“雙碳”背景下環境信息披露存在的問題及建議

○河北工程大學財務處 孫洪哲 ○河北工程大學管理工程與商學院 常真真

一、 引言

在“雙碳”目標的指引下，減污降碳成為當前應對生態環境問題的關鍵舉措。企業作為環境污染和二氧化碳排放的關鍵責任群體，其環境信息披露問題引起學界和業界的廣泛關注。

為建立健全環境信息披露制度，我國頒布出臺了多項政策法規，從自愿披露到強制披露逐漸過渡，從相關規定愈加細化和披露標準的不斷提高，無不體現我國在環境信息披露制度方面做出的不懈努力。2021年12月21日，《企業環境信息依法披露管理辦法》的公布對我國改革后的上市公司環境信息披露工作提出了新的要求。環境信息披露對我國“雙碳”目標的實現具有積極的促進作用，能夠推動構建良好的企業“碳自律”“碳約束”框架，為實現“雙碳”目標提供有力保障[1]，從而助力綠色低碳循環發展，推動環境治理體系和治理能力現代化。本文借助CiteSpace軟件分析環境信息披露的發展趨勢，指出環境信息披露存在的問題，并結合“雙碳”目標提出相應的優化建議，以期改善上市公司環境信息披露的質量水平。

二、 環境信息披露發展趨勢分析

(一)可視化分析

我國對環境信息披露制度的相關研究不到30年，起步較晚。借助CiteSpace軟件對發表在知網上的CSSCI文獻進行可視化分析，有助于了解我國學者對環境信息披露相關研究的發展趨勢。首先，在CNKI中檢索與“環境信息披露”主題相關的CSSCI文獻，共得到703條結果。將結果以Refworks格式導出，以便后續的可視化分析，數據導出時間為2023年3月19日；其次，在CiteSpace中進行時間范圍、文獻來源、閾值等的設置；最后，將節點類型設置為關鍵詞后開始運行，并將結果保存。

由圖1可知，在2006年以前，環境信息披露領域的相關研究發文量不多。這主要是由于2006年之前，我國對環境信息的披露問題仍在初步探索階段，這一時期的環境信息披露主體主要是環境保護等相關部門。作為環境污染的主要責任人，企業的環境信息披露意識薄弱，且缺乏有關環境信息公開的政策文件進行規范和監督，這一階段環境信息披露研究較為匱乏。2007—2017年，環境信息披露領域研究進入高速發展階段，發文量總體呈逐年遞增趨勢。在這一時期，隨著低碳經濟成為促進社會可持續發展的重要國策，環境信息披露制度日益完善，一系列有關環境信息公開的政策文件陸續出臺，對企業環境信息披露進行規范與監督，形成多方治理機制，同時掀起了環境信息披露的研究熱潮。2018年至今，環境信息披露領域發文量增加且存在一定波動，在2018年和2021年出現跌落，在2020年達到高峰。這主要是由于2020年9月22日“雙碳”目標的提出。隨著全球變暖問題突出，對生態環境加以治理勢在必行，一系列新的研究課題如雨后春筍般涌現，環境信息披露問題成為學術界的熱點話題。

圖1 環境信息披露研究的發文量時間分布

從圖2可以看出，在2006年以前的初步探索階段，我國關于環境信息披露領域的研究主題主要集中在環境報告、財務報告、重污染等方面，從關鍵詞中也可以看出，2006年以前，我國的環境信息公開主要是以穿插在財務報告中的形式公布，并且針對主體是重污染行業，對其他行業并沒有要求，這反映了我國當時環境信息披露的不規范和主體涵蓋范圍小等問題。2007—2017年為高速發展階段。這一階段的研究主題圍繞信息披露、社會責任、企業價值和環境信息等方面展開。從關鍵詞可以看出，這一時期的環境信息披露研究逐漸多元化，環境信息領域迎來高速發展期，學者們紛紛對環境信息披露的影響因素及實施效果進行探討。2018年至今，環境信息披露領域研究進入波動繁榮期。這一階段學者主要圍繞環境治理、生態文明、碳達峰、碳中和、綠色金融等展開研究。隨著低碳環保生產、生活方式被大力提倡以及我國“雙碳”目標的提出，生態文明建設和減污降碳成為當前階段的重要任務。為響應國家號召和助力“雙碳”目標的實現，環境信息披露成為學術界討論的熱門話題。學者們圍繞環境會計與信息披露展開廣泛討論，從影響因素到實施效果，從理論學習到實踐檢驗，從披露優勢到存在問題，對環境信息披露領域的研究及發展起到重要的促進作用。此外，由于環境信息披露制度的逐步完善，一些企業為營造綠色環保形象出現“漂綠”行為，引起學界和業界的關注。

