煤礦管理目標成本法應用

李 琦

（山西焦煤集團有限責任公司，太原 030000）

引 言

在煤礦企業的發展和運營過程中，必須對項目成本進行有效控制。目標成本法的應用是對成本進行有效管理和控制的方法，能夠設定科學合理的相應目標成本，進而不斷提高利潤空間。同時，要根據目標成本進行項目方案的有效完善，合理配置企業資源，提高企業成本管理質量。所以，煤礦企業要加強對目標成本法的研究和分析，不斷對其進行有效完善。

煤礦企業的生產經營與其他企業有著本質上的區別，其投入資金體量巨大，開采作業成本較高，加上目前我國的傳統能源市場不夠穩定，所以部分煤礦企業容易面臨著較大的虧損。只有突破傳統落后的觀念，更新成本管理方式，才能適應現代社會的發展，給企業帶來較高的經濟效益。而目標成本法就是比較先進的管理方式，有助于降低煤炭企業的成本，為企業的健康發展奠定基礎。

一、目標成本法概述

目標成本法是一種先進的企業成本管理方法，國內外很多企業都在使用。目標成本管理方法之所以能夠獲得人們的認可，主要的原因與當前市場競爭激烈有關，因為企業對于價格的影響不斷降低，在產品的價格、數量確定后，為了實現經濟效益的提高，企業必須加強對成本的控制，發揮出目標成本法管理的優勢，盡量地降低企業經營成本，帶來更高的經濟效益。

（一）目標成本法的內涵

目標成本是遵循市場規律確定的產品價格方式，在考慮到必要的利潤之后，倒推出產品的預期成本。企業確定目標成本后，組織開展一系列的成本管理工作就是目標成本法。

（二）目標成本管理程序

綜合分析目標成本法管理的過程及內涵可知，該管理方法主要經過三個步驟。第一，確定目標成本。①企業的管理者對市場情況做出全面的調查，分析客戶對于產品的性能、質量、價格方面的要求，以市場信息為指導，從顧客、競爭對手方面分析確定產品的價格。②制定企業生存、經營相關的利潤參數，符合市場發展的規律。③倒推預期成本，也就是企業預期可以獲得的最高收益。第二，組建跨職能的工作團隊。在團隊組建中，從設計、生產、采購、銷售、財務等不同職能出發，分別組建合作團隊，使每一項工作都處于管控中，從而實現各個環節的統一協調控制，達到整體設計的要求。第三，持續降低成本。在確定目標成本后，在產品生產制造的環節通過持續改變成本策略、加強成本管理等方式將成本控制在合理的范圍內。成本持續管理方法還要不斷地創新，進行必要的升級與改進，加大力度進行供應鏈的管理，構建高水平的工作團隊，以實現成本的有效控制。

二、煤礦企業成本的特點及管理的問題

（一）煤礦成本的主要特點

煤礦企業的成本管理內容比較多，要從安全、人工、資源、稅費、環保等方面出發，其具備如下特點：①安全投入資金多，煤礦開采受到地下水、火、瓦斯、煤塵、礦壓等方面的影響，企業必須投入較多的資金來進行安全管理，預防發生安全事故，所以安全成本較高；②人工成本高，煤礦井下開采的作業比較特殊，且我國的現代化采煤技術受到較大影響，煤礦企業大多都屬于勞動密集型產業，即使投入機械設備，因為缺乏人工和管理，造成生產效率比較低，人工成本占比比較大；③固定成本大，煤礦開采投入的資金比較多，多數都用來購入先進設備，如某年產500萬噸的礦井投入約30 億元，絕大部分都是固定資產的投資，所以固定資產的成本占比較高。

（二）煤礦成本管理的問題

1.缺乏成本管理的新理念

在煤礦企業傳統的成本管理工作中，工作重點是成本核算，而引入信息技術后，核算工作效率得到全面的提升，可以獲取準確、真實的財務信息。雖然核算能力得到提升，但是成本控制方面卻比較差，企業的利潤率降低，在市場中失去競爭力。

2.缺乏規劃性成本控制

煤礦企業屬于重資產企業，煤巷、設備等方面的投入量是很大的，這些成本是無法省略的，后續的折舊、維護等方面的成本也比較高，所以生產中降低成本的空間很小。因此，企業要加強對經營成本的控制，但目前很多企業的規劃性成本控制較弱，成本升高情況常見。

