關于旅游服務業適用小微企業稅收優惠政策的落實情況分析

【摘? 要】在國內，旅游服務業發展速度較快，屬于新興朝陽產業。這是因為伴隨當前我國市場化經濟的快速發展，人們的生活消費方式發生巨大改變，旅游已經成為人們生活中不可或缺的重要組成部分。根據相關數據統計，目前中國出入境旅游人數均位列世界前茅，所以我國是名副其實的旅游大國，且已經逐漸向旅游強國跨進。論文通過分析國內旅游服務業稅收優惠政策的作用，主要梳理相關政策執行中存在的困難和問題，然后以平遙古城景區為例，就促進該景區的旅游服務業稅收優惠政策落實提出幾點建議。

【關鍵詞】旅游服務業；小微企業；稅收優惠；落實情況；平遙古城；建議

【中圖分類號】F812.42；F276.3；F592.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）09-0175-03

1 引言

受新冠肺炎疫情影響，旅游服務行業的經營和資金面臨較大困難，為此，國家在已出臺政策措施的基礎上，今年又延續和優化了稅費優惠政策，對服務業領域困難行業進行紓困扶持，幫助其渡過難關，恢復生產。隨著政策落實生效，在“六稅兩費”等稅收優惠政策的支持下，企業的資金和經營壓力都得到緩解，經濟運行整體好轉。

2 我國旅游服務業稅收優惠政策的相關梳理

2022年以來，黨中央、國務院部署實施新的組合式稅費支持政策、穩經濟一攬子政策和接續措施。

①對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。餐飲、旅游、住宿等生活服務業收入免征增值稅，重燃小微企業、個體工商戶的信心，促進旅游經濟加快復蘇，幫助旅游企業渡過難關。

②按照要求，小微企業在繳納稅收上將會獲得較大的優惠或減免，在應納稅所得額、從業人數、資產總額等方面的認定標準也進一步放寬。如100萬元以內企業年應納稅所得額，在原有應納稅所得額基礎上按照25%減免計入，100萬～300萬元的部分，應納所得稅額減免50%，小微旅游企業所得稅按照20%稅率向稅務部門繳納。并且，企業在享受這種優惠政策的過程中，不受征收方式的限制。同時某些從事農、林、牧、漁業的農村生態旅游項目還可以減征或免征企業所得稅。

③實際上，除上述兩種稅種以外，加大對小微企業地方稅費的優惠力度，主要做法還有減征地方“六稅兩費”，對小微企業的資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加按50%幅度減征。

3 我國旅游服務業適用小微企業稅收優惠政策執行中存在的問題和困難

如上文所述，目前國家出臺和實施多項減稅降費政策，降低了小微企業和個體工商戶的生存成本。但是客觀地看，提升納稅人對國家實施減稅降費紅利的獲得感仍存在一定的短板和挑戰。所以，本文中也簡單總結了國內稅收優惠政策在旅游服務業執行中存在的問題和困難。

3.1 稅收優惠政策宣傳及落實方法不佳

受經濟水平的限制，在旅游服務業中，小微企業數量較多，對政策的了解存在不全面、不透徹的情況。而相關稅收政策宣傳工作也存在針對性不強的問題。從實際宣傳效果來看，雖然基層稅務部門較為積極地開展宣傳工作，但是納稅人普遍反映，政策宣傳多采用“大水漫灌”式全覆蓋宣傳，沒有結合行業實際突出政策重點，導致有些納稅人在應用政策時無法判斷適用條目，錯失減免稅優惠。同時優惠政策宣傳也存在長效性不足等問題。稅務部門在政策剛出臺一段時間內進行大規模宣傳，開展多次宣講，但待政策熱度過去后，沒能繼續日常宣傳，容易與納稅人階段需求產生脫節。

3.2 納稅人自身稅務規劃能力較低

由于受到經營規模、經營成本的限制，小微企業普遍缺乏專業的稅收管理人才，稅務規劃能力整體偏低。一方面，納稅人經營水平層次較低，對現有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面，許多財務工作人員對稅務知識缺乏，對稅務流程認知不足，因此往往難以對國家最新前沿的稅收優惠政策進行合理理解，這直接降低了稅收管理水平，導致稅收優惠政策落實不到位。

3.3 稅務部門服務和效果有待提高

稅務機關減稅降費辦理程序不夠簡潔。根據實際調研，小微企業享受國家優惠政策要經過稅務部門層層審核簽字，辦理手續相對復雜，“好”的政策實惠但讓納稅人辦理起來“力不從心”。從稅務機關自身看，有時過于注重減稅降費政策落實的結果，如稅務機關為了做到退稅率達100%的要求，對部分因退稅金額較小、納稅人明顯不愿申請退稅的情況要求必須辦理退稅。本來是給納稅人辦好事卻讓納稅人產生反感，更不用說提高獲得感了。近年來，因退稅金額小納稅人不愿申請退稅，而個別稅務機關強制納稅人辦理退稅引發了納稅人的不滿，甚至造成了負面輿情，這對納稅人和基層稅務人員都造成了很大的負擔。同時，稅務機關在減稅降費政策落實過程中政策輔導、心理疏導、服務保障等