圖2 環境信息披露關鍵詞突現知識圖譜

(二)發展趨勢

1. 初步探索階段：2006年以前

這一時期是國家層面的起始期。在初步探索階段，環保部門發生了由代替企業向社會披露相應環境問題，到鼓勵企業主動披露環境信息的意識轉變。2003年，環保局頒布了《關于企業環境信息公開的公告》，這是針對企業環境信息披露的第一份正式文件。但由于我國對環境信息披露不夠重視，且缺乏健全的法律法規制約，因此，這一時期學術界主要研究環境信息披露的相關理論。通過對西方國家環境會計的學習與借鑒，結合國情分析我國在環境信息披露方面存在的不足以及努力方向，致力于筑牢根基，建立完整規范的環境信息披露體系。

2. 高速發展階段：2007—2017年

這一時期是社會層面的成長期。2007年，環保局出臺《環境信息公開辦法(試行)》，鼓勵環保部門及時準確地公開政府環境信息，企業按照自愿公開與強制公開相結合的原則公開企業環境信息。2012年，環保局出臺《上市公司環境信息披露指南(征求意見稿)》，指南要求重污染企業公開發布環境報告，并向投資者公布企業臨時環境報告。隨著低碳經濟成為促進社會可持續發展的重要國策，環境信息披露制度日益完善，逐步發展為政府、企業和社會公眾三方共同發力的環境治理機制。同時，環境會計信息披露問題也成為學術界和業界關注的重點話題之一。學者們從社會經濟發展的角度，研究低碳經濟背景下環境會計信息披露的重要性和不足，明確提出環境會計信息披露的實踐模式[2]，從而對低碳經濟的發展趨勢和社會可持續發展的理念起到助推作用。

3. 波動繁榮階段：2018年至今

這一時期是企業層面的成熟期。隨著工業化的迅猛發展，溫室氣體的排放加快了全球變暖的步伐，環境治理問題已成為亟待解決的時代課題。2021年底，生態環境部正式印發《企業環境信息依法披露格式準則》，明確提出到2025年要基本形成環境信息強制性披露制度。環境披露制度的發展日趨成熟化。同時，一系列環境政策法規的頒布對上市公司的環境信息披露制度提出了嚴格的要求。真實準確的企業環境信息披露是健全環境治理體系的基礎，也是推進“雙碳”目標實現的重要環節。因此，上市公司強制性環境信息披露是大勢所趨。

縱觀環境信息披露制度發展的三個階段，環境信息實現了披露主體由單一化向多元化擴張的歷史性轉變，披露渠道以集中、公開、共享為要義，披露內容和時限也進一步規范，并對未依法披露的企事業單位進行相應的處罰。可見，我國的環境信息披露制度已日趨成熟化與規范化，這對我國進一步實現經濟社會綠色轉型和可持續發展的目標大有裨益。

三、 環境信息披露存在問題

(一)缺乏統一的環境披露框架和標準

統一有效的環境信息披露能夠更加直觀地反映我國在“雙碳”目標驅使下取得的成效及存在的問題。目前，我國雖出臺了較為規范的環境信息披露制度，但由于我國地區經濟發展參差不齊和企業主體的差異性，使得環境信息披露的內容和形式各有不同。而企業環境信息披露的差異為企業的選擇性披露動機提供可乘之機。由于沒有健全的披露制度，企業可能會抓住制度的漏洞對環保信息進行選擇性“向好”披露，或者利用文字游戲粉飾環保信息，提供給投資者乃至社會公眾一個良好的環保形象。如只公開模棱兩可的環境保護政策和理念，較少披露甚至不披露對企業可能產生負面影響的信息；只披露企業對環境保護的意識，而不披露在資源利用和污染處置情況所付諸的行動；公開的信息多以定性信息為主、定量信息為輔；披露內容只注重經濟效益、不注重社會效益；環境披露信息在財務報告、可持續發展報告和社會責任報告中均有涉及，較為分散且不便于檢索等。這對我國“雙碳”目標的整體推進是十分不利的。因此，企業環境信息披露內容的規范性和統一性有待完善。

(二)缺乏對環境信息披露的系統性監督

由于我國尚未建立起完善的環境信息披露評價體系，給政府部門的監管帶來了極大的障礙。企業的環境信息遍布在財務報告、可持續發展報告和社會責任報告中，部分報告未經第三方驗證，大大降低了所披露信息的可信度。再加上非財務信息計量難度大、審計鑒證和信息披露監管難等棘手問題，使環境信息披露的監督機制始終在探索之中。而企業為獲得短期利益偽造、瞞報、虛報環境信息的案例時有發生，環境信息監管機制的缺位可能會嚴重阻礙環境信息披露制度的向好發展，甚至可能會影響“雙碳”目標的實現。

