企業非破產清算的財稅處理流程及案例分析

■劉 玲 重慶國際投資咨詢集團有限公司

企業的非破產清算財稅處理，是保障債權人合法權益、維護社會穩定的重要手段。但是從實際情況而言，我國部分企業非破產清算工作中尚且存在許多問題，相關工作人員需要加強企業非破產清算的規范性與合理性，針對其中存在的財稅處理問題針對性制定措施，利用案例分析的方式加強對非破產清算的了解，深入財稅處理問題，對于保護債權人合法權益、維護社會穩定有著異常重要的作用。

一、破產清算與非破產清算的原因和區別

公司清算的類型分為破產清算與非破產清算兩種。總體層面上的公司清算指按照相關規定要求，將因為破產或其他原因宣布停止經營的企業進行財產以及債權債務層面的全面清查，對剩余財產進行分配、對債權進行收取、對債務進行清償的經濟活動。其中，破產清算指的是企業宣布破產后，清算組對企業的財務工作進行接管，并對破產財產進行重新清算評估，計算所得的剩余資產按規定重新分配。非破產清算指的是因為某種原因企業解散后，按照《公司法》的內容與要求進行的清算活動。由此可以得知，破產清算與非破產清算之間存在明顯的差異性，并集中體現在以下幾個方面：一是制度依據的差異，破產清算根據我國破產法的內容進行，而非破產清算則是按照公司法的內容要求進行；二是性質差異，破產清算是因為企業經營或債務問題導致的資不抵債，無法承擔高額債務使得公司解散而進行的經濟活動。非破產清算則是除卻企業破產以及合并等原因以外，公司結算的清算行為；三是清算組織的差異，破產清算是由法院按照相關法律法規組織清算小組進行的清算行為。非破產清算則是由企業內部董事會，或第三方機構依法執行的清算行為。四是確認清算的機構差異，破產清算必須經由法院確認，而非破產清算則是由企業董事會或股東代表確認。

二、公司非破產清算的特征

公司的非破產清算特征主要分為以下幾個方面；一是非破產清算在法律層面上代表著企業運營的終止。根據清算類型的內容，通常可以將非破產清算分為任意清算與法律清算，但是在我國的正規法律文件中不允許執行任意清算操作，企業解散事由后務必按照相關法律規定程序進行清算；二是公司非破產清算主要包括了財產分配與債務處理等內容，公司清算的本質是了結與公司相關的各種既存法律關系，清算活動與企業的財務內容有著密切的直接關聯。三是非破產清算必須要依據“公平”與“效率”兩大原則進行開展，因為非破產清算所涉及的利益主體較多，極易發生經濟沖突與矛盾，所以就需要保證清算工作的效率性與公平性。同時，在競爭激烈的現代社會，效率的高低決定著結果如何，這對于非破產清算同樣重要。

三、會計科目設置

會計科目設置的前提，需要將企業的原有資產與負債會計科目進行掌握，并以此為基礎，將相關的會計科目進行科學設置，在這種情況下，就能對清算凈值類科目進行增加，從而保證清算損益類科目內容的準確。與此同時，還需結合現實情況，對一級科目進行明確，進而對科目設置工作進行自動完善。

1.清算凈值類科目設置

對于清算凈值類科目來說，需要將其與企業原有資產與資產負債率之間的差距清算囊括在內，其主要內容包括清算基準日結轉凈損益科目余額，對余額進行全面、精準地核算。

2.清算損益類科目設置

從實際情況而言，清算損益類科目的覆蓋范圍較廣、涉及內容較多，在對此科目進行設置時，需要從以下幾個方面進行體現：第一，負債清償凈損益科目。此科目是在對清算開展時清償債務產生的凈損益進行核算。第二，其他收益科目。此科目主要涉及企業資產處置的內容，還包括債務清償等。第三，清算費用科目。在清算過程中會產生包括人員、設備以及各項活動的財務開支，在進行核算清算時需要對各項費用進行綜合對比，從而實現清算費用科目的明細賬設置。第四，其他費用科目。清算費用不計入其他費用科目，在進行清算時需要對企業除清算費用以外的其他費用進行核算。第五，清算稅金與附加科目。在對此科目進行清算過程中，除了所得稅、增值稅外的應計入損益，得出所得稅金支出額，清算稅金與附加科目的所得稅費用，需要對這類稅金進行核算。

