財政資金績效審計存在問題與對策研究

白洋

我國財政資金績效審計存在的問題

（一）財政資金績效審計法律法規制度頂層設計還不完善。我國財政資金績效審計相關法律法規制度還不健全，嚴重影響了審計工作的權威性和有效性。2018年9月，我國頒布了《關于全面實施預算績效管理的意見》。2021年我國新修訂了《審計法》，將加強國家審計監督和提高財政資金使用績效作為立法目的。上述法律法規制度具有一定的指導意義，但缺乏績效審計專門的法律、規范和準則，沒有對績效審計的范圍、標準和指標體系等進行規范，過于籠統，缺乏精準的指導意義，缺乏對審計機關開展財政資金績效審計的立法支持和頂層設計。

（二）財政資金績效評價指標體系尚不規范。當前我國財政資金績效評價指標體系尚未制定，不能發揮審計的有效性，也影響了審計的公信力。在實際的審計工作中，缺乏系統的和可參照的審計評價指標，不同的審計人員，其綜合素質和專業能力差別較大，審計人員對績效評價指標的選擇也具有隨意性，無法進行標準化的審計監督和評價，使審計技巧的運用與實際情況存在偏差。財政資金績效評價指標體系較為單一，適用范圍不足，過于注重資金的投入和管理。雖然已確定部分績效評價標準，但仍存在問題，其弊端在于評價內容過于片面，尚未建立評價與監督融合機制，財政資金的使用績效無法得到客觀和全面反映。

（三）審計方法和技術手段缺乏創新性。當前審計機關在對財政資金進行績效審計時，有的仍采用傳統的抽樣審計方法，審計監督根據資金流向審查財務信息、業務信息等檔案，常規的審計方法不利于要求審計范圍全覆蓋。當前是大數據時代，應用大數據、云計算、區塊鏈審計技術和審計方法不足，囿于財政預算的數據收集和信息化數據平臺的建設滯后，仍然無法全面推行審計全覆蓋。審計方法和技術手段缺乏創新性，對財政資金績效審計工作的順利開展形成了障礙，制約了審計監督職能的發揮。

（四）財政資金績效審計結果運用不足。財政資金績效審計結果未得到充分利用，這與以事后審計為導向的績效審計有很大關系，對財政資金浪費方面缺乏關注。這樣會出現一些項目效益并不高，財政預算仍安排資金，造成了財政資金的浪費，未形成有效的問責機制，整改流于形式。財政資金績效審計的評價體系重視財務指標，而忽視實際效益，財政資金沒有發揮應有的作用。財政資金績效審計結果未與下年度財政資金預算掛鉤，不能充分發揮財政資金績效審計結果的實際價值。

（五）新形勢下審計人員的綜合素質需提高。財政資金的績效審計涉及面廣，財政資金包括的內容多，涉及到的行業廣泛。既要對財政資金的管理情況進行審計，還要注重經濟、效率、效益、公平和環境等。基層審計人員的財務思想相對固定，審計人員的知識體系不夠全面，缺乏大數據、區塊鏈技術、環保、工程、統計等方面的專業人才。扎實的財務和審計知識是對財政資金績效審計人員的基本要求，應具備多行業復合知識，了解審計項目的背景，為高效開展財政資金績效審計工作提供人員保障。審計人員的綜合素質過硬，才能與財政資金績效審計新情況和新業態相適應。

（六）財政資金績效審計范圍有限。當前財政資金績效審計范圍還不能實現全覆蓋，無法落實《審計法》提出的要求。財政資金績效審計多關注財政資金支出情況，計劃指標完成情況，財政資金存在挪用和占用，忽視了財政資金的使用績效，與審計范圍全覆蓋還有差距。審計機關根據上級部門和本級部門的工作安排，針對某些單項財政資金進行審計，缺乏對財政資金的審計覆蓋面及全方位審計監督。財政資金績效審計應貫穿于預算前、中、后全過程，提高對財政資金管理體制和機制的重視，發揮財政資金的使用績效。

提高我國財政資金績效審計質量的對策

（一）健全財政資金績效審計的法規制度。要做好財政資金績效審計的相關法律頂層設計，依法審計是完善政府治理、防范化解重大風險、維護財經法規等重要手段。我國應完善財政資金績效審計法律、法規、制度、準則和應用指南，明確財政資金績效審計的實施過程、質量控制和具體要求。明確財政資金績效審計目標，指引國家審計的發展方向；規范的財政資金績效審計準則，為國家審計提供指導；清晰的財政資金績效審計任務，為國家審計的發展提供路徑。