(三)企業信息披露意識薄弱，披露動力不足

企業的最終目標是實現企業價值或股東財富最大化，進行環境信息披露不僅可能增加企業的信息披露成本、污染處置成本等直接成本，還有可能因披露信息使企業公眾形象降低而帶來間接成本等，不利于企業價值的提升。環境信息披露制度的不完善促使一些企業不合規披露甚至是不披露環境信息，這些企業不僅沒有損失相關成本，而且企業形象良好，能夠吸引更多的投資者，更具有競爭優勢，形成了一種“劣幣驅逐良幣”的惡劣局面，這對環境信息披露制度的發展和“雙碳”目標的實現極其不利。

四、 環境信息披露優化建議

(一)建立健全環境信息披露制度

相關立法部門應加快推進環境信息披露管理辦法等配套文件的出臺，對企業在環境披露過程中的披露主體、披露內容、披露形式、披露要求以及披露時間等具體問題進行統一規范，增加環境信息的可比性、可理解性和及時性[3]。同時，立法機關應盡可能縝密的制定環境信息披露的法律制度，做到全面部署、周全考慮，防止企業鉆法律漏洞。如相關部門可以根據環境政策目標，制定統一的環境會計信息披露制度，形成環境信息披露數量、質量和內容三方面合一的體系[4]。此外，我國要積極參與國際標準體系的建設，在充分考慮中國實際發展情況和自身需求的基礎上，對比分析國際上領先的披露框架，對有效信息進行采納，建立適合我國國情的環境信息披露制度。

(二)建立嚴格的監督和懲戒機制

加大環境信息披露的監管力度，需要多方支持。由于環境信息的復雜性和隱蔽性，通過一定的監管手段來強化企業的環境信息披露責任已成為必然。政府機構應督促企業不僅披露與環境有關的積極信息，還要披露污染物排放與處置情況、污染成本、環境訴訟信息等消極信息，同時督促企業減少避重就輕、流于形式的環境信息披露，幫助信息使用者提高信息的有效性和可靠性。執法機關應嚴格執法，針對排放報告數據不真實、漏報、瞞報等行為，采取罰款、責令改正、關閉、行政拘留等處罰措施，并嚴格限制高排放、高污染企業的污染物排放量和不法處置。如一些發達國家提出企業每年必須以1%的速度降低單位產出的能耗，并且提出各個行業的節能減排標準，對于達標的企業可享受稅收優惠或稅收減免，未達標的企業予以批評罰款。企業應在財務部門或審計部門增設環境會計、環境審計崗位，負責環境會計信息的記錄、核算與監督。同時還要充分發揮社會監督作用，建立公開透明的舉報機制，引導社會公眾、媒體等對企業環境污染問題進行監督，形成環境信息公開透明、共建共治的局面。

(三)發揮企業員工及社會公眾的主觀能動性

企業是以營利為目的，在披露環境信息的同時難免會發生一定的損失，要引導企業認識到環境信息披露對企業發展利大于弊。如通過環境信息披露展示自身形象，提高企業影響力和競爭力；滿足金融機構的風險評估要求，有利于獲得融資，降低融資成本；推進氣候風險管理，提高資源利用水平，降低排放成本[5]；積極引導企業對產品消耗能源進行列示，對綠色無污染產品加以標識，從而形成綠色環保的市場氛圍；動員全社會形成環境信息披露的共識，積極引導社會公眾的生活觀念和消費行為，鼓勵消費者選擇能耗低、污染小的綠色產品，倡導綠色出行，通過積極的綠色消費方式引導綠色生產方式。推進環境信息披露將進一步凝聚社會共識，提升公眾對企業污染物排放監督的積極性和有效性，形成節能減排的綠色氛圍，從而助力“雙碳”目標的實現。

五、 結論

本文借助CiteSpace進行可視化分析，梳理了企業環境信息披露的發展趨勢，將其劃分為初步探索、高速發展和波動繁榮三個階段。以此為著眼點指出環境信息披露缺乏統一的環境披露框架和標準、缺乏對環境信息披露的系統性監督、企業信息披露意識薄弱和披露動力不足等問題。最后，對我國當前環境信息披露現狀提出優化建議，從而助力“雙碳”目標的實現，促進企業綠色經濟轉型。