3.缺乏對總成本的管理

煤礦企業是我國的傳統企業，很多企業管理者都會加強制造成本管理。而從實際來說，從設計、施工、生產、銷售到售后的每個環節都會產生成本支出。如果只關注生產環節，其他環節的成本失控，必然會造成企業的成本管理失效，給企業造成巨大的經濟損失。

4.缺乏對動態成本的管理

在企業的經營發展過程中，很多煤礦企業只關注某個時間范圍或某個作業面的成本管理，將其控制到最低，而不同環節所消耗的資源和成本都是不同的，并且是相互關聯的。比如前期設備維護、培養技術人員等方面投入的資金較多，單獨考慮并不會降低成本，但是從長遠發展來看，設備壽命延長、工作效率提高都會降低成本。

三、煤礦成本管理對策

（一）成本規劃管理

1.煤礦企業實施成本規劃的必要性

煤礦企業受到了傳統管理模式的影響，導致企業的成本管理過于重視成本核算與經營控制。從煤礦企業經營發展實際情況分析，最為突出的問題就是不能通過經營控制方面解決成本的問題。第一，安全投入過大的問題。為了使生產在安全的基礎下完成，需要投入較多的資金進行安全建設，但是過大的投入會給企業造成一定的經濟損失。因此，企業只有通過總體規劃和設計做好安全性方面的規劃控制，才能保證安全的同時降低成本。第二，人工成本過高的問題。煤礦企業要通過應用數字化、智能化技術進行開采，以降低人工成本。第三，固定資產成本過大的問題。煤礦企業在籌備新礦井的開采之前，需要采購大量的設備，投入較多的資金。這些固定資產的投入量是巨大的，生產環節降低成本也是有限的，這就給目標成本法管理企業成本提供了基礎。

2.煤礦成本規劃實施方案

以某煤礦為案例總結成本規劃方案，該煤礦為國有大型煤礦，成本情況可見表1。

表1 某煤礦成本情況表 單位：元/噸

分析表內數據可以發現，某煤礦的完全成本在不斷地上升，所從成本管控的方面出發，該煤礦的成本管理應該做好不可控成本的規劃，以將成本控制在合理的范圍內。具體方案如下：①確定目標成本。首先，深入市場掌握相關的信息，建設以市場為導向的定價機制，遵循市場規律制定價格。其次，根據企業經營目標、經營環境確定利潤指標。最后，倒擠出目標成本。②組建跨職能團隊。在確定了目標成本后，將該目標嵌入安全設計、井巷施工、設備升級、采購等環節中，該過程需要各個部門的高素質人員相互協同與合作，并做出合理的規劃與設計，達到成本規劃設計的要求。所以企業管理者必須重視這一過程，加強各個部門的協調與合作，提高成本管理水平。③找差距。結合目前實際成本與目標成本的差距，分析成本形成的各個環節，從源頭上進行成本管理，防止在后續生產中存在資源過度消耗的問題。④持續改善。結合當前的企業生產狀況掌握目標成本完成狀態，及時調整不合理的計劃，提出改進措施，達到降低成本的效果。

（二）經營控制管理

1.經營控制的重要意義

目標成本法的主要目標就是降低企業成本，在規劃設計階段做出全面的控制，確保目標成本控制有效地進行。其實，目標成本并不是固定的，企業只有利用可持續策略的實施，才能有效地完成各項目標成本控制。基于此，目標成本從規劃到生產的各個環，是一個循環的過程。煤礦生產環節的作業地點并不是固定的，每次新進入一個生產面，就是一次規劃到生產的循環。因此，只有加大力度進行經營階段的成本管理，才能有效地控制成本。

2.經營控制的方法

隨著我國市場經濟不斷發展，環保事業逐步進行，傳統行業的轉型與改革有效落實，煤炭企業面臨的市場競爭壓力也在不斷地增大，因此，企業要做好經營控制，降低成本。

（1）成本預算控制方法。在應用該方法后，對目標成本下達、分解、執行、監控、考核、評價等方面進行管理和控制。預算控制的作用是進行目標成本的全面性管理，煤礦企業在預算控制中應做好以下幾項工作：①成本預算編制結束后，應把預算橫向分解給各個部門，縱向分組到區、隊、班組及個人；②完善成本預算管理工作制度和流程，讓預算執行和控制得到有效的落實；③組建高水平的預算考核評價工作體系，加強預算控制管理。

