基于KPI的預算執行監測分析研究

錢俊杰 婁秉文 朱逸飛

摘? ?要：深化財稅體制改革要求公共部門實施全面預算績效管理，有所成效地進行預算。執行績效管理的關鍵節點不僅在于設置預算執行績效考核目標體系，更在于加強對預算執行績效的“雙監控”，實現全過程的跟蹤和對關鍵環節的目標核對。因此，從管理會計的角度出發，利用財務績效考核管理中的KPI（關鍵績效指標）對公共預算執行過程進行指標體系的設置，并提出相應的政策建議，以期對預算績效管理工作有所幫助。

關鍵詞：預算執行；績效考核；關鍵指標

中圖分類號：F272.92? ? ? 文獻標志碼：A? 文章編號：1673-291X（2023）18-0087-04

在預算實施中，預算執行是至關重要的一步。強化預算執行監控管理，進行完善、科學的預算執行安排，對提高政府財務管理和公共服務能力、更好服務于改革發展、穩定社會經濟大局具有重要的意義。

一、KPI關鍵績效指標法概述

KPI來源于企業內部績效考核工作，經過新公共服務理論的發展創新，美國開始將其引入到政府的管理工作中。KPI是一種有針對性的量化管理指標，通過設置指標、取樣、計算數據和分析組織的內部流程的輸入端和輸出端進行關鍵參數測量。通過設置關鍵績效指標，使部門領導明確各部門的主要任務，明確規劃部門員工的任務內容。

二、預算執行績效管理的KPI指標體系設計

（一）KPI設計流程

1.設立評價指標體系

評價指標系統的設立要注意有序性，可以按照從宏觀指標到微觀指標的順序來進行。首先，戰略導向是對一個公司發展方向和發展愿景的闡述，所以戰略目標要被放在首要位置，規劃組織業務的優先順序和關鍵任務的關鍵績效指標（KPI），在總體目標下建立部門級KPI。各部門負責人在公司戰略的導向目標下，依據各部門的實際情況有針對性地建立部門KPI。最后，以各部門KPI人員為主、部門主管為輔進行深入分析，進一步將部門KPI細化分解，建立更為細致詳盡的KPI。這些績效指標是進行績效評估的依據。

2.確定評價標準

通常來講，對于指標的理解是一項工作用來衡量績效和評價成果的依據。標準是一項工作開始前為了完成一定的目的而預先設立的各項希望達到的指標。指標解決的是我們需要評價“什么”的問題，而標準解決的是被評價者應該做得“怎樣”、完成“多少”的問題。

3.對關鍵的績效指標進行審核

之所以要對關鍵績效指標進行審核，是因為關鍵績效指標在整個指標體系中占有舉足輕重的地位，通過對這些關鍵指標的核驗，可以有效分析出被評價主體的績效優劣，從而決定是否進行一系列評價行為。

（二）基于AHP的預算執行績效KPI指標構建

本文認為，KPI指標體系的構建涉及取樣和計算分析，必須要對預算執行環節的各個考核標準進行打分，以判斷預算執行的實際情況。那么，這里就涉及到一個問題，即各個標準的權重比較，需要進行一個標準的確定和篩選過程。本次研究通過AHP層次分析法確定預算執行的績效考核指標。

1.建立層次結構模型

本文設立目標層Z1，Z1設定為預算運作效率，同時設定準則層C1，自然地會存在方案層P1。本次研究按照決策的目標、考慮的因素、決策對象之間的相互作用關系，相對應地分為最高層、中間層和最底層，如圖1所示。

2.建造判斷矩陣

分析最高層、中間層、最低層三個層次中各個元素的重要性后，只有定性的分析結論必然難以讓人信服，針對這一問題，薩蒂在提出AHP層次分析法之后又提出一致矩陣法。一致矩陣法不同于AHP層次分析法，它的數據并非在一處進行分析比較，而是在兩個元素之間進行比較。在比較的過程中，相對尺度的采用可以提高準確度，這樣可以減少性質不同的元素相比較時存在的差異性。

