煤礦管理目標成本法應用

李 琦

（山西焦煤集團有限責任公司，太原 030000）

引 言

在煤礦企業(yè)的發(fā)展和運營過程中，必須對項目成本進行有效控制。目標成本法的應用是對成本進行有效管理和控制的方法，能夠設定科學合理的相應目標成本，進而不斷提高利潤空間。同時，要根據(jù)目標成本進行項目方案的有效完善，合理配置企業(yè)資源，提高企業(yè)成本管理質(zhì)量。所以，煤礦企業(yè)要加強對目標成本法的研究和分析，不斷對其進行有效完善。

煤礦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與其他企業(yè)有著本質(zhì)上的區(qū)別，其投入資金體量巨大，開采作業(yè)成本較高，加上目前我國的傳統(tǒng)能源市場不夠穩(wěn)定，所以部分煤礦企業(yè)容易面臨著較大的虧損。只有突破傳統(tǒng)落后的觀念，更新成本管理方式，才能適應現(xiàn)代社會的發(fā)展，給企業(yè)帶來較高的經(jīng)濟效益。而目標成本法就是比較先進的管理方式，有助于降低煤炭企業(yè)的成本，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定基礎。

一、目標成本法概述

目標成本法是一種先進的企業(yè)成本管理方法，國內(nèi)外很多企業(yè)都在使用。目標成本管理方法之所以能夠獲得人們的認可，主要的原因與當前市場競爭激烈有關，因為企業(yè)對于價格的影響不斷降低，在產(chǎn)品的價格、數(shù)量確定后，為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高，企業(yè)必須加強對成本的控制，發(fā)揮出目標成本法管理的優(yōu)勢，盡量地降低企業(yè)經(jīng)營成本，帶來更高的經(jīng)濟效益。

（一）目標成本法的內(nèi)涵

目標成本是遵循市場規(guī)律確定的產(chǎn)品價格方式，在考慮到必要的利潤之后，倒推出產(chǎn)品的預期成本。企業(yè)確定目標成本后，組織開展一系列的成本管理工作就是目標成本法。

（二）目標成本管理程序

綜合分析目標成本法管理的過程及內(nèi)涵可知，該管理方法主要經(jīng)過三個步驟。第一，確定目標成本。①企業(yè)的管理者對市場情況做出全面的調(diào)查，分析客戶對于產(chǎn)品的性能、質(zhì)量、價格方面的要求，以市場信息為指導，從顧客、競爭對手方面分析確定產(chǎn)品的價格。②制定企業(yè)生存、經(jīng)營相關的利潤參數(shù)，符合市場發(fā)展的規(guī)律。③倒推預期成本，也就是企業(yè)預期可以獲得的最高收益。第二，組建跨職能的工作團隊。在團隊組建中，從設計、生產(chǎn)、采購、銷售、財務等不同職能出發(fā)，分別組建合作團隊，使每一項工作都處于管控中，從而實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)控制，達到整體設計的要求。第三，持續(xù)降低成本。在確定目標成本后，在產(chǎn)品生產(chǎn)制造的環(huán)節(jié)通過持續(xù)改變成本策略、加強成本管理等方式將成本控制在合理的范圍內(nèi)。成本持續(xù)管理方法還要不斷地創(chuàng)新，進行必要的升級與改進，加大力度進行供應鏈的管理，構建高水平的工作團隊，以實現(xiàn)成本的有效控制。

二、煤礦企業(yè)成本的特點及管理的問題

（一）煤礦成本的主要特點

煤礦企業(yè)的成本管理內(nèi)容比較多，要從安全、人工、資源、稅費、環(huán)保等方面出發(fā)，其具備如下特點：①安全投入資金多，煤礦開采受到地下水、火、瓦斯、煤塵、礦壓等方面的影響，企業(yè)必須投入較多的資金來進行安全管理，預防發(fā)生安全事故，所以安全成本較高；②人工成本高，煤礦井下開采的作業(yè)比較特殊，且我國的現(xiàn)代化采煤技術受到較大影響，煤礦企業(yè)大多都屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，即使投入機械設備，因為缺乏人工和管理，造成生產(chǎn)效率比較低，人工成本占比比較大；③固定成本大，煤礦開采投入的資金比較多，多數(shù)都用來購入先進設備，如某年產(chǎn)500萬噸的礦井投入約30 億元，絕大部分都是固定資產(chǎn)的投資，所以固定資產(chǎn)的成本占比較高。

