基于新稅法下的集團企業(yè)稅收籌劃風險管理策略分析

黃秀清 廣東益友投資發(fā)展集團有限公司

在我國，稅收籌劃作為一種特殊的經(jīng)營活動，對集團企業(yè)的經(jīng)濟建設起著舉足輕重的作用。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的終極目的是達到經(jīng)濟效益最大化，因此，在獲取經(jīng)濟效益的同時，還需要與節(jié)源相結合。所以企業(yè)的財務人員要考慮如何進行成本控制。稅收籌劃作為一種有效的財務管理手段，如果籌劃不當，將導致在具體實施過程中出現(xiàn)一定的風險，一些集團企業(yè)為了獲得更多的利潤，而對法律法規(guī)的要求置之不理，在進行稅收籌劃的過程中，與稅法的有關條件相違背或延用失效條款、條文，不但沒為企業(yè)帶來最高效的經(jīng)濟效益，反而適得其反，給企業(yè)造成了巨大的經(jīng)營風險或經(jīng)濟損失。

一、集團企業(yè)稅收籌劃風險成因

對于集團企業(yè)來說，稅收籌劃站在保障自己的合法權益的立場上，按照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，用一種行之有效的籌劃方式，對企業(yè)的經(jīng)營、投資和籌資活動展開最優(yōu)規(guī)劃，進而降低稅收負擔的一種管理活動。它可以提升企業(yè)的業(yè)務水平和納稅意識，使企業(yè)對稅收法規(guī)有更好的了解。通過合理的稅收籌劃，可以讓公司減少不需要的現(xiàn)金流，提高公司的資本利用效率，還可以降低公司的稅務成本，從而提高公司的經(jīng)濟效益。但是在進行稅收籌劃的過程中，集團企業(yè)會面臨與之相對應的稅收籌劃風險，比如：法律風險、認知風險、政策風險等。這些風險的存在會對企業(yè)稅收籌劃工作的實施效果產(chǎn)生很大的影響。

集團企業(yè)稅收籌劃風險的原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，公司的稅收籌劃是在經(jīng)濟活動之前進行的，而在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，不管是稅收政策，還是有關法律法規(guī)，都在不斷地發(fā)生著變化，再加上經(jīng)濟發(fā)展的波動性，這就導致了集團企業(yè)在進行稅收籌劃的時候，會面臨著很多的不確定因素，這就會給公司造成很大的風險，比如政策風險、法律風險和方案操作風險等[1]。其次，對集團企業(yè)進行納稅籌劃時，要在稅法許可的前提下，進行納稅籌劃，并通過稅務部門批準，使其具有合法性，但現(xiàn)實中，因稅制變化頻繁，若不能及時了解最新的納稅政策，將會帶來納稅籌劃的法律風險。再次，還有很大一部分的集團企業(yè)的管理者，他們對稅收籌劃的理解并不是很好，他們沒有給予足夠的重視，他們覺得只要能提高稅收的利潤就可以了，所以很少去考慮稅收籌劃工作。也有一些管理層，盡管他們已經(jīng)意識到了稅務籌劃的重要性，但他們覺得稅務籌劃的過程太過復雜，而且還需要投入很多的人力和物力，即使是這樣，也有可能達不到理想的效果，這種情況會影響到企業(yè)進行稅務籌劃的積極性，從而導致相應的認知風險。