工作做得不夠，一定程度上讓納稅人產生不滿情緒。因此在落實旅游服務業稅收優惠政策過程中，涉稅行政程序亟待改善。

4 平遙古城景區的旅游服務業適用小微企業稅收優惠政策落實情況案例分析

4.1 平遙古城景區的基本介紹

平遙古城景區位于山西省晉中市平遙縣，它始建于周宣王時期，在明洪武三年擴建，迄今為止已經有超過2 800年的歷史。平遙古城景區目前還依然保留著明清時期縣城的基本風貌，是中國漢民族地區保存最為完整的古城。平遙古城景區目前已經成為山西地區最值得一去的重要景區景點，作為世界文化遺產項目，它也有“保存最為完好的四大古城之一”之美譽。

4.2 平遙古城景區的旅游服務業適用小微企業稅收優惠政策實施現狀

考慮到目前像平遙古城景區一樣的旅游景區項目在旅游服務業上發展速度偏緩，投資也相對匱乏，基礎設施投入改造建設更是不足，因此國家希望基于一定比例來打造旅游行業稅收政策，如此對于國家整體旅游形象的推廣更為有利。從某種程度來講，要促進國內旅游服務業朝現代化、特色化以及國際化方向發展，不斷強化行業發展競爭力，為國民經濟發展水平提高積蓄力量[1]。在2023年，國家稅務總局平遙縣稅務局希望充分發揮自身良好的稅收職能作用，在平遙古城景區扎實開展稅收優惠政策宣傳，不斷優化納稅服務力度，這也為平遙縣乃至整個山西省的文化旅游行業發展注入稅務力量。根據相關政策內容來分析，平遙古城景區在2023年上半年已經基本實現了旅游經濟復蘇，在平遙縣稅務局實施“一企一策”的精準輔導過程中，景區旅游服務業稅收政策也提出了全新的企業辦理延期申報項目，主要通過線上問卷調研方式做到問需問難和復工復產，配合主動上門開展宣傳輔導工作來將稅費優惠禮包送到文旅從業者手中。在2023年下半年，平遙縣稅務局也將持續聚焦“減稅費優服務”的助復產與促發展主題，不斷創新旅游服務舉措，為地方文旅產業發展、稅收政策優化改革創造有利環境與條件[2]。

4.3 平遙古城景區的旅游服務業稅收優惠政策落實的建議

4.3.1 加大宣傳力度，建立長效互動機制

在我國旅游服務業稅收優惠政策落實過程中，需要加大宣傳力度，及時了解納稅人的需求，在互動中解釋政策，讓政策精準落地。目前稅收優惠方面的宣傳途徑選擇上相對單一，與納稅人需求不匹配。為此，平遙古城景區應該嚴格加大對稅收優惠的宣傳，從多方位、多角度、多手段入手。

一是網上宣傳。現代社會是信息技術社會，計算機技術和互聯網已經普及。所以，通過官網、公眾號、微信群、短視頻等，及時推送最新頒布的稅收優惠性政策，讓小微企業和個體工商戶都了解稅務知識和最新稅務優惠政策以及申報的程序和方法。

二是線下宣傳。這是一種面對面直接宣傳的方式，也是比較實用、效果明顯的宣傳途徑。可以在小微企業辦理稅務業務時直接宣傳，也可以通過制作宣傳欄、入戶、發放小冊子等方式，積極開展稅收優惠政策線下宣傳活動。

三是組織培訓。稅務有關部門可以通過組織培訓的方式，向小微企業或涉稅財務人員宣傳優惠政策，向其介紹稅收、稅法知識，最大限度讓政策紅利落地更加精準、便捷。對于景區本身而言，需要不斷地完善稅收優惠政策的宣傳途徑，帶動相關部門持續宣傳的熱情，形成“以宣傳促工作，以工作帶宣傳”的長效互動機制。

4.3.2 市場主體應當合理進行稅務規劃，提高自身稅務管理能力

納稅是每個企業都應該承擔的義務，無論企業大小，都應依法納稅。在稅收優惠政策的扶持下，納稅人應當積極對接稅收部門，按照政策整合分析所納稅款，合理規范地進行稅收規劃。既要通過享受到國家稅收優惠政策降低稅負，又要依法依規足額納稅，有效規避涉稅風險[3]。旅游企業落實稅收優惠政策，應完善自身稅收管理體系，在合法、合規的基礎上，合理進行稅務繳納。及時關注國家稅收政策變化，掌握普惠性稅收優惠政策的條款和細則。結合自身經營和收入情況，充分把稅收優惠政策使用好、落實好，以增加企業收入，促進企業健康、快速、良好發展。旅游企業還要及時關注國家稅收最新優惠政策，及時整合分析自己所需繳納的稅款和經營狀況，科學地籌算稅收計劃，保證吃透普惠

