基于PDCA 的A 卷煙廠全面預算管理的優化研究

董 文

全面預算管理不僅僅是一種管理工具，也是企業實現公司治理和內部控制最基本、最有效的手段之一。根據相關資料顯示，企業內部管理水平和預算管理的應用程度息息相關，健全完善的全面預算管理體系對于企業而言至關重要。

A 卷煙廠作為已有幾十年發展歷史的卷煙工業企業，全面預算管理在企業已推行多年。但就目前的情況而言，從內部環境方面來看，創新能力不夠，“過緊日子”的思想觀念認識還不到位；外部形勢也不容樂觀，如面臨著新型煙草制品在全球市場上的快速流行、控煙履約的逐步深入推進等一系列挑戰。特別是根據習近平總書記的指示，明確了我國經濟發展已經不再處于以往的高速增長階段，而是進入到了高質量發展階段，正處于經濟發展方式轉變、增長動力轉換、經濟結構優化的重要攻關期。不僅是當前也是今后一個時期確定發展戰略思路、制定經濟發展政策的根本要求，就是要推動我國經濟高質量發展。在這樣的背景下，如何通過全面預算管理來有效貫徹落實A 卷煙廠企業戰略目標，增強企業競爭力，提升管理水平，實現高質量發展就成了企業的當務之急。

一、A 卷煙廠全面預算管理存在的不足之處

（一）尚未全面實現在戰略目標的指引下配置資源

A 卷煙廠的全面預算管理通常是以一個自然年為一個周期。每年企業決策層雖然制定了戰略目標，但具體到實施層面是否按照戰略目標來配置資源都要打個問號。由于預算管理在企業已推行了好幾個年頭，對于大部分相關工作，員工已形成了路徑依賴和慣性思維，多數情況下更愿意去完成規定動作，同時也缺乏創新意識，從各項業務的預算編制到執行基本參照過去的做法，略作改進，沒有充分考慮戰略目標的引導。可見，A 卷煙廠全面預算管理并未充分發揮其“抓手”作用，正是由于從編制預算起就未充分結合企業的戰略目標，導致在執行控制層面也無法做好管控，確保企業戰略目標的有效落地，沒有全面實現在企業發展戰略的引領下配置資源。

（二）預算的重要性沒有得到充分認識

全面預算管理工作對企業的生存和發展的重大意義，不應該僅僅停留在制度中、報告中，而是應該根植到每位員工的思想認識中。在實際工作中，部分員工對預算工作沒有正確的認識，缺乏主動性和自發性，認為只要管好自己部門的業務就可以了，反正預算工作有財務部門負責。企業全面預算管理的日常工作，從編制、執行，再到分析、調整，每個環節幾乎都需要財務部門預算員同業務人員耐心解釋說明、督促執行、詢問執行偏差原因，業務部門人員有時往往疲于應付。在這種背景下，A 卷煙廠的全面預算管理工作自然作用發揮不充分、提升空間有待進一步挖掘，也缺乏深化管理工作的內生動力。

（三）預算管理工作未做到閉環管理

A 卷煙廠的全面預算管理工作需要在每個周期內完成預算編制、執行、調整、分析、考核等工作。事實上，執行、調整、分析等環節恰恰也是容易看出預算管理工作存在問題的環節。但通常在這些環節中，不管是預算分析還是預算調整說明，更多是“就數字談數字”，并未深入業務環節進行分析、評價其工作情況。正是由于各個環節中暴露出的問題沒有得到重視、不足之處長期得不到改善，或是針對問題提出的解決措施沒有持續推進，導致工作未形成閉環管理，預算管理工作也無法充分發揮在戰略執行、成本費用管控、提升管理效率等方面的突出作用。

二、基于PDCA 的A 卷煙廠全面預算管理的優化方案

（一）總體思路

PDCA 循環最初是由美國的質量管理專家休哈特提出，由戴明博士進行宣傳、推廣，因而又被人們稱為是“戴明環”。PDCA 循環內容主要是把質量管理分為四個步驟，即：計劃、執行、檢查和處理。PDCA 循環作為質量管理的基礎性方法，它還適用于各項管理工作，并不是毫無關聯的四個階段，而是一個完整的綜合性閉環，按照做出計劃、實施方案、檢查效果并改進的流程，針對閉環內發生的問題，找出解決辦法，并帶入下一個循環去處理，如此往復進行運轉。

本文的全面預算管理優化方案總體設計思路是將PDCA循環理論和A 卷煙廠的全面預算管理流程結合。從預算編制審批、預算執行與控制、預算分析和監督、預算考核和持續改進的環節入手，對各個環節中存在的問題提出改進措施。一方面PDCA 循環與全面預算管理相容度較高，另一方面形成閉環管理有助于企業全面預算管理實現逐步提升的效果。通過運用PDCA 循環“大環套小環，小環保大環”這種周而復始的循環管理模式，有助于梳理現實流程中存在的問題和風險點，在各個環節持續運轉中解決問題，從而進一步推進預算管理工作，達到階梯式上升的效果，實現管理上水平。

圖1 引入PDCA 循環的A 卷煙廠全面預算管理流程圖

（二）具體方案

1.預算的編制和審批階段（Plan）。預算的編制和審批階段作為全面預算管理流程的起點，對應的是PDCA 循環的起點P階段。該階段的主要內容一般來說包括：研究制定年度預算目標、擬定業務實施計劃、編制年度預算，以及預算上報和預算下達等準備工作，以便確保預算編制的科學合理。