二、新稅法背景下集團企業(yè)開展稅收籌劃風險管理工作的意義

近年來，國家的稅收政策體系進行了不斷的升級，并已經(jīng)推出了許多新的稅收制度，比如：全面試點增值稅期末留抵退稅制度，統(tǒng)一降低增值稅稅率等總體稅收政策，還有一些是針對特定行業(yè)的。從長遠來考慮，新稅法的實施將降低集團公司的總體稅負，擴大其稅務規(guī)劃的范圍，對集團企業(yè)的長遠發(fā)展大有裨益。然而，從短期的觀點出發(fā)，新稅法的實施也加大了稅務工作的困難程度，同時還給企業(yè)帶來了某些潛在的稅收籌劃風險。假如集團企業(yè)不能在短時間之內(nèi)，采取更合適的稅收籌劃措施，對這些風險進行有效規(guī)避和預防，那么當這些風險出現(xiàn)的時候，就會對公司造成比較大的不利后果。因此，稅收籌劃的風險控制也是集團企業(yè)財務管理工作中的一個重要環(huán)節(jié)。其重點是識別、測量和評估可能會出現(xiàn)的稅務策劃風險，然后運用與之相關的風險管理工具和管理方法，對稅務策劃風險進行高效的監(jiān)控，以達到降低風險發(fā)生概率和減少風險所導致的損失的目標[2]。因此，在新稅法實施的情況下，對集團企業(yè)進行稅務規(guī)劃的風險管理，可以防止因稅法變化而引起的風險問題，保證企業(yè)的稅務規(guī)劃工作可以按照正常的流程進行，并參考新稅法的規(guī)定，制定出更加完善的稅收籌劃措施。

三、集團企業(yè)稅收籌劃風險管理存在的問題分析

(一)缺乏良好的風險管理意識

目前，我國稅務部門日益注重稅收風險管理，并采取了若干關于稅收風險的管理措施，但從實際實施的情況來看，在集團企業(yè)中實施的進度相對緩慢。這是因為在集團企業(yè)中，管理者在觀念上并沒有對預防稅務風險的重要意義進行深入的認識。由于集團企業(yè)的機構系統(tǒng)非常巨大，而且有著非常多的組織層次，所以在出現(xiàn)了這種情況之后，集團企業(yè)通常都會通過申報材料、納稅評估、稽查等方式來對其進行有效的識別，但是這時，風險所導致的損失已經(jīng)成為必然。另外，因為企業(yè)的風險控制觀念比較薄弱，在公司內(nèi)部所構建的風險內(nèi)部控制機制和系統(tǒng)也不夠健全，對于稅務規(guī)劃的風險控制主要是臨時的和被動的，所以整體的風險控制系統(tǒng)變成了一種機械式的過程，從而導致公司的風險控制的有效性并不高。

(二)風險管理機構缺乏完善性

風險管理機構是進行風險治理的根本保證，當前，我國的集團企業(yè)在兩個層面上還存在著不健全的地方：首先，集團企業(yè)的稅務治理機制不合理。在我國，大型的集團企業(yè)一般都是跨行業(yè)、跨地域的，而稅務作為一項主要的費用開支，更是各大公司必須重視的問題。雖然大多數(shù)的集團企業(yè)都設立了一個特殊的稅收管理部門，來對其進行公司的稅收規(guī)劃工作進行監(jiān)督，但在具體的部門和管理職責的設定上卻不盡合理，這就造成了公司內(nèi)部的稅收管理部門很難起到其應有的作用。比如，一些企業(yè)僅僅是在總部設立了一個可以進行稅收規(guī)劃的特殊的稅務機構，但是各個分支并沒有與之相適應的單獨的部門或職位，所以分支機構所提交的稅務數(shù)據(jù)依然是通過財務部門的工作人員來進行的。這就造成了在分支機構中稅務工作責任的分工不明確，從而降低了整體的稅收規(guī)劃工作的品質，也會產(chǎn)生一些不必要的風險[3]。

其次，集團企業(yè)稅收籌劃的風險管理沒有深入到基層。稅收內(nèi)容是從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生出來的，所以要想將稅務籌劃及風險管理工作做得更好，就必須要讓集團的各子公司、各部門以及廣大的雇員得到充分的配合。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，基層員工就應該樹立起良好的稅務籌劃和風險管理觀念，并有目的地進行稅收籌劃。但是當前，在集團企業(yè)進行稅務規(guī)劃工作過程中，嚴重缺乏基層力量的支持，很多的基層工作人員在工作時，根本就沒有將稅務風險的問題放在心上，因此，風險管理工作的困難程度也比較高，而且風險管理往往也比較滯后，因此很難實現(xiàn)對風險問題的有效防范。

