區塊鏈技術在我國企業財務信息質量提升中的有效性研究

○貴州黔南經濟學院 李治燕

一、引言

2017年6月，我國A股正式被納入MSCI新興市場指數，使得我國A股市場也能夠在國際市場中取得更好的發展。但我國上市公司的財務造假問題給證券市場的穩定、長遠發展帶來了較多負面影響，結合當前國內外財務行業領域發展現狀看，去中心化的區塊鏈技術在很多國家和地區的企業財務管理體系中都得到較好的應用。本文主要介紹我國企業使用區塊鏈技術提高財務信息質量的重要意義，以及企業在財務體系中引入區塊鏈技術的有效策略。

二、我國財務信息質量現狀

我國企業財務信息質量現狀的分析，要立足于上市公司群體進行分析。上市公司財務體系集中代表了我國資本市場的變動，針對上市公司財務信息質量的探索具有更強的代表性。

1. 我國上市公司財務信息真實性現狀

由表1可知，2017—2021年，我國A股上市公司發生財務造假的情況依然不容樂觀。在財務造假企業數量出現一定上升的同時，企業財務造假的嚴重程度也出現了一定的擴大，影響巨大的典型財務造假事件較多，比如皖江物流事件、雅百特事件、新中基事件等。這些情況會直接影響我國社會經濟市場的穩定性，同時也不利于我國證券市場的長遠發展。基于這種情況，應立足于多個層面分析我國企業財務信息質量不高的成因，并做好有針對性的防范與控制工作。

表1 2017—2021年我國A股上市公司財務造假展示表

2. 我國企業財務信息完整性現狀

目前，我國大部分上市公司進行財務信息披露的方式主要為季度與年度財務報表。在財務報表中，多數上市公司僅僅披露了相關法律法規規定的最低財務信息，導致上市公司披露的財務信息完整性存在顯著不足，如圖1所示[1]。大部分上市公司在初次披露的時候，都會發布招股說明書和上市公司公告書，公司在后期運作時，也會發布定期報告。這些都是對于上市公司的硬性規定。而對于臨時報告，我國并沒有做出硬性規定。因此，大部分上市公司在臨時報告發布方面表現得非常被動，很少通過臨時報告來補充自身財務信息披露的內容。除此之外，上市公司在財務信息披露時過于依賴財務報表的模式，使得那些無法較好計量的財務數據很難充分披露出來，最終導致企業的財務信息完整性顯著不足。

圖1 2021年我國上市公司財務披露方式占比展示圖

3. 我國企業財務信息相關性現狀

我國上市公司提供的信息存在比較顯著的滯后性，具體如圖2所示。結合圖中相關信息可以知道，我國很多上市公司在財務信息披露方面存在顯著的延后情況[2]。這使得信息使用者很難及時了解到公司的各類財務信息，從而無法保證企業財務信息的相關性，也就無法取得較好戰略成效。這些情況說明我國上市公司財務信息相關性存在顯著的不足。

圖2 2021年我國上市公司財務信息披露及時性水平展示圖

三、引入區塊鏈技術提升財務信息質量的路徑

(一)應用區塊鏈技術提升企業財務信息質量的可行性分析

通過上述分析可以發現，我國企業的財務信息質量存在較為顯著的不足，必須要在后續時間里引起充分的重視。結合我國企業財務管理實踐活動的基本現狀，常規財務管理方式很難取得較好財務信息質量提升成效[3]。但如果能夠充分運用區塊鏈技術，那么將可以改變我國企業財務信息質量管控的格局，有效提高最終的財務信息質量水平。在引入區塊鏈技術以后，我國企業的財務活動也能夠實現較多的轉變。如圖3所示，在引入了區塊鏈技術以后，企業就可以引入智能合約、智能支付、智能融資、智能審計等模塊，并通過分布式賬本中的私有鏈，充分保證財務信息的總體質量。

