新時(shí)期國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)探討

倪夢(mèng)娜

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度又稱(chēng)內(nèi)控制度，是對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)和追究的一種內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部管理體制的建立，是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的組織構(gòu)架或者企業(yè)內(nèi)部的劃分來(lái)推動(dòng)和保持平衡，并構(gòu)成一系列合理、規(guī)范、高效的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而確保企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定進(jìn)步，確保企業(yè)的生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)與管理活動(dòng)的安全、穩(wěn)定、科學(xué)運(yùn)轉(zhuǎn)，從而不斷地提高國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理效率、效益。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的不足

一、對(duì)內(nèi)部控制體系重要性認(rèn)識(shí)不到位

一些國(guó)有企業(yè)重生產(chǎn)輕管理，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有足夠的關(guān)注。一些管理工作人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)知存在誤差，誤以為內(nèi)部控制工作是“搞關(guān)系”，還有一些管理工作人員認(rèn)為內(nèi)部控制與發(fā)展收益存在沖突，只關(guān)注生產(chǎn)與收益，忽略了風(fēng)險(xiǎn)的把控。甚至有些國(guó)有企業(yè)管理人員認(rèn)為公司的內(nèi)部控制就是簡(jiǎn)單的總結(jié)，建立對(duì)應(yīng)的控制機(jī)制及控制流程是完全沒(méi)有必要的，導(dǎo)致公司內(nèi)部控制工作無(wú)法開(kāi)展和落實(shí)。加上管理部門(mén)不夠重視對(duì)公司內(nèi)部控制的建設(shè)，以致公司的內(nèi)部控制建設(shè)慢慢形式化發(fā)展。有些公司管理人員為了迎合上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的需求，委托中介機(jī)構(gòu)編制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理不力，損害企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，更甚至導(dǎo)致案件的發(fā)生，十分影響企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二、缺乏內(nèi)部控制信息化建設(shè)能力

國(guó)有企業(yè)的信息化管理存在著一些缺陷，比如不能實(shí)現(xiàn)對(duì)采購(gòu)、銷(xiāo)售、投資、決策等各種信息的統(tǒng)一管理，對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面的規(guī)劃和控制，缺少應(yīng)急和緩釋的措施，束縛了內(nèi)部控制信息化的發(fā)展。在完善和規(guī)范國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制行為和體系中信息化建設(shè)是起著關(guān)鍵作用的，不僅可以有效完善國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，還能夠有效提高國(guó)有企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)效益。但由于企業(yè)的內(nèi)部控制信息化水準(zhǔn)不足，因此在授權(quán)額度、投資決議、責(zé)任大小、資金警報(bào)等方面均未開(kāi)展及時(shí)的監(jiān)督操作，難以對(duì)物流和資金流進(jìn)行有效的監(jiān)控，從而加大了人為的主觀失誤。

三、內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠完善

一些國(guó)有企業(yè)對(duì)制度建設(shè)的重視程度不夠，存在著內(nèi)控體系不完善的問(wèn)題，有些企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章與現(xiàn)有的法律法規(guī)不一致。一方面，我們對(duì)新法規(guī)的了解還不夠充分；另一方面，也存在著一些人為的原因。例如，一些公司未構(gòu)建或者未嚴(yán)格貫徹會(huì)議決議規(guī)章；一些企業(yè)的監(jiān)事會(huì)未全面貫徹落實(shí)自身的責(zé)任；一些規(guī)章雖已確立，但是沒(méi)有得到嚴(yán)格的實(shí)施；一些公司通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，循環(huán)貿(mào)易，人為增加貿(mào)易鏈，增加資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)。有些現(xiàn)行的商業(yè)過(guò)程缺乏規(guī)范的制度來(lái)進(jìn)行約束和管理，因此大部分工作人員都是根據(jù)以往的工作習(xí)慣及個(gè)人的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)處理問(wèn)題。

四、缺乏內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)人員

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作不盡如人意，主要因素是內(nèi)部控制工作人員綜合素質(zhì)不夠高，專(zhuān)職水平低，且在內(nèi)部控制工作人員中大多數(shù)為兼職人員，他們不僅需要履行其職責(zé)，還要承擔(dān)相應(yīng)的內(nèi)部控制工作。在實(shí)施內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，更多的人傾向于保持原有的管理與工作方式。由于工作時(shí)間和精力有限，而且對(duì)內(nèi)控工作不熟悉、不認(rèn)識(shí)，這勢(shì)必會(huì)喪失工作激情。