（二）煤礦成本管理的問題

1.缺乏成本管理的新理念

在煤礦企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理工作中，工作重點是成本核算，而引入信息技術后，核算工作效率得到全面的提升，可以獲取準確、真實的財務信息。雖然核算能力得到提升，但是成本控制方面卻比較差，企業(yè)的利潤率降低，在市場中失去競爭力。

2.缺乏規(guī)劃性成本控制

煤礦企業(yè)屬于重資產(chǎn)企業(yè)，煤巷、設備等方面的投入量是很大的，這些成本是無法省略的，后續(xù)的折舊、維護等方面的成本也比較高，所以生產(chǎn)中降低成本的空間很小。因此，企業(yè)要加強對經(jīng)營成本的控制，但目前很多企業(yè)的規(guī)劃性成本控制較弱，成本升高情況常見。

3.缺乏對總成本的管理

煤礦企業(yè)是我國的傳統(tǒng)企業(yè)，很多企業(yè)管理者都會加強制造成本管理。而從實際來說，從設計、施工、生產(chǎn)、銷售到售后的每個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生成本支出。如果只關注生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其他環(huán)節(jié)的成本失控，必然會造成企業(yè)的成本管理失效，給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟損失。

4.缺乏對動態(tài)成本的管理

在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，很多煤礦企業(yè)只關注某個時間范圍或某個作業(yè)面的成本管理，將其控制到最低，而不同環(huán)節(jié)所消耗的資源和成本都是不同的，并且是相互關聯(lián)的。比如前期設備維護、培養(yǎng)技術人員等方面投入的資金較多，單獨考慮并不會降低成本，但是從長遠發(fā)展來看，設備壽命延長、工作效率提高都會降低成本。

三、煤礦成本管理對策

（一）成本規(guī)劃管理

1.煤礦企業(yè)實施成本規(guī)劃的必要性

煤礦企業(yè)受到了傳統(tǒng)管理模式的影響，導致企業(yè)的成本管理過于重視成本核算與經(jīng)營控制。從煤礦企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實際情況分析，最為突出的問題就是不能通過經(jīng)營控制方面解決成本的問題。第一，安全投入過大的問題。為了使生產(chǎn)在安全的基礎下完成，需要投入較多的資金進行安全建設，但是過大的投入會給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟損失。因此，企業(yè)只有通過總體規(guī)劃和設計做好安全性方面的規(guī)劃控制，才能保證安全的同時降低成本。第二，人工成本過高的問題。煤礦企業(yè)要通過應用數(shù)字化、智能化技術進行開采，以降低人工成本。第三，固定資產(chǎn)成本過大的問題。煤礦企業(yè)在籌備新礦井的開采之前，需要采購大量的設備，投入較多的資金。這些固定資產(chǎn)的投入量是巨大的，生產(chǎn)環(huán)節(jié)降低成本也是有限的，這就給目標成本法管理企業(yè)成本提供了基礎。