設準則層C1包含5個準則，即Ca：剛性；Cb：成效；Cc：安全；Cd：規范；Ce：監測。相對于目標層Z1預算運作效率，進行兩兩打分，如圖2所示。

3.判斷矩陣一致性檢驗

依據運籌學相關理論，已知n階一致陣的唯一非零特征根為n，可證n階正互反陣最大特征根λ≥n，且λ=n時為一致陣。定義一致性指標：

CI的數值越大，說明矩陣越不一致。為了測度CI的大小，將指標RI—隨機模擬引入得到，形成A，通過計算CI即可得RI，如表1所示。

當CR小于0.1時，A的一致性程度在允許范圍內，通過帶入說明表數據及矩陣數據，可以計算出矩陣A的一致性程度。

可以得出CRA為0.055（λmax=5.25），兩個矩陣都通過了一致性檢驗。

4.層次總排序

層次總排序是將一個層次中所有組成元素得出權值，將其與總體目標進行對比分析得出全部元素的相對重要性，然后依據從高到低的順序將重要性排序。

通過矩陣維度的兩兩對比，可以得出矩陣A指標優先順序：安全>規范>剛性>監測>成效，即A矩陣中的最高層為Cc。

5.KPI指標體系

本文利用AHP層次分析法對預算執行績效管理的KPI指標進行篩選排序。本文構建的KPI指標體系由安全考核因子、規范考核因子、剛性考核因子、監測考核因子及成效考核因子構成，而在總體成績構成當中，從上文矩陣得出的結果排序：安全>規范>剛性>監測>成效，其影響因子分別為0.45、0.2、0.15、0.12、0.08。績效考核單項分數分別為（均不超過100分）x、y、z、o、p，因此最后預算執行績效的總評成績為：

三、基于KPI指標體系的預算執行績效管理分析

（一）預算執行的安全性分析

預算執行的安全程度由以下4個指標進行評價。（1）制度運行。制度是預算執行安全的保障，要查證預算財務管理制度是否標準、合理、規范，制度能否與執行情況相匹配。（2）內部控制。內部控制是對組織內部最為直接的監督手段，要從會計的監督職能、財務核算、重大財務事項等方面著手，查證內部控制是否按照規定有效運行。（3）監督機制。要強化監督對違法違規行為的制約作用，將一系列財務資料進行公開，以保證組織的透明度。（4）資金運作。在查證賬戶的基礎上，對資金的來源與去向進行追蹤，對資金的合規合法性進行驗證，防止挪用、資金損失等重大問題的發生。

本文認為，安全性是預算執行過程中最為關鍵的一個考核點。在預算資金的撥付與使用中都不容國家資金有任何閃失。安全性的考核包括了四個方面，概括起來分別是制度建設、內部控制、監督機制和資金運作。那么，這部分的權重同樣也需要使用AHP層次分析法來實現，其過程如下。

1.建立層次結構模型

本文設立目標層Z2，Z2設定為預算執行安全性，同時設定準則層C2，自然地會存在方案層P2。本次研究按照決策的目標、考慮的因素、決策對象之間的相互作用關系，相對應地分為最高層、中間層和最底層。

2.構造判斷矩陣

設準則層C1包含4個準則，即Ca：制度；Cb：控制；Cc：監督；Cd：運作。相對于目標層Z2預算運作效率，進行兩兩打分，如圖3所示。

3.判斷矩陣一致性檢驗

依據運籌學相關理論，已知n階一致陣的唯一非零特征根為n，可證n階正互反陣最大特征根λ≥n，且λ=n時為一致陣。定義一致性指標：

CI的數值越大，說明矩陣越不一致。為了測度CI的大小，將指標RI—隨機模擬引入得到，形成B，通過計算CI即可得RI，如表2所示。

當CR小于0.1時，B一致性程度在容許范圍內，通過帶入說明表數據及矩陣數據，可以計算出矩陣B的一致性程度。

可以得出CRB為0.045（λmax=5.25），此矩陣通過了一致性檢驗。

4.層次總排序

層次總排序是將一個層次中所有組成元素得出權值，將其與總體目標進行對比分析得出全部元素的相對重要性，然后依據從高到低的順序將重要性排序。

通過矩陣維度的兩兩對比，可以得出矩陣B指標優先順序：控制>監督>制度>運作，即B矩陣中的最高層為Cb。

5.KPI指標體系

預算執行安全性的KPI指標體系由控制考核因子、監督考核因子、制度考核因子、運作考核因子構成，而在總體成績構成當中，從上文矩陣得出的結果排序：控制>監督>制度>運作，其影響因子分別為0.5、0.3、0.18、0.02。績效考核單項分數分別為（均不超過100分）q、w、e、r，因此最后預算執行績效的總評成績為：