強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

一、宣傳教育，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性

國(guó)有企業(yè)要通過(guò)多種途徑進(jìn)行宣傳，使職工意識(shí)到，內(nèi)部控制體系的制定和執(zhí)行是由公司高層和全體人員共同完成的，而不只是財(cái)務(wù)部和稽核部的工作。充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)是每個(gè)人的責(zé)任，并充分認(rèn)識(shí)到其對(duì)公司發(fā)展的重要性，使其能夠樹(shù)立內(nèi)控建設(shè)的觀念和積極性，進(jìn)而推動(dòng)公司的內(nèi)部控制建設(shè)工作有序進(jìn)行。為了確保廣大職工對(duì)內(nèi)控工作的重視和貫徹，國(guó)有企業(yè)可以設(shè)置一個(gè)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)階段性或不定期的檢查，使其更好地發(fā)揮其作用。同時(shí)，管理部門(mén)要及時(shí)更新觀念，對(duì)不合理的內(nèi)部控制進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，把它和企業(yè)的業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理有機(jī)地結(jié)合在一起，對(duì)企業(yè)的整體效益進(jìn)行分析，并對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，使其與企業(yè)管理相適應(yīng)。

內(nèi)部控制效果的高低與落實(shí)狀況，和科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度構(gòu)架與控制活動(dòng)有著直接的聯(lián)系。體系構(gòu)架中若存在制度不夠規(guī)范化和靈活化、信息縱橫向之間傳輸?shù)男什桓?、部門(mén)之間存在系統(tǒng)壁壘、溝通途徑不夠多樣以及活動(dòng)環(huán)節(jié)不夠通暢等問(wèn)題，則需由其他獨(dú)立機(jī)構(gòu)去管理或者由疏通內(nèi)部控制制度的落實(shí)者去管理，說(shuō)明這一內(nèi)部控制構(gòu)架在設(shè)計(jì)方面就存在著問(wèn)題，這些問(wèn)題也將會(huì)引發(fā)各種矛盾。因此，內(nèi)部控制構(gòu)架的設(shè)計(jì)需將部門(mén)與系統(tǒng)間的責(zé)任、作用、活動(dòng)流程等考慮在內(nèi)。通過(guò)長(zhǎng)期的運(yùn)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)制度開(kāi)展評(píng)價(jià)，剔除一些不科學(xué)、不規(guī)范的要素。在設(shè)計(jì)思想上要具備“大道行簡(jiǎn)”的思想，促使內(nèi)部控制制度“構(gòu)建簡(jiǎn)單、責(zé)任清楚、權(quán)利分明、運(yùn)轉(zhuǎn)通暢”。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制平臺(tái)的構(gòu)建過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)從制度設(shè)計(jì)方面去規(guī)避權(quán)責(zé)利中出現(xiàn)的不對(duì)等情況。

規(guī)章設(shè)計(jì)毫無(wú)疑問(wèn)從兩個(gè)角度著手，要么從頂層設(shè)計(jì)入手，要么從底層考慮對(duì)項(xiàng)目投資具有影響力、控制力的方向著手。這需充分了解作為市場(chǎng)主體的受委托人應(yīng)承擔(dān)何種責(zé)任、享有的權(quán)利邊界范圍、上一級(jí)控制方應(yīng)如何授權(quán)應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的臨時(shí)處決權(quán)、應(yīng)配備什么資源才能確保落實(shí)；另外，擁有了權(quán)利與責(zé)任后還需明確短期和長(zhǎng)期目標(biāo)、權(quán)利應(yīng)用是否得當(dāng)及應(yīng)如何考核和界定、限定的權(quán)利邊界是否跨越、事后是否出具情況說(shuō)明或補(bǔ)充報(bào)告、以上情況的界定和考核應(yīng)由哪個(gè)部門(mén)或委員負(fù)責(zé)，具體考核時(shí)間、考核結(jié)果何時(shí)應(yīng)用、怎么應(yīng)用等。由此可知，明晰利益、權(quán)責(zé)分明、對(duì)等才能有效解決經(jīng)營(yíng)主體間的各方矛盾。