四、財務處理流程

1.清算基準日余額結轉

清算組首先需要就企業的清算基準日科目余額表內容進行全面了解，在表格中對企業資產等會計科目加以明確，從而將其列入新科目中，并以新科目表為基礎進行合理編制。清算基準日科目余額表的主要內容包括以下幾個方面：第一，清算組應就企業原有的科目余額方面進行轉移，包括商譽、遞延所得稅等方面，并將幾方面的內容從原有表格中移除，列入資產處置凈損益科目中，其余的資產與科目名稱不必改動。第二，在企業的收資本、盈余公積以及未分配利潤等原有資產方面，將這些科目的余額進行金額確定后，統一執行轉移，計入清算凈值科目中即可。

對我國現行的財會文件內容編制進行了解后可以得知，在財會文件內容的要求下，需要將企業原本的遞延所得稅資產以及長期待攤費用、商譽等科目的余額與清算凈值科目進行結合轉移。首先需要將虛負債轉移到負債清償損益科目，與此同時，將企業的虛資產進行明確后，需要將其轉移到資產處置凈損益科目中，在清算工作即將完成時，能夠在第一時間對虛資產以及虛負債內容進行轉移。在這種情況下，能夠在清算過程中將所得清算結果進行全方位的展現，滿足《企業所得稅法》中的規定與要求。

2.清算過程的處理

企業資產處置可以對相應的收回款項進行參考結合，并以此為基礎進行清算。對企業的處置資產進行清算時，需要利用借記“現金”的方法進行科目回收，通常情況下“銀行存款”的科目也能作為收回款項進行計入。應交的稅費金額科目按照差額進行貸記，并對具體情況加以明晰，靈活調整對“資產處置凈損益”的借貸記處理。清算企業的清償債務，需要對相關債務科目貸記“現金”“銀行存款”科目，分具體情況按照差額度負債清償凈收益進行借貸記處理。在對清算期間的財務報表進行制定時，應以已實現的企業應納稅所得額為基礎，提純應交所得稅，并將科目內容納入清算期間的財務報表之中，從而實現對企業所得稅的計算結清，并對企業的所有類別稅費進行申報、繳納處理。在此期間，企業的借記資金以及固定資產等科目需要從賬面上對相關的信息、資產價值進行體現，保證產生差額與實際情況相符，對凈損益科目的借記、貸記資產處置情況加以明確，從企業的報表、資產剩余以及差額數據等方面進行對比，確保貸記資產處置情況的真實性與準確性。企業的資產處置清算工作進行時，會因為變價、拍賣等活動產生一定的費用，清算過程中的費用也會有一定生成，因此需要對支付的金額進行參考，利用分明細方式對清算費用科目進行處理，在銀行存款、貸記資金等內容中實現精細化核算。企業清償債務清算階段，實際支付資金的額度與數值需要著重明確，并將其作為債務科目的基礎，執行借記處理，包括對企業的現金資產、固定資產、債權資產以及存款等進行貸記處理，明確最終差額。在清算過程中，企業的未入賬資產明確可以利用盤點手段或處置金額的方式，實現賬面與實際金額的統一，對企業費用科目執行借記措施。

對于買入方來說，在企業作為賣方，或需要對合同中沒有完成的義務繼續履行責任的，可以選擇一般會計處理方式。對應交所得稅進行提交，并對應交稅費科目進行貸記處理，其余所得稅費用科目進行借記處理。財務報表的清算編制的開展過程，應將企業的清算費用、其他收益、資產處置凈損益等科目進行整合處理，以此為基礎，將幾個清算科目共同整合到清算凈損益科目中，并將清算凈損益余額與清算凈值科目做歸納處理。

在清算工作基本完成后，如果出現企業債權沒有完全收回或難以完全清償的問題，那么就需要清算人員將企業的整體賬面價值，按照其收益科目或其他費用科目并列的方式，并對清算過程中產生的企業所得稅與員工薪資拖欠進行計算，進而將稅費申報處理，及時繳納。在完成了上述清算流程后，對企業的剩余資產按照股東的股份占比進行分化與分配。

五、財稅處理案例分析

WH 有限責任公司由Z 有限公司與Y 自然人在2016年年中共同投資成立，注冊資本150 萬元人民幣。其中Z有限公司出資100 萬元人民幣，Y 自然人個人出資50 萬元人民幣，此公司為增值稅小規模納稅人、企業所得稅查賬征收屬于小微企業。公司資產、負債計稅基礎與賬面金額相一致。于2021 年8 月10 日，WH 有限責任公司全體股東達成了一致的書面決定：對企業進行清算。在2021 年8月13 日組織建立清算組，并將當日確定為清算基準日。

