通信行業(yè)基于渠道管理的稅務(wù)籌劃分析

［摘 要］2008年中國電信收購CDMA標志著三大通信運營商從此進入了全業(yè)務(wù)運營的時代。為爭奪市場，在過去的15年里三大運營商皆加強了各自的渠道建設(shè)，渠道運營成本也一直保持著一個上升的趨勢。本文在此背景下，簡述了不同渠道管理模式下渠道建設(shè)費用的涉稅影響，進而提出了改進渠道管理辦法，降低企業(yè)渠道建設(shè)成本。

［關(guān)鍵詞］通信行業(yè)；渠道管理；稅務(wù)籌劃；增值稅

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.15.013

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）15-0047-03

1? ? ?渠道建設(shè)的重要性

渠道管理是指企業(yè)為實現(xiàn)公司分銷的目的而對渠道進行協(xié)調(diào)規(guī)劃，以確保渠道成員間密切協(xié)作和功能合作的一種活動。在一定程度上，渠道在當今企業(yè)里已經(jīng)成了一種戰(zhàn)略性資源，銷售渠道是否合理、暢通，直接影響著企業(yè)的收益和發(fā)展。

通信產(chǎn)品（通信服務(wù)）的無形性、生產(chǎn)和消費時間上的同一性以及不可分割性、電信產(chǎn)品的不可存儲性、服務(wù)標準化困難、消費者的高參與性的特點決定了銷售渠道的獨特性［1］。通信行業(yè)銷售渠道因此表現(xiàn)出來的特征為更短、更多地采取特許經(jīng)營、定制服務(wù)等［1］。同時隨著運營商網(wǎng)絡(luò)、技術(shù)的差異性越來越小，國家互聯(lián)互通政策的逐步落實，運營商產(chǎn)品的同質(zhì)化現(xiàn)象越來越嚴重，相互可替代性也越來越強。在開放、競爭的電信市場中，通信企業(yè)在不斷變化的市場中適應(yīng)環(huán)境的變化，獲取競爭的優(yōu)勢，實現(xiàn)未來的可持續(xù)發(fā)展一直是三大運營商努力的方向。因此，運用代理渠道來降低成本、提高效率進行業(yè)務(wù)拓展就顯得非常重要。不管是存量市場的搶奪還是增量市場的開發(fā)，都離不開銷售渠道的支撐。誰擁有銷售渠道，誰就擁有消費者，誰就能在競爭市場中獲勝成為三大運營商近幾年的共識。對銷售渠道的建設(shè)、拓展也一直是三大運營商這幾年渠道運營的重心。

2? ? ?渠道建設(shè)費用的分析

通信行業(yè)運營商產(chǎn)品的特征使得其分銷渠道呈現(xiàn)多樣化的趨勢。按提供的服務(wù)或場所是否固定來分，有固定式分銷渠道和流動性分銷渠道。前者主要包括各實體營業(yè)廳、公用電話銷售點、特許經(jīng)營店等，是通信企業(yè)主要的銷售渠道；后者包括大客戶定期定點銷售、微信公眾號、網(wǎng)上營業(yè)廳等電子渠道，它以交易方式靈活、更能迎合消費者的習慣和需求為特征，成為近年來的發(fā)展潮流。

按是否利用中間商來分，主要有兩種：自有渠道和社會代理渠道。自有渠道一般是指由運營商直接管理，絕對控制的渠道，目前主要分為自有營業(yè)廳、大客戶經(jīng)理（也稱政企客戶經(jīng)理）、電子渠道（包括短信營業(yè)廳、網(wǎng)上營業(yè)廳、客戶熱線服務(wù)等）；社會代理渠道即代理商在運營商通過授權(quán)允許、合作的形式下，協(xié)助運營商實現(xiàn)產(chǎn)品銷售，來獲取相應(yīng)報酬的銷售渠道。根據(jù)授權(quán)的范圍和代理內(nèi)容的不同，分為電信卡代售點、充值繳費點等，目前最廣泛的代理商有以下三種：一是合作營業(yè)廳，承擔通信商品最主要的服務(wù)和營銷功能，例如提供常用產(chǎn)品的介紹、開通和取消功能以及有價卡銷售、代收話費、預(yù)存贈禮等［1］；二是賣場，主要用于通信業(yè)務(wù)和配套終端的銷售，存在于手機大賣場、大型家電賣場、大型綜合百貨購物中心等；三是社區(qū)服務(wù)站，主要存在于各社區(qū)，承擔通信產(chǎn)品的服務(wù)、放號、收費、宣傳、促銷等。本文中所提的渠道建設(shè)費用主要針對上述社會代理渠道建設(shè)成本。