二、結(jié)合實(shí)際，完善制度，強(qiáng)化監(jiān)督

在構(gòu)建內(nèi)部控制制度中，國(guó)有企業(yè)不僅應(yīng)落實(shí)好實(shí)事求是，還應(yīng)以企業(yè)內(nèi)部的具體狀況為參考，嚴(yán)禁簡(jiǎn)單地抄寫(xiě)其他已經(jīng)構(gòu)成的形式，也嚴(yán)禁茫然地削足適履。雖然我國(guó)貫徹“產(chǎn)權(quán)清楚、責(zé)權(quán)分明，政企分開(kāi)、管理合理”的現(xiàn)代化企業(yè)規(guī)章，到目前已經(jīng)發(fā)展了20余年，但在國(guó)有企業(yè)改革中，產(chǎn)權(quán)問(wèn)題始終是最難以逾越的障礙。國(guó)有企業(yè)通常是通過(guò)代理經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的，因此在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題一直是人們爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。在投資上，產(chǎn)權(quán)明晰的規(guī)定是以國(guó)有法人產(chǎn)權(quán)的全部出資方式進(jìn)行的，其主體應(yīng)當(dāng)是具有民事、民事責(zé)任的法定主體。如果是運(yùn)營(yíng)和利潤(rùn)的問(wèn)題，那就是項(xiàng)目公司說(shuō)了算，跟投資商和政策制定者沒(méi)有太大的關(guān)系，除非是出了什么大事，引起了政府和公眾的注意。這些問(wèn)題的解決都與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的需求緊密相連，無(wú)論是出資人、決策者、中層管理者還是項(xiàng)目法人或者實(shí)際操作人員，都需要建立健全產(chǎn)權(quán)制度和相應(yīng)的內(nèi)部控制體系。因?yàn)閲?guó)有企業(yè)是國(guó)有的，所以它的經(jīng)營(yíng)和管理都是由受托人來(lái)完成的，因此委托人就包括企業(yè)總部、項(xiàng)目法人、子分公司等，且委托人必須在一級(jí)委托下才能夠?qū)崿F(xiàn)。他們均是名義上的控制者，唯一的差異為管理的范疇、內(nèi)容、利益集團(tuán)的大小與層別，他們對(duì)自身收益的訴求均是一致的，但他們的目標(biāo)卻是不同的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)劣，首先是對(duì)各個(gè)階層的個(gè)體利益產(chǎn)生直接的影響，因此存在著上下、同級(jí)、錯(cuò)位的利益博弈。如果一個(gè)項(xiàng)目的整體收益只有這么多，那么公正分配就變得至關(guān)重要了。這就需要既要解決各級(jí)法人和實(shí)際控制人的利益，又要兼顧各級(jí)法人和受托人的個(gè)人利益，仍然要設(shè)定短期利益和長(zhǎng)期利益的分配權(quán)重，避免下一級(jí)運(yùn)營(yíng)工作人員為了當(dāng)期收益入袋為安，不去真實(shí)反饋運(yùn)營(yíng)成果，謊報(bào)、隱瞞、擴(kuò)張、縮小或者假報(bào)實(shí)際收益。另外，還需均衡企業(yè)內(nèi)部、管理工作人員與職工之間的利益分配。

三、多措并舉，發(fā)揮信息成果的優(yōu)勢(shì)

企業(yè)要依靠信息化管理系統(tǒng)來(lái)開(kāi)展內(nèi)部控制的智能化構(gòu)建，科學(xué)運(yùn)用信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，落實(shí)好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防處理，構(gòu)建應(yīng)急預(yù)警制度，使得投資決議、對(duì)外營(yíng)銷(xiāo)等各個(gè)流程的信息資料能夠規(guī)范化管控。國(guó)有企業(yè)要建立集團(tuán)化、網(wǎng)絡(luò)化、一體化的管理信息化體系。根據(jù)內(nèi)控系統(tǒng)的需求，對(duì)用戶的信息進(jìn)行有效的識(shí)別，以達(dá)到對(duì)企業(yè)的有效管理。同時(shí)，公司要充分收集政府機(jī)關(guān)、客戶、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等相關(guān)信息，并將其匯總，反饋到公司決策層面，從而有效地識(shí)別出內(nèi)部控制體系中的薄弱環(huán)節(jié)，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，提升公司治理的有效性。

四、加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才培訓(xùn)

企業(yè)內(nèi)部控制體系的制定、設(shè)計(jì)和實(shí)施是由企業(yè)高層管理者和全體員工共同參與的，從制定、實(shí)施、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等方面都需要一支專(zhuān)門(mén)的團(tuán)隊(duì)。作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制主管人員，嫻熟的內(nèi)部控制技術(shù)是必不可少的，這不僅需要熟知財(cái)務(wù)和法律等方面的知識(shí)，掌握企業(yè)銷(xiāo)售、生產(chǎn)及采購(gòu)等流程，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與處理、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以及制度實(shí)施等方面還需具備風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)能夠有效地運(yùn)行。

為了健全新時(shí)期國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度，必須從諸多角度著手，特別是需要從最頂端領(lǐng)導(dǎo)層著手進(jìn)行優(yōu)化，這一優(yōu)化并不是簡(jiǎn)單的一件小事，必須整個(gè)鏈條上的企業(yè)從上到下一同發(fā)展。新時(shí)代新時(shí)期，國(guó)有企業(yè)只有牢牢把握新時(shí)期帶來(lái)的新機(jī)會(huì)，不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，不斷增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提升國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益與效率，才能夠給我國(guó)新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)構(gòu)建帶來(lái)幫助。（作者單位：廣東省湛江農(nóng)墾集團(tuán)有限公司）