x=0.5q+0.3w+0.18e+0.02r

F（x、y、z、o、p）=0.45x+0.2y+0.15z+0.12o+0.08p

=0.45（0.5q+0.3w+0.18e+0.02r）+0.2y+0.15z+0.12o

+0.08p（8）

（二）預算執行的規范性分析

預算執行的規范程度有4個指標進行評價：（1）支出的合法性。需要核驗資金的支出是不是按照預算指標及預算計劃進行的、資金的流向是否正常等。（2）收入是不是符合規定。各種收入是不是按照收入與支出相分離的原則進行足額收繳，有沒有資金來源不明情況的出現。（3）銀行賬戶的使用是否符合法律法規，資金的使用是不是正常按照規定來進行。（4）運行項目的資金是不是按照規定進行使用，存不存在轉移或私自使用的問題。（5）會計基礎工作是不是完善，數據和資料是不是正規準確合法的，會計機構是不是按照要求設置的，憑證、報表及其歸檔等一系列程序是不是合乎會計準則。

規范性的分析偏為定性的考核，對于定量的考察具有相當的實施難度，因此本文將規范性分析作為單一的考核因子。

（三）預算執行的有效性分析

預算執行是不是有效的，需要從三個方面進行核驗，即預算執行剛性、預算執行失真性和預算執行有效性。簡而言之，預算執行剛性是將執行的結果和預算編制進行對比，如出現偏差，則需要分析執行的效果與預算編制不符的原因，評價預算編制是不是科學合理的，能不能有效地對預算執行進行指引，評價預算執行是不是嚴格按照預算編制來執行的，是不是合乎規定。預算執行失真性是經過核驗后確定執行的結果與財務決算的偏離程度，找出二者之間的差異，分析執行過程中導致失真的原因，最終對財務決算的真實性、完整性、系統性進行評價。預算執行有效性是從經費的組成、數目角度分析其是否合乎規定，對預算的執行進行全面系統的核驗，分析預算能不能起到保障作用、作用效果如何；還要分析經費結構是不是科學合理的，評價預算執行給整個預算過程帶來的利弊。同時，預算執行會帶來的相應經濟效益、社會效益和生態效益等是一種前期的趨勢，有些時候并不能馬上看到效果，那么這些效益的實現情況對于預算執行考核工作來說就存在著相應的困難。

四、基于KPI的預算執行績效管理分析結論

本次研究在全面實施預算績效管理的基本內容的規定下，利用AHP層次分析法，將預算執行的主要內容分為規范性、安全性和有效性三個方面來進行量化分解，通過矩陣和權重計算排列，最終得出了KPI預算執行績效考核基本公式，即：

F（x、y、z、o、p）=0.45x+0.2y+0.15z+0.12o+0.08p

=0.45（0.5q+0.3w+0.18e+0.02r）+0.2y+0.15z+0.12o+

0.08p（9）

預算實施部門在預算執行過程中可以進行前后對比，以時間作為標準查看分值變化，更利于預算執行的量化考核。

五、結束語

本文所進行的KPI預算執行績效管理考核是基于目前全面實施預算績效管理工作的背景下作出的，希冀對于實際工作有所幫助。KPI的指標模式可以在實際工作中得到推廣是筆者的愿望。

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Research on KPI Based Budget Execution Monitoring and Analysis

Qian Junjiea， Lou Bingwenb， Zhu Yifeic

（a. School of Marxism; b. Law School; c. School of Management， Jiangsu University， Zhenjiang 212013， China）

Abstract： Deepening the reform of the fiscal and taxation system will inevitably require the public sector to implement comprehensive budget performance management. The key node for effective budget execution performance management is not only to set up a budget execution performance evaluation target system， but also to strengthen the “dual monitoring” of budget execution performance. Departments and units implementing budgets need to keep up with the goals， to track the entire process and check the goals of key links. This article believes that the importance of budget execution requires a set of assessment target system as the key to efficiency improvement. From the perspective of management accounting， the author uses the KPI common in financial performance assessment management to index the public budget execution process. The setting of the system， and put forward corresponding policy recommendations.

Key words： budget execution; performance appraisal; KPI

[責任編輯? ?柯? ?黎]