（2）對標管理法。成本對標管理是根據成本目標管理進行的，積極和成本管理先進單位對標學習，及時發現自己的不足，并且做出一定的改進和完善，達到降低目標成本的效果。煤礦成本管理應該做好以下幾項工作：①成本有可比性，煤礦地質條件異常復雜，成本項目的制定要結合企業的實際生產條件、作業方式進行；②及時發現成本的差異，從開采設計、作業流程制定、管理方式選擇等方面出發，分析成本形成差異的原因，并確定差距；③學習先進方法，落實到目標成本管理中，總結分析對標結果，針對差異選擇合適的控制措施。

（3）成本項目管理法。成本項目管理就是把成本按照項目進行不斷的分解，進行精細化的管理與控制，提高管理的水平。進行煤礦成本的項目化管理，其主要的優勢就是明確每個部門的責任，獲取項目執行的狀況，并選擇合適的成本管理措施，達到目標成本的要求。在項目化管理中，要做好以下幾個方面：①成本計劃實施，確定成本管理的目標、方法及路徑；②成本實施過程控制，動態化分析成本，優化流程設計，提高現場管理的水平；③加強過程監控與管理，對于變更、偏離的項目展開深入的分析，從而實現流程優化，提高現場管理的總體水平；③加強過程監控，對于變更、偏離成本項目的情況實施全面性監督管控，避免出現成本目標偏離嚴重的情況；④根據結果明確責任與獎懲措施，總結經驗教訓，優化成本管理模式。

四、目標成本法應用措施

（一）綜合分析，設定科學合理的目標成本

在項目管理環節合理地使用目標成本法，其主要計算方式就是目標利潤和成本綜合價格。目標成本的確定情況比較復雜，工作量也比較大。在沒有投標時，企業要結合自身的資源初步估算項目投入的資金及可能獲取的利潤，然后估算結果，最終確定投標的價格。分析實際投標的價格，企業對于現場的情況、行業發展趨勢等展開分析，有些企業為了中標而選擇降低利潤率，造成中標價值要低于預期價格。在項目中標后，中標價格已經確定，企業的相關人員再進行目標成本與利潤計算，確保項目質量與安全，同時也要考慮到合理性、經濟性方面，以確定最為合理的項目方案，并且根據需要核算資金，確定目標成本。有關人員根據投標的價格確定最后的目標利潤。總之，在設定目標成本時，必須綜合分析各個要素，符合企業生產經營的情況。

（二）以目標成本為核心，真正實現監督和考核

通過使用目標成本法，在制定目標時結合項目的支出分析研究項目實施環境，落實監督與考核管理措施。在項目管理環節，管理人員的執行力會影響目標成本，這就需要企業建設完善的考核管理制度，全面落實監督與管理工作。在確定目標成本后，管理人員進行目標的分解，并且確定各個部門和單位人員的責任，合理分配相應的工作職責，制定目標成本責任及管理的目標，加強人員監督與管理，提高工作效果。在項目實施環節，仔細分析與研究目標責任成本，優化改善目標管理方法，激勵員工共同進步，提高管理水平。

（三）建立健全目標成本管理制度

煤礦企業根據當前的管理需要，建設科學合理的目標成本管理制度，確保企業的經營活動順利地進行，同時也能達到目標成本管理的效果。在企業建設成本管理制度時，各個部門要積極參與到管理中，形成龐大、復雜的工作群體，要想使得各項管理制度有效落實，就要通過管理制度約束人員的行為，提高目標成本管理。企業在經營發展中不斷地改進目標成本管理方法，調整工作制度，使得各項工作順利落實，并且具備較高的可行性與規范化，更好地降低項目成本。

結 語

成本管理是企業經營發展重要的管理工作，對于保護企業的經濟效益、促進企業發展有著重要的意義。目標成本法是一種先進的管理理念，將其應用到煤礦生產管理中，落實相關的管理措施，每個細節都必須加強管理和控制，監督管理實施的情況，從而保證目標成本控制在合理的范圍內，保護企業的經濟效益。同時，實施動態化管理，重視優秀人才的培養，創新成本管理的理念，對現代化煤礦產業的高質量發展有著至關重要的作用。