2.煤礦成本規(guī)劃實施方案

以某煤礦為案例總結(jié)成本規(guī)劃方案，該煤礦為國有大型煤礦，成本情況可見表1。

表1 某煤礦成本情況表 單位：元/噸

分析表內(nèi)數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，某煤礦的完全成本在不斷地上升，所從成本管控的方面出發(fā)，該煤礦的成本管理應該做好不可控成本的規(guī)劃，以將成本控制在合理的范圍內(nèi)。具體方案如下：①確定目標成本。首先，深入市場掌握相關的信息，建設以市場為導向的定價機制，遵循市場規(guī)律制定價格。其次，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標、經(jīng)營環(huán)境確定利潤指標。最后，倒擠出目標成本。②組建跨職能團隊。在確定了目標成本后，將該目標嵌入安全設計、井巷施工、設備升級、采購等環(huán)節(jié)中，該過程需要各個部門的高素質(zhì)人員相互協(xié)同與合作，并做出合理的規(guī)劃與設計，達到成本規(guī)劃設計的要求。所以企業(yè)管理者必須重視這一過程，加強各個部門的協(xié)調(diào)與合作，提高成本管理水平。③找差距。結(jié)合目前實際成本與目標成本的差距，分析成本形成的各個環(huán)節(jié)，從源頭上進行成本管理，防止在后續(xù)生產(chǎn)中存在資源過度消耗的問題。④持續(xù)改善。結(jié)合當前的企業(yè)生產(chǎn)狀況掌握目標成本完成狀態(tài)，及時調(diào)整不合理的計劃，提出改進措施，達到降低成本的效果。

（二）經(jīng)營控制管理

1.經(jīng)營控制的重要意義

目標成本法的主要目標就是降低企業(yè)成本，在規(guī)劃設計階段做出全面的控制，確保目標成本控制有效地進行。其實，目標成本并不是固定的，企業(yè)只有利用可持續(xù)策略的實施，才能有效地完成各項目標成本控制。基于此，目標成本從規(guī)劃到生產(chǎn)的各個環(huán)，是一個循環(huán)的過程。煤礦生產(chǎn)環(huán)節(jié)的作業(yè)地點并不是固定的，每次新進入一個生產(chǎn)面，就是一次規(guī)劃到生產(chǎn)的循環(huán)。因此，只有加大力度進行經(jīng)營階段的成本管理，才能有效地控制成本。

2.經(jīng)營控制的方法

隨著我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，環(huán)保事業(yè)逐步進行，傳統(tǒng)行業(yè)的轉(zhuǎn)型與改革有效落實，煤炭企業(yè)面臨的市場競爭壓力也在不斷地增大，因此，企業(yè)要做好經(jīng)營控制，降低成本。

（1）成本預算控制方法。在應用該方法后，對目標成本下達、分解、執(zhí)行、監(jiān)控、考核、評價等方面進行管理和控制。預算控制的作用是進行目標成本的全面性管理，煤礦企業(yè)在預算控制中應做好以下幾項工作：①成本預算編制結(jié)束后，應把預算橫向分解給各個部門，縱向分組到區(qū)、隊、班組及個人；②完善成本預算管理工作制度和流程，讓預算執(zhí)行和控制得到有效的落實；③組建高水平的預算考核評價工作體系，加強預算控制管理。

（2）對標管理法。成本對標管理是根據(jù)成本目標管理進行的，積極和成本管理先進單位對標學習，及時發(fā)現(xiàn)自己的不足，并且做出一定的改進和完善，達到降低目標成本的效果。煤礦成本管理應該做好以下幾項工作：①成本有可比性，煤礦地質(zhì)條件異常復雜，成本項目的制定要結(jié)合企業(yè)的實際生產(chǎn)條件、作業(yè)方式進行；②及時發(fā)現(xiàn)成本的差異，從開采設計、作業(yè)流程制定、管理方式選擇等方面出發(fā)，分析成本形成差異的原因，并確定差距；③學習先進方法，落實到目標成本管理中，總結(jié)分析對標結(jié)果，針對差異選擇合適的控制措施。