為了使全面預算管理更充分體現和落實企業發展戰略，企業在預算編制環節可以考慮借助平衡計分卡（BSC）的思路來分解戰略目標，即：企業可以依據財務、客戶、內部業務流程、學習和成長這四個維度對企業的戰略目標進行分解，據此制定工作計劃，結合相關的預算指標，實現預算與戰略的銜接，同時也有助于建立自上而下的企業戰略目標傳導機制，幫助企業戰略得以貫徹落實。如：A 卷煙廠明確了建成“全國細支煙生產示范基地”的定位，據此制定了發展戰略目標（考慮到保密要求，此處以企業部分工作目標為例代替企業發展戰略目標進行論述）：進一步降低成本費用，提升設備運行效率，推行降本增效工作；聚焦智能工廠建設，推進兩化融合，穩步提升創新發展能力；加大技術、技能人才培養力度等。通過借助平衡記分卡對A 卷煙廠戰略目標進行分解，如下表1 所示，各部門據此制定可行的年度工作計劃，按照企業發展目標合理配置資源，確保戰略目標的有效落地。在預算編制方案審核通過后，各部門應就預算編制情況結合部門年度工作計劃召開會議講解說明，讓員工明確本部門的職責和任務，確保工作計劃以及預算編制情況傳達清晰有效。

表1 A 卷煙廠基于平衡計分卡的工作目標分解表

2.預算的執行和控制階段（Do）。預算執行和控制階段對應的是PDCA 循環中的D 階段，該階段是對前期預算編制方案落實的過程，也是全面預算管理的關鍵環節。該階段主要工作內容有：預算調整、預算執行和控制。具體就是對P 階段的準備工作進行落實，預算執行的主體應該牢固樹立預算執行即為業務工作執行的理念，強化預算的執行力度，通過將年度預算目標分解到各部門，按照時間進度分解到各月、各季度，通過對預算執行序時進度的管控，結合內部控制管理，確保各項任務目標能按部就班、有條不紊地開展。在控制過程中，通過預算項目歸口管理和使用部門自我控制相結合的管理方式，進一步提升預算執行控制效果，防止預算執行與編制不一致。只有嚴格做好預算執行和控制，才能使全面算管理的作用發揮到最大。

同時，企業有必要在全廠范圍內開展全面預算管理專題培訓，提高全員對于預算工作的理解和認識。培訓內容大體上可以包括以下幾點：企業預算管理相關制度、考核細則；全面預算管理工作的全流程，全面預算管理系統的使用（含不同業務內容的操作流程）；財務審批流程。根據崗位性質的不同，再開展有針對性的培訓，又可分為以下幾類：（1）對于預算管理員，則偏重于對于預算申報、預算調整、預算執行控制、預算分析說明撰寫和全面預算管理系統報銷執行單錄入流程培訓。（2）對于業務人員，偏重于對預算管理的重要性、預算編制的科學方法、業務工作如何與預算管理工作相結合相關知識培訓，明確員工要在工作中增強工作的計劃性，確保每一筆支出都有據可依，養成節約的意識，能主動從業務工作的角度出發認識到這是有助于實現企業戰略目標的工作，從而發揮自身的主觀能動性和積極性，為企業的高質量發展添磚加瓦。

3.預算的分析和監督階段（Check）。預算分析和監督階段對應的是PDCA 循環的C 環節，即檢查階段。該階段既是對前一階段的總結，也是進入到下一階段改進階段的前提，具有承上啟下的作用。該階段的主要內容包括：預算分析和預算監督。各個部門根據各自身的管理職責，對于職責范圍內的預算實施情況進行分析，對于在執行環節中出現的各種異常情況，要及時發現并找到原因，為下一階段的改進環節做鋪墊。全面預算管理辦公室定期編制評價報告。預算執行情況要定期向職工代表大會匯報，接受群眾監督。審計部門也要加強預算編制質量、預算執行情況的審計，從而確保預算實施過程的真實有效。此外，對于預算編制和日常執行情況、年度預決算報告實行必要的監督，包括民主監督和內部審計監督，從而確保全面預算的真實、合法、合規。

4.預算的考核和改進階段（Act）。預算考核和改進階段對應的是PDCA 循環的A 環節，該階段是對前一階段預算分析和監督環節的總結，也是開啟下一個更進一步的PDCA 循環的基礎，該階段的內容主要包括：一是以預算分析為契機，依據預算差異及原因分析，對預算執行質量進行改進，由全面預算管理辦公室做好對相關部門改進措施執行情況的監督和跟進，確保預算目標的實現。二是針對部門的預算考核環節，如有業務部門提出預算創新事項，由企業全面預算管理辦公室判斷是否有推廣的價值，如果有，則可以考慮在全廠范圍內進行推廣，從而實現企業全面預算管理上水平。同時，總結全部預算管理流程中的實踐經驗教訓，充分考慮業務流程的創新改善和優化，減少、消除無效或不具有經濟價值的作業，力求從根本上保證企業提高效率，降低成本費用，針對存在的問題，提出解決對策，在每一次的總結和提升中使每一年度完整的全面預算管理流程形成閉環，再開啟下一年度新的全面預算管理流程。

三、結語

全面預算管理工作的實施對企業而言是一項長期性工程，在預算編制、執行和控制、調整等各環節，都要關注其是否與企業戰略、工作計劃相一致，遵循PDCA 循環，確保全面預算管理在企業戰略軌道上施行，從而實現企業預算管理水平螺旋式上升，實現在內外部條件發生變化的情況下，不斷突破管理瓶頸，進一步增強企業的競爭力，推動企業全面預算管理的高質量發展。