性稅收優惠政策。進一步講就是要規范當地稅務機關部門的旅游企業財務管理能力，確保稅務機關針對旅游企業財務人員展開專業化培訓，有效督促產業稅收法規制度向好發展。在企業服務大眾的過程中，其稅收優惠的規范性文件中應該督促景區企業正確納稅，避免多交或者少交情況的出現[4]。

4.3.3 持續優化服務，提高優惠政策的獲得感

對于縣級地方稅務機關而言，在工作中要特別注重基層稅務人員的辦事能力和服務態度。對于稅收優惠政策的執行落實而言，企業獲得感和滿足感至關重要，只有政府相關辦事人員能夠對相關政策有足夠的認知，在工作中能夠以較好的專業能力和服務態度服務企業辦稅人員，才能夠提升相關稅務工作的執行效率，提升企業的獲得感和滿足感，從而在更廣的范圍內推動地方稅收優惠政策的執行落實。為此，針對重點小微企業，稅務機關可以逐戶上門進行政策宣講指導，并征詢小微企業內部對稅收部門的意見建議，適時掌握小微企業的經營情況，協助處理企業內部全過程中遇到的各種涉稅涉費問題，以保證所有政策在第一時間貫徹落實。同時也要緊盯跟蹤服務和監督反饋，推動稅費政策紅利持續性釋放。

4.3.4 其他建議

平遙古城景區還需要在優化旅游服務業稅收優惠政策執行環境方面多下功夫，例如，對依法治稅的嚴格落實是稅務部門目前應當進行的一項重點工作。

具體來看，首先，稅務基層人員應當實現對稅法的嚴格掌握，樹立較高的道德目標，在工作中嚴格執行相關準則和要求，堅決杜絕觸犯法律的行為出現。同時，小微企業也應當強化自主學習稅法的能力和意識，在工作中做到實事求是，依法申報和納稅，無論是稅務機關還是小微企業納稅人，都應該在稅法的前提下執行和享受小微企業稅收優惠政策，一旦出現違反稅法規定的行為，都應公平對待、嚴肅處理，提高征納雙方違法成本和稅法遵從度，從而為小微企業更好地享受稅收優惠政策營造出一個公平正義的稅收法治環境。

其次，數字經濟時代，信息化的飛速發展和納稅人日益增加的服務需求推動著稅務軟件系統更新完善。平遙古城景區應把數字稅務作為實現管理決策科學化、稅收治理精準化、稅收服務便捷化的重要創新實踐，集中力量、攻堅推進，可以有效推動減稅降費政策執行質效的不斷提升。樹立數字稅務理念。需要統籌抓好規劃實施，圍繞“建章立制、夯實基礎、業務轉型、團隊建設”的階段性目標，進一步完善推進方案，明確時間表、路線圖、責任人，確保落地見效。同時，需要充分認識數字稅務對于推動稅收優惠政策執行的重大意義，根據任務清單，主動認領，精心組織，確保干一件成一件，推進數字化轉型升級。穩妥推進項目開展，拓寬第三方數據獲取渠道，充分利用互聯網涉稅數據資源，加快完善涉稅信息共享平臺，獲取相關部門涉稅信息，為大數據應用提供全面支撐。稅務機構也可以建立專門的電子稅務局和繳稅APP，以此提高稅務機構的信息化水平。

5 結語

為實現山西省旅游行業穩步發展，發揮其產業優勢與競爭優勢，論文針對性地討論了山西省平遙古城景區的旅游服務業適用小微企業稅收優惠政策落實情況，希望通過提出加大宣傳力度、提升稅務管理能力、增強服務意識等建議，充分發揮地方稅務部門與旅游企業部門的各自職能作用，有效建立支持機制，確保山西省旅游業、平遙古城景區都能享受到稅收優惠政策紅利，真正促進省內旅游產業健康向好發展。

【參考文獻】

【1】侯瑞芬.基于文本分析法的國內外游客形象感知差異研究——以平遙古城景區為例[J].通化師范學院學報，2021，42（1）：97-102.

【2】趙鳳婷.新疆民宿經營行為稅收法律問題研究[J].中國集體經濟，2021（27）：102-103.

【3】李燕.基于普惠性稅收優惠政策的小微企業稅收籌劃研究[J].商業會計，2020（3）：97-100.

【4】張麗平.自由貿易港建設使南海油氣開發迎來大發展機遇[J].中國石化，2020（6）：87.

【作者簡介】孫艷麗（1990-），女，山西平遙人，中級經濟師，研究方向：財政稅收。