（3）成本項目管理法。成本項目管理就是把成本按照項目進行不斷的分解，進行精細化的管理與控制，提高管理的水平。進行煤礦成本的項目化管理，其主要的優(yōu)勢就是明確每個部門的責任，獲取項目執(zhí)行的狀況，并選擇合適的成本管理措施，達到目標成本的要求。在項目化管理中，要做好以下幾個方面：①成本計劃實施，確定成本管理的目標、方法及路徑；②成本實施過程控制，動態(tài)化分析成本，優(yōu)化流程設計，提高現(xiàn)場管理的水平；③加強過程監(jiān)控與管理，對于變更、偏離的項目展開深入的分析，從而實現(xiàn)流程優(yōu)化，提高現(xiàn)場管理的總體水平；③加強過程監(jiān)控，對于變更、偏離成本項目的情況實施全面性監(jiān)督管控，避免出現(xiàn)成本目標偏離嚴重的情況；④根據(jù)結(jié)果明確責任與獎懲措施，總結(jié)經(jīng)驗教訓，優(yōu)化成本管理模式。

四、目標成本法應用措施

（一）綜合分析，設定科學合理的目標成本

在項目管理環(huán)節(jié)合理地使用目標成本法，其主要計算方式就是目標利潤和成本綜合價格。目標成本的確定情況比較復雜，工作量也比較大。在沒有投標時，企業(yè)要結(jié)合自身的資源初步估算項目投入的資金及可能獲取的利潤，然后估算結(jié)果，最終確定投標的價格。分析實際投標的價格，企業(yè)對于現(xiàn)場的情況、行業(yè)發(fā)展趨勢等展開分析，有些企業(yè)為了中標而選擇降低利潤率，造成中標價值要低于預期價格。在項目中標后，中標價格已經(jīng)確定，企業(yè)的相關人員再進行目標成本與利潤計算，確保項目質(zhì)量與安全，同時也要考慮到合理性、經(jīng)濟性方面，以確定最為合理的項目方案，并且根據(jù)需要核算資金，確定目標成本。有關人員根據(jù)投標的價格確定最后的目標利潤。總之，在設定目標成本時，必須綜合分析各個要素，符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況。

（二）以目標成本為核心，真正實現(xiàn)監(jiān)督和考核

通過使用目標成本法，在制定目標時結(jié)合項目的支出分析研究項目實施環(huán)境，落實監(jiān)督與考核管理措施。在項目管理環(huán)節(jié)，管理人員的執(zhí)行力會影響目標成本，這就需要企業(yè)建設完善的考核管理制度，全面落實監(jiān)督與管理工作。在確定目標成本后，管理人員進行目標的分解，并且確定各個部門和單位人員的責任，合理分配相應的工作職責，制定目標成本責任及管理的目標，加強人員監(jiān)督與管理，提高工作效果。在項目實施環(huán)節(jié)，仔細分析與研究目標責任成本，優(yōu)化改善目標管理方法，激勵員工共同進步，提高管理水平。

（三）建立健全目標成本管理制度

煤礦企業(yè)根據(jù)當前的管理需要，建設科學合理的目標成本管理制度，確保企業(yè)的經(jīng)營活動順利地進行，同時也能達到目標成本管理的效果。在企業(yè)建設成本管理制度時，各個部門要積極參與到管理中，形成龐大、復雜的工作群體，要想使得各項管理制度有效落實，就要通過管理制度約束人員的行為，提高目標成本管理。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中不斷地改進目標成本管理方法，調(diào)整工作制度，使得各項工作順利落實，并且具備較高的可行性與規(guī)范化，更好地降低項目成本。

結(jié) 語

成本管理是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展重要的管理工作，對于保護企業(yè)的經(jīng)濟效益、促進企業(yè)發(fā)展有著重要的意義。目標成本法是一種先進的管理理念，將其應用到煤礦生產(chǎn)管理中，落實相關的管理措施，每個細節(jié)都必須加強管理和控制，監(jiān)督管理實施的情況，從而保證目標成本控制在合理的范圍內(nèi)，保護企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，實施動態(tài)化管理，重視優(yōu)秀人才的培養(yǎng)，創(chuàng)新成本管理的理念，對現(xiàn)代化煤礦產(chǎn)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展有著至關重要的作用。