2021 年8 月15 日，WH 公司清算組對清算方案進行了制定，決定公司所有負債均按照100%的比例進行支付，隨后提交至WH 公司股東進行確定。至2021 年10 月15日前結束清算工作。執行清算過程中：收賬款的收回金額為85 萬元人民幣，已注銷的三戶公司共7萬元不能進行收回；企業存貨經變賣、拍賣轉手后收回金額65 萬元人民幣；應付賬款已支付85 萬元人民幣；拖欠工資33 萬元、稅金16 萬元已經在規定時間內完成支付。在支付清算期間，各項清算費用總計為6.5 萬元。2021 年10 月15 日對各項稅種進行申報，并對稅款進行支付。資產清算期間，除3 萬元的清算費用外，其余資產均通過銀行的方式進行收支。

1.建設新賬

以2021 年8 月13 日的新科目余額表內容為基礎，對新賬進行建立。

在通過對實收資金、資本公積、未分配利潤、盈余公積的數額進行計算后得出清算凈值，總數為1700000元人民幣。

2.處置資產、清償負債

第一，對應收賬款進行收回。其中，公司借記的銀行存款為850000 元人民幣，其他費用為70000 元人民幣，貸記應收賬款為950000 元人民幣。

第二，變賣企業存貨。借記銀行存款為750000 元人民幣，資產處置凈損益為138275.34 元人民幣，存貨變賣后為650000 元人民幣，應交稅費為138275.34 元人民幣。

第三，變賣固定資產。借記銀行存款為350000 元人民幣，資產處置凈損益為128754.64 元人民幣，折舊累計為860000 元人民幣，其中貸記的固定資產數額為1200000 元人民幣，應交稅費4572.6 元人民幣。

第四，支付應付賬款。借記應付賬款為1500000 元人民幣，貸記銀行存款為850000 元人民幣，其他收益為650000 元人民幣。

第五，對欠薪、欠稅進行支付。應付員工薪酬為330000 元人民幣，應交稅費160000 元人民幣，銀行存款490000 元人民幣。

第六，支付清算費用。清算費用為65000 萬元人民幣，其中銀行存款35000 元人民幣，庫存現金30000 元人民幣。

3.計提稅金

第一，計提清算稅金及附加。將城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加的清算稅金進行計算后，總數為3547.19 元人民幣。

第二，計提清算期間企業所得稅。其中，其他收益為650000 元人民幣，負債清償凈損益為300000 元人民幣。貸記清算費用為65000 元人民幣，資產處置凈損益為725496.74 元人民幣。其中，將變現金額減去應交增值稅，計算出存貨可變現價值與固定資產可變現價值。

4.清算凈值分配

經過計算可得出，企業的清算凈值為1858722.4 元人民幣。其中，Z 公司應分得金額1239148.27 元人民幣。Y個人應分得619574.13 元人民幣。因為存在自然人股東，所以應對個人所得稅發展的“轉讓財產所得”征稅問題進行綜合考慮。在我國相關稅法中雖然沒有明確的條文，但在《企業所得稅法》中，對于企業清算所得稅的處理規定中有明確記載，被清算企業股東所分得的資產金額，應與清算企業累計未分配利潤與累計盈余公積所占股份的比例進行計算，從而確定股息所得。筆者認為，《企業所得稅法》中的“股東”應將自然人包含在內。因此，在此處對個人所得稅進行征收時，應按照企業所得稅法的規定進行：將股息所得與投資轉讓所得分為兩類進行分別計征，WH 有限責任公司在支付Y 個人剩余資產時，應對個人所得稅進行代繳。

5.支付清算期間稅費和剩余資產

在2021 年10 月15 日起，WH 公司通過對企業所得稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、城建稅、代扣代繳個人所得稅的稅款進行計算后得出了企業的整體應交稅費。貸記銀行存款為46821.53 元人民幣，借記清算凈值為1858722.4 元人民幣，銀行存款為1746833.4 元人民幣，代扣代繳個人所得稅為14357.34 元人民幣。

在這種情況下，Z 公司實際得到1239148.27 元人民幣，Y 個人實際得到605216.79 元人民幣。

2021 年10 月15 日整體銀行存款余額為0 元，庫存現金余額為0 元。截至目前，WH 有限責任公司全部科目資金余額歸零，并對各種注銷手續進行辦理。其中，企業在結算結束后十五日之內，需要向稅務機關報送清算過程中企業制定的所得稅申報表，并對相應稅款進行結清。

六、結語

綜上所述，對于相關企業而言，應確保非破產清算工作的及時性與實時性，保障財稅處理流程的合理、有序，對財稅處理中存在的問題與注意事項提高關注，并成立專門的清算組，保證清算工作能在短期內結束。根據相關的案例分析，可按照清算基準日余額結轉、清算過程的處理的流程進行財稅處理，并通過建設新賬、處置資產、清償負債、計提稅金、清算凈值分配、支付清算期間稅費和剩余資產等方面，將企業所有稅款進行結清，保證非破產清算工作的順利進行。