（二）構建科學的財政資金績效審計評價指標體系。財政資金績效審計涉及的范圍較廣，審計過程貫穿于財政預算、支出和評價等過程，還需要對被審計單位財政資金使用效益、效果和效率進行評價，需要將上述內容融人到財政資金績效審計評價指標體系中。財政資金績效審計評價體系是為績效審計服務的，其建設要注重財政資金項目的科學性和合理性；關注財政資金使用中的臺規性和經濟性；關注財政資金使用后發揮的效益性。從我國實際情況出發，將定量與定性指標相結合，根據審計目標的不同，制定通用評價指標和專用評價指標的復合型財政資金績效審計評價指標體系。

（三）綜合運用多種縫效審計方法和手段。當前大數據、云計算、區塊鏈審計手段和審計技術被廣泛運用，深化了財政資金績效審計的廣度和深度，擴大了審計范圍。計算機大數據審計手段可以發揮大數據分析技術的優勢，突破傳統審計方法的缺陷，減少了審計過程中的風險，提高審計結果的準確度，對異常動態進行早期預警。區塊鏈技術的產生和發展，對財政資金績效審計方法產生了巨大沖擊，其可以保證信息資料的高度真實性、安全性和靈活性，有助于建立部門協作機制和實時審計系統；引人第三方評估機構，利用內部審計機構，協助審計人員共同開展績效審計工作；借鑒國外先進經驗，例如英國政府績效審計的質控法和問題解析法，并結合我國實際審計環境，消化吸收并運用到績效審計工作中。

（四）建立全覆蓋的審計范圍。財政資金績效審計范圍無禁區、全覆蓋是大勢所趨，一般公共預算和其他政府預算的財政資金全部納入審計范圍。我省的“十四五”規劃重點對戰略性新興產業、農業農村現代化、對外開放、民生福祉等領域的項目進行審計監督。在風險評估的基礎上，科學規劃3-5年績效審計項目計劃，確保財政資金績效審計計劃的連續性和系統性。在審計過程中不僅要關注資金是否全部支出、是否被擠占和挪用問題，更要關注是否符合黨和國家的政策導向，要樹立全局觀，全面監督、重點突出，使財政資源的配置更加合理，使財政資金使用績效得到更好地發揮。

（五）提升財政資金績效審計結果的運用價值。要用好財政資金績效審計結果，將審計結果、問題整改、績效評價與次年預算安排相結合，審計機關與被審計單位之間要保持良好的溝通交流，督促被審計單位加強內控機制建設，促進整改成果更好地轉化為治理效能，更好地發揮審計的監督和評價職能。要建立公示制度，將審計結果和整改情況及時公示，接受社會監督，使績效評價客觀公正，發揮財政資金績效審計結果的運用價值，促進審計整改順利進行。

（六）加快培養績效審計人才。績效審計是一個復雜的系統工程，審計人員執業水平決定了審計項目的質量，因此對審計人員的綜合素質和專業勝任能力提出了更高的要求，各級審計機關要強化隊伍建設，打造一支專業性的隊伍。可以從三個方面做起：一、建立審計人員準人制度，建立績效審計案例庫和人才庫。審計機關招聘專門審計人才，通過組織專業附加測試和面試等方式，考察招聘人員的綜合素質。著力培養績效審計的領軍人才和骨干人才，做好人才儲備。二、加強專業培訓，設立績效審計專業部門。強化對審計人員的培訓，采用實務導師制，在實踐中積累經驗，打造高水平的審計隊伍，提高財政資金績效審計人員的綜合素質。三、建立審計人才業績的考核和激勵機制。

（七）建立問責機制。制約公權力的重要環節就是問責機制的建立，讓財政資金績效審計履行好“經濟體檢”“生態體檢”“民生體檢”等職能，就得建立健全審計問責機制，應探索將績效評價與監督相融合的績效審計模式，制定財政資金績效審計問責法律法規，要明確審計問責細則，如問責主體和問責對象等。此外，還應完善配套制度，如新聞輿論監督機制、公開透明的公示制度等，使審計問責有法可依，實現財政資金績效審計的制度保障。

（作者單位：哈爾濱商業大學會計學院）