(三)風險管理流程有待優(yōu)化

由于我國集團企業(yè)的稅務風險管理工作開始的時間比較短，所以在進行稅務風險的研究時，所要考量的各種風險指標的加權通常都是相同的，而且是固定的，并沒有因為區(qū)域和政策對公司影響程度的差異，而做出相應的微調，這就導致了整體的風險管理過程缺乏靈活性，從而無法對風險管理進行一個較為全面的評價。與此同時，在集團企業(yè)的經(jīng)營中，通常都會對稅收規(guī)劃的風險進行周期性的分析，在確定了這些風險之后，再針對不同的風險狀況，給出不同的應對方案。然而，新稅收制度的實施，會給集團企業(yè)帶來很大的沖擊，因此，如果進行風險管理的時間跨度太大，會不便于對公司的風險狀況進行實時的把握，也不便于公司制定出一套行之有效的對策來解決這些問題。此外，當前，在集團企業(yè)的風險管理中，所構建的風險回饋和評估機制還不健全，整體的稅務策劃風險管理系統(tǒng)的重心還是放在了怎樣更好地進行風險的辨識和處理上，而忽視了應對效果的回饋，也沒有形成行之有效的稅收風險管理的評估系統(tǒng)和方法。

四、基于新稅法的集團企業(yè)稅收籌劃風險管理策略分析

(一)持續(xù)強化稅收風險防范意識

具有較強的風險防范意識，可以有效地減少由于稅務籌劃風險所造成的損失。對集團企業(yè)的管理者來說，他們應當對稅務籌劃風險的客觀存在有所了解，并充分利用自己的主觀能動性，在進行稅務籌劃的時候，做好與之相關的風險防范工作。一是要重視稅務方面的法律、法規(guī)的學習與運用，使稅務籌劃工作可以從多個方面展開，以確保稅務籌劃的合理性與合法性，并通過對公司整體利益的論證與分析，建立起一種對公司進行稅務籌劃時、空兩方面的判斷，從而使公司在稅務籌劃中把控最佳時機，得到最優(yōu)的風險管理效果；二是在集團企業(yè)的運營過程中要加強對風險的認識，在先進的信息技術的支持下，建立起一套風險預警體系，從而有效地避免稅務籌劃的風險。在此基礎上，集團企業(yè)也應充分發(fā)揮各項有關制度的功能，做好稅務籌劃的風險預警工作。

(二)加大風險管理體制建設力度

在集團企業(yè)中，應該設立一個特別的風險管理機構，將稅務規(guī)劃的風險管理視為一個特殊的下屬機構，來對與稅務有關的工作進行的風險管理。之后，與具體子公司的分布狀況相聯(lián)系，集團企業(yè)還需對其進行更深層次的劃分，并對其進行合理的分配，以達到各個部門的稅務風險管理要求。比如，在公司的總部設立了一個稅務規(guī)劃風險管理部門，而在分公司對其進行了簡單的細化，這樣就可以一層一層地進行下去，最終構成了一個在集團企業(yè)內(nèi)部的稅務風險管理網(wǎng)絡。此外，在集團企業(yè)中，也要制定出與之對應的風險管理責任體系，并與公司的經(jīng)營狀況相聯(lián)系，對其進行分類。以稅務風險管理的需求為依據(jù)，將各種風險管理職責細化到各個分公司，由分公司將其下發(fā)到各個部門，然后在各個部門中將其分解到個體，從而使其能夠真正起到促進風險管理的作用。