自2008年以來，通信技術(shù)從3G發(fā)展到5G，產(chǎn)品、業(yè)務(wù)也從語音向數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，寬帶數(shù)據(jù)和多媒體運用已成為這個行業(yè)新的發(fā)展方向。為滿足市場的需要，該行業(yè)的銷售渠道從一開始帶有濃重計劃經(jīng)濟和行政公共事業(yè)氣息的營業(yè)廳成長成目前的自有和代理并存、線上和線下相融合的復(fù)雜多樣的營銷通道。營銷渠道的強勢擴張給運營商收入的增長奠定了良好的基礎(chǔ)，但也意味著投入的渠道建設(shè)資源也水漲船高。

2.1? ?狹義的渠道建設(shè)費用

狹義的渠道建設(shè)費用即財務(wù)制度上所說的渠道費用，一般指渠道拓展服務(wù)費（有的運營商也稱傭金），是指公司用于直接激勵社會渠道發(fā)展客戶、銷售電信類產(chǎn)品以及提供服務(wù)而向社會渠道支付的相關(guān)費用，這部分費用主要跟代理商業(yè)務(wù)發(fā)展的量掛鉤，例如按套餐根據(jù)開號數(shù)量或按電話費收取的額度的比例支付給各代理商的各類費用等。

2.2? ?廣義的渠道建設(shè)費用

廣義的渠道建設(shè)費用是指所有一切為建設(shè)運營營銷渠道而發(fā)生的費用。包括但不限于上述支付給代理商的費用，還包括渠道支撐費用（有的運營商稱渠道補貼），主要是指運營商給予代理商的開業(yè)補貼、房租補貼等各類補貼以及運營商直接或間接承擔的營業(yè)廳的裝修費用、物料的支出、水電費、物業(yè)費等。

3? ? ?渠道管理費用涉稅分析

通常情況下，合理的避稅籌劃主要通過兩個方向來實現(xiàn)。一是盡量取得增值稅專用發(fā)票，進行進項稅抵扣從而達到降低納稅額度的目的。自2014年4月29日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）以來，電信業(yè)正式納入營業(yè)稅改征增值稅試點。2016年3月24日，《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局公布后，渠道補貼、建筑施工、房屋租賃等亦可以提供增值稅專用發(fā)票。營改增的全面實施使通信行業(yè)打通了增值稅抵扣鏈條的最后一公里。二是根據(jù)相關(guān)的稅收政策，利用不同的稅率，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行調(diào)整來降低稅負。比如降低一些不能抵扣或稅率較高的主動投入，獲取更多的進項稅抵扣以及加強有稅收優(yōu)惠活動的開展等。

合法有效的納稅籌劃可以規(guī)避稅率提升所引起的納稅總額的增加，在減輕企業(yè)納稅負擔的同時實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。此外，從企業(yè)管理角度而言，稅收籌劃需要事先對企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面內(nèi)容進行科學(xué)安排，這也在無形中促進了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。

目前，通信行業(yè)支付的渠道費用通過開具經(jīng)紀代理服務(wù)費的形式支付給代理商，可以抵扣的進項稅率是6%。運營商實際承擔的其他渠道建設(shè)費用房租、裝修、水電費、營業(yè)設(shè)備等根據(jù)稅務(wù)的規(guī)定，進項稅率各有不同，支付形式不同，抵扣額就不一樣，這就帶來了稅務(wù)籌劃的空間。目前增值稅稅率明細表見表1。

對于此類費用的支付，各運營商的政策各異；同一運營商對不同的代理商應(yīng)用的方式也有不同。但是，總結(jié)起來，方式也就兩種：一是經(jīng)過一定的測算模式以經(jīng)濟代理服務(wù)費的形式直接補貼給代理商；二是運營商自行承擔，直接支付。

運營商對代理商的渠道費用支付的類型，從管理上來看，主要分為三種：自建他營、自租他營、他建他營。第一種代理營業(yè)廳的房屋所有權(quán)為運營商持有，后兩種的房屋一般為租入。

4? ? ?渠道建設(shè)費用的稅收籌劃對策

渠道管理部門應(yīng)該梳理自己承擔的各類渠道支出費用，著重關(guān)注渠道支撐費用中的大額成本。根據(jù)代理商類型，優(yōu)化渠道費用補貼政策。同時，根據(jù)費用支出項目，精準運用支出形式。

根據(jù)運營商的年度財務(wù)報表數(shù)據(jù)，近5年的營銷費用都呈現(xiàn)上漲的趨勢。從營銷費用的構(gòu)成來看，渠道支撐費用也隨著收入的增長而上升。從支出的構(gòu)成來看，三大運營商占據(jù)渠道支撐費用比重較大的開支主要為狹義的渠道支撐費用（傭金）、房租補貼、裝修補貼以及營業(yè)廳家具物料等。

