3.2 科學的成本管控，增加投入產出率

成本控制直接關系到公司的利益，所以科學的成本控制也是A公司的一個重要貢獻。首先，管理層應提高對成本控制的認識，更好地貫徹成本效益的理念，從上到下將其滲透到普通員工的日常工作中。其次，在分析了企業的各項投資成本后，要結合企業的經營戰略、預估成本和硬性細分市場，科學地編制成本控制計劃，無論是前期開發、中期建設還是后期銷售，都要針對每個環節詳細制定[9]。最后，由于行業特點，企業有多種業務板塊，面對不同的客戶群體，所以要針對不同的對象和不同的工作任務，調整成本控制和有效監督，定位連接中出現的問題，提高資金投入和生產速度。

4.4 完善企業的信息溝通環節

一是及時更新和維護信息系統。企業可以利用具有專業知識的內部員工或聘請信息系統維護專業人員，定期更新和維護企業的信息系統，重點是解決信息系統在使用過程中面臨的各種問題，并及時提出解決方案，以保證信息系統的快速順利運行。

二是加強信息系統使用方面的培訓。除配備專業人員對公司信息系統進行維護和故障排除等工作外，公司應加強對全體人員的信息系統應用培訓，并將培訓作為長期性、經常性工作進行，以克服公司人員信息技術基礎差、流動性大導致難以統一控制的問題。努力實現全區范圍內的信息系統職業培訓，確保企業每個員工都能通過完善的信息系統獲取和共享信息，具備信息維護意識和處理能力。

4.5 強化內部監督

監督是內部控制體系伴隨公司發展的保證。A公司應從兩個方面實現內部監督：一是建立內部監督委員會。委員會必須在人員的選擇上花力氣，以更方便地考察執行者的執行能力，而且必須是具有一定專業水平和會計背景知識的專業、有經驗的人選，這樣才能充分地發揮監督的作用。二是重視內部審計的作用，審計部門必須獨立完成監督，審計后再將報表交給管理層，對公司的良好運作和內部環節產生錯誤的核查必須發揮內部審計的作用。內部監督的范圍應從會計和財務審計擴展到技術管理、人力資源和其他業務的所有過程，并應能滲透到預算管理、投資決策等方面，對管理決策起到支持作用[10]。審計部門在開發階段可以預防事故，在施工階段可以控制成本，可以對成本管理、小區管理等進行全過程監控，有效避免了企業失控和偏袒員工的可能性。還應促進控制評價的開展，因為其可以定期檢查內部控制制度的作用，確定其是否適應企業的現有情況，促進內部控制制度的及時更新。

5 結論

文章選擇了家電行業的一個典型例子——A公司電器作為研究對象，從公司的內部結構入手，然后對內部控制的五個要素進行分析，以確定其優勢和問題。這樣，不僅可以集中精力對公司的內部控制問題進行深入徹底的分析，還可以對公司的一般內部控制問題進行總結和歸納，使分析的結論具有普遍適用性。