(三)持續(xù)優(yōu)化風險管理流程

明確的風險處理過程，對提升企業(yè)的經(jīng)濟效益起著關鍵作用。集團企業(yè)要對風險管理過程進行清晰化，同時要在已有的過程中，強化對風險分析、風險評估和風險評價等過程的關注。因為集團企業(yè)的業(yè)務范圍比較大，而且其所要支付的稅費也比較多，所以在對其進行稅務風險的研究時，應該按照區(qū)域、產(chǎn)業(yè)的不同，構建出一個風險指數(shù)的特征數(shù)據(jù)庫，然后按照新稅法的實施狀況，還有各個區(qū)域的稅收政策，對其所占的比例進行相應的調節(jié)，從而讓整體的風險管理過程變得更加規(guī)范、更加具有靈活性，讓其能夠更好地發(fā)揮出作用[4]。在風險評價方面，對于集團企業(yè)來說，應該將各種風險所導致的后果聯(lián)系起來，來設定一個具有一定層次的危險的維度，這樣才能在對危險進行辨識之后，能夠更好地對危險進行評價，并按照風險的評估等級采取相應的對策。比如，對于高層次的偷稅漏稅等違法犯罪活動，要依法查處；此外，對于稅務報告中出現(xiàn)錯誤等不太嚴重的問題，也可以通過專家的幫助進行改進和修正。另外，在集團企業(yè)的生產(chǎn)和運營過程中，風險與其相伴而來，所以集團企業(yè)必須認識到，僅靠自己是無法徹底排除稅務風險的，只有通過持續(xù)的積累，才能對其進行更好的防范。也要做好風險反饋和評估，確定此次風險對公司帶來的沖擊，并對造成的影響進行剖析，持續(xù)完善風險管理措施。

(四)科學開展財務統(tǒng)籌規(guī)劃工作

財務統(tǒng)籌規(guī)劃會對集團企業(yè)的運營發(fā)展造成很大的影響，以預防和規(guī)避稅務籌劃風險為目的，企業(yè)應當做好財務統(tǒng)籌規(guī)劃工作。在實際操作中，應當對內(nèi)部財務制度進行統(tǒng)籌，保證內(nèi)部各個功能部門與財務部門之間可以相互協(xié)調，互相配合，使各項工作能夠順利進行。目前，在運用稅收政策對市場經(jīng)濟進行調節(jié)的同時，政府要做好對市場經(jīng)濟的制度安排，而在這個階段，在稅收規(guī)劃上，國家稅務機關擁有著發(fā)言權，如果不能獲得稅務機構的認同，那么所進行的稅收規(guī)劃將會失去所有意義。為此，集團企業(yè)應當根據(jù)自身的發(fā)展狀況，對財務體系進行優(yōu)化和調整，并加強與稅務部門之間的聯(lián)系，掌握現(xiàn)有的稅收政策和相關的法律法規(guī)，在構建稅收規(guī)劃的過程中運用稅務制度，從而有效地防止二者之間發(fā)生矛盾。

(五)落實稅收籌劃方案

在我國，法律環(huán)境會對企業(yè)的稅收籌劃工作產(chǎn)生直接影響，為了最大程度控制此種影響，不僅需要制定科學的稅收籌劃方案，保證方案內(nèi)容的有效性，而且還需要確保稅收籌劃方案能夠得到有效落實。一方面，應當根據(jù)稅收法律和法規(guī)的規(guī)定，制定稅務籌劃的計劃，從而提高稅務籌劃的可靠性。在稅收政策發(fā)生改變的時候，集團企業(yè)要及時地對稅務籌劃的方案做出相應的調整；另一方面，在制訂稅務籌劃方案的時候，集團企業(yè)首先應對國家稅收法律法規(guī)的變化及有效性進行全面了解，并據(jù)其進行適當?shù)恼{整，從而避免出現(xiàn)“假籌劃，真風險”的問題。

五、結語

新稅法的實行，為集團企業(yè)的稅收籌劃創(chuàng)造了許多機會，同時也增加了風險管理的困難程度，從而產(chǎn)生了某些潛在的風險問題。假如不能及時發(fā)現(xiàn)這些風險，并制訂出與之對應的控制措施，那么就有可能會對集團企業(yè)造成經(jīng)濟等方面的損失。在進行稅收籌劃的過程中，要更加注重對風險問題進行控制，通過增強稅收籌劃意識，加強體制建設，完善流程環(huán)節(jié)，從而提升稅收籌劃工作的效率和品質，最大程度減少因為稅務問題而導致的經(jīng)濟損失。■