圖3 基于區塊鏈技術企業財務活動傳導體系展示圖

(二)基于財務信息質量控制的區塊鏈技術應用策略

1. 技術層

技術層是整個區塊鏈技術系統的最底層，同時也是區塊鏈發揮作用的核心模塊。在這個分層中，主要通過網絡路由、共識機制等模塊，逐步形成區塊鏈物聯網，具體如圖4所示。圖中關于數據層、區塊層、網絡層、共識和激勵層的內容，都屬于技術層，能夠綜合發揮這些技術的價值，切實提高區塊鏈技術的綜合成效。通過這個新形成的物聯網體系，我國企業可以建成具有去中心化特點的分布式賬簿。技術層是整個系統運作的關鍵要素，可以較好提高企業財務數據的流轉效率，同時也能夠通過加入時間戳的方式，充分保證企業財務數據的真實性。這也需要上市公司能夠在自身財務信息系統中，融入區塊鏈技術的相關內容，實現財務信息系統的新型物聯網體系全面建設，最終可以較好地提高財務信息的安全性與可靠性[4]。

圖4 區塊鏈技術基礎層級分解展示圖

2. 應用層

在我國企業財務體系全面引入區塊鏈技術以后，由于公司財務活動跟各項業務直接關聯，區塊鏈技術下的應用層也會涉及企業采購、生產、人力等各個模塊。在加入這些元素以后，使用分布式賬簿的用戶主體就會變多，同時各個主體的權限等級也有所不同。想要獲得自身對應權限等級的信息，就需要通過自身節點私鑰和公鑰，獲取各類關鍵信息。通過這種信息傳遞模式，也可以實現部分數據信息的保密，同時也增加了數據被篡改的難度。

區塊鏈技術在我國企業財務體系中的應用能夠顯著提高財務信息的透明度，這主要是因為我國企業發布的財務信息都具有中心化模式，導致信息不對稱的情況比較突出。但是在引入了區塊鏈技術以后，這項技術的去中心化特點能夠充分保證企業各類財務數據信息的公開透明，同時還可以實現較多財務信息的實時共享。我國企業應用區塊鏈技術的前后信息發布模式如圖5和圖6所示。觀察兩圖的實際展示內容也可以看出，在引入區塊鏈技術以后，我國企業的信息發布模式出現了顯著的創新轉變，最終呈現出網格狀結構。這種創新模式的使用，使得我國企業財務信息的流轉速度和效率變得更高，信息不對稱的情況將會顯著降低，使得各項財務信息能夠發揮較好的價值[5]。

圖5 中心化模式

圖6 引入區塊鏈技術以后的信息發布模式

3. 操作層

在區塊鏈技術全面應用我國企業財務體系時，最后一個層級設計為操作層。這個層級主要通過會計政策、會計制度等內容，合規合法處理企業會計信息。系統還引入了時間預警功能，結合具體會計事務進行提醒，以充分保證會計信息處理的質量水平。

區塊鏈技術體系中的智能合約功能，能夠實現全自動運行，避免了人工干預，有利于促進我國企業的財務規范化，同時也使得企業財務信息具有更強的可信度。智能合約跟傳統合約體系是完全不同的，整套模式的細節內容如圖7所示。結合圖中內容可以看出，引入智能合約中很多環節都依靠預設條件觸發，顯著降低了人工干預的可能性。

圖7 智能合約模式細節內容圖

4. 生成憑證

結合我國企業會計造假活動的實際情況，大部分造假活動都集中在財務報表的偽造方面。財務報表是核算活動的報告環節，而財務核算活動中各項內容環環相扣。相關主體想要進行會計造假，就必須要生成一些虛假的會計憑證，并以此為原始數據進行會計造假。在我國企業財務體系引入區塊鏈技術以后，也要在會計憑證生成環節融入這項技術，使用密碼學知識保護這些數據的基礎上，還要增加視角戳等元素，避免會計憑證信息遭到篡改。通過這項功能的建設與應用，就可以顯著提高財務信息的真實性。

5. 完成賬簿與報表模塊

在我國企業財務體系全面引入區塊鏈技術以后，還要重視賬簿和報表模塊的建設，能夠使用區塊鏈技術進行會計報表各項計算結果的追溯與驗證，充分保證會計核算結果的精準性與全面性。除此之外，我國企業還要使用區塊鏈技術針對公司采購活動、招投標活動、商業談判活動進行優化，保證這些活動中各項數據信息的真實性，能夠形成質量較高的賬簿和報表。高質量的財務賬簿與報表可以進一步提升企業財務信息的完整性。