對于財務(wù)制度上的渠道支撐費用，在國家全面實施營改增以來，運營商通過對代理商資質(zhì)的篩選后基本上能夠獲得6%的經(jīng)濟代理服務(wù)的增值稅專用發(fā)票。所以，相關(guān)的稅務(wù)籌劃更多的是針對廣義上的、并保持持續(xù)上升態(tài)勢的非傭金渠道建設(shè)費用。這類費用，像電費、營業(yè)廳家具物料、裝修稅率（詳情見表1：目前增值稅稅率明細表）明顯高于經(jīng)濟代理服務(wù)費稅率的成本支出，如采取直接承擔的方式將更有利于運營商取得更大額度的增值稅進項的抵扣。

但是，這些年增長較快、所占比重比較大的房租支出情況卻是非常復(fù)雜。代理商渠道的復(fù)雜性決定了租入房產(chǎn)主體的多樣性，房租的年年攀高，使其在渠道支撐費用中占比較大，一般會達到整個渠道建設(shè)費用的30%～40%，部分核心商圈甚至超過了50%，高于財務(wù)角度的渠道支撐費用（傭金）。運營商根據(jù)房租支出的形式將代理商分為自租他營、他建他營兩種，前者是由運營商作為主體租入房產(chǎn)然后提供給代理商，后者是代理商直接租賃，由運營商支付補貼。房產(chǎn)提供者的不同決定了房產(chǎn)租賃增值稅率的不同。渠道管理部門應(yīng)該梳理各自租入營業(yè)廳的房產(chǎn)信息，根據(jù)能夠獲得的增值稅發(fā)票稅率狀況認真研究區(qū)分，確定選用自租他營還是他建他營形式。例如，根據(jù)國家稅法規(guī)定“不動產(chǎn)2016年5月1日以后取得，增值稅一般納稅人出租不動產(chǎn)稅率9%，2016年4月30日前取得，征收率為5%”，那么房屋所有者為一般納稅人（像某些核心商圈）如果能提供稅率為9%的房屋租賃發(fā)票，應(yīng)選用自租他營的形式。像大多數(shù)的社區(qū)店，房屋的所有者為個人，按照5%征收率減按1.5%征收增值稅，此類更趨向于通過經(jīng)濟代理服務(wù)費的形式直接補貼給代理商。

另外，因依然有部分營業(yè)廳房產(chǎn)所有權(quán)歸屬各運營商，針對這類自有營業(yè)廳，對于裝修費用的支出除了要考慮增值稅稅率的因素外，根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕173號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》的規(guī)定：“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅”。雖然裝修費用直接支出能獲得更高額度的增值稅進項稅額的抵扣，但部分裝修費用的支出還得權(quán)衡考慮是否資本化增大房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)帶來企業(yè)納稅額的增加。

當然，近幾年受疫情的影響，國家發(fā)布了一系列針對小微企業(yè)、個體工商戶的稅收、房租減免的優(yōu)惠政策，通過不同的渠道管理方式加大對外部優(yōu)惠政策的把控，可以合理利用國家普惠性政策加強稅收籌劃來降低渠道成本。例如《關(guān)于進一步做好2022年服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個體工商戶房屋租金減免工作的通知》，根據(jù)該文件各代理商直接與相關(guān)部門簽訂房產(chǎn)租賃合同時更能爭取到這部分優(yōu)惠政策。

5? ? ?結(jié)束語

信息技術(shù)的迅速發(fā)展，使通信市場呈現(xiàn)出欣欣向榮的局面，國家有意有序化推進通信市場的開放更是加劇了行業(yè)競爭的激烈程度。近年來通信行業(yè)的新進入者以及一些網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品替代品使通信運營商直面愈來愈嚴峻的競爭環(huán)境。作為行業(yè)里面原有的競爭者，不管是先行者移動公司，還是渴望后來居上的挑戰(zhàn)者電信、聯(lián)通皆將渠道建設(shè)作為工作的中心之一。為提高公司經(jīng)濟效益，公司必須整合自身的優(yōu)勢、提高渠道管理水平，進而實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，將公司關(guān)注的稅收政策與通信行業(yè)的業(yè)務(wù)對接，進而不斷優(yōu)化自身涉稅管理體系，增強稅務(wù)籌劃能力。

主要參考文獻

［1］鐘麗雄.淺談移動通信行業(yè)中的渠道建設(shè)［J］.中國新通信，2017，19（18）：76.

［收稿日期］2023-03-08

［作者簡介］李鳳芝（1985— ），女，湖南岳陽人，中級會計師，主要研究方向：財務(wù)管理。