(三)區塊鏈技術在企業財務信息質量提升中的具體應用

1. 區塊鏈技術在財務信息審計環節中的應用

在引入區塊鏈技術以后，企業財務信息審計環節也有了較多變化與調整，使得財務信息審計可以取得更好的成效。

(1)審計準備階段。審計單位應該將被審計主體納入到區塊鏈環境中，并通過數據信息傳播渠道將被審計主體的各類信息上傳到區塊鏈技術平臺中，同時還要結合被審計主體的內部環境、行業現狀、監管環境、會計政策、內控制度等內容，實現區塊鏈信息的補充，通過區塊鏈的時間戳功能完成被審計主體各類財務信息的數據認證。

(2)審計實施階段。審計人員通過使用區塊鏈技術平臺的數據層模塊，實現被審計主體上下游企業單位的相關數據，同時還要引入共識機制來驗證各個業務數據的真偽，最終形成“公有鏈”、“聯盟鏈”和“私有鏈”的業務流程區塊鏈體系，以便更好融入區塊鏈技術開展各類審核活動。

(3)審計報告階段。這一階段可以使用區塊鏈技術平臺中的數據模型，直接提取各類審計結果。在引入區塊鏈技術以后，完成審計活動的時候，很多審計結果數據都已經得到了較好的匯總與處理，可以通過平臺直接導出審計報告。不僅如此，通過區塊鏈技術平臺，也可以結合審計報告使用主體的實際需求，實現個性化審計報告的定制，使得審計活動可以取得更好的應用成效。

2. 區塊鏈技術在企業財務風險防控中的應用

(1)預算風險控制。在社會企業正常運營發展過程中，預算活動直接決定了企業財務活動的成效。在引入區塊鏈技術以后，管理人員可以實現對預算數據的整合，并提取區塊鏈技術平臺中記錄的過往數據，完成精細化的預算編制工作。在完成預算編制以后，還可以通過區塊鏈技術進行驗證，明確預算體系的合理性，保證各項預算目標可以在企業內部得到較好的貫徹，以充分保證預算活動的合理性。

(2)資金流通風險控制。在引入了區塊鏈技術以后，企業可以依托區塊鏈技術平臺，制定相對完善的權限審批制度，保證每一筆資金在使用之前都已經得到區塊鏈平臺中大部分節點的同意，避免部分人因自身利益而使用資金。在使用區塊鏈技術以后，可以標記每一筆資金的具體流向和用途，還可以對資金的使用效果進行評價，并將最終數據記錄到對應模塊中，充分提高了企業的核心競爭力。

(3)財務報告風險控制。在引入了區塊鏈技術以后，可以充分提高財務報告中記錄信息的可靠性與全面性。在具體上傳信息的時候，需要企業針對公司各項目的財務信息進行全面搜集，同時還要利用區塊鏈技術的數據不可篡改性和可追溯性，提高財務信息的精準性，在出現虛假信息的時候也可以快速定位到相關責任人，對財務報告編制人員和財務信息提供人員產生較好的約束。

(4)財務風險的綜合控制。在引入了區塊鏈技術以后，企業財務風險防控的整體格局也出現了較為顯著的變化。這主要是因為區塊鏈技術本身就擁有匿名保護性的特點，可以實現財務信息監管的全員參與。在區塊鏈平臺全面貫徹應用以后，企業內部員工可以通過區塊鏈平臺積極參與到內部財務信息監督過程中，并且對可能發生的財務舞弊情況進行舉報。這樣，企業財務風險防控活動就可以更好的應用內部資源，充分發揮區塊鏈技術的價值，避免出現不必要的財務風險。

四、結束語

區塊鏈技術在提升我國企業財務信息質量方面有著非常顯著的戰略作用，應該充分引起重視，并積極在企業財務體系中全面融入這項技術。這需要企業能夠充分關注區塊鏈技術的基本內涵，并搜集區塊鏈技術在國內外企業財務體系中實踐應用的經驗。我國政府部門也應立足于區塊鏈技術，不斷豐富相關的法律法規，給其全面應用提供較好的法律依據。同時，政府相關部門還要充分了解區塊鏈技術在企業財務體系中貫徹應用的基本現狀，并搜集這項技術在使用過程中遇到的各類阻礙，引導各個企業能夠積極進行自身財務體系的創新轉型，充分發揮區塊鏈技術的作用。這樣，區塊鏈技術就能夠在我國企業財務體系中取得較好的應用效果，充分提升我國企業的財務信息質量，推動證券市場的國際化進程，促進我國證券市場長遠可持續發展。