基于精細化理念的行政事業單位部門預算管理創新思路

李麗萍/文

精細化管理理念源于20世紀50年代的日本，日本人首次提出“精益生產”概念，并運用這一概念來管理員工，確保員工能夠提前或超額完成工作指標，解決生產工作效率低的問題，同時幫助企業擴大生產規模。自黨的十九大以來，我國行政事業單位部門就追求各項管理工作朝著精細化、大幅度、內涵式轉型發展，大力推行精細化管理理念，并將這一理念應用于部門預算管理工作中，追求管理工作全面創新，改善單位財務運行環境與傳統粗放的運行管理方式。文章從精細化管理理念切入，探討基于此理念的行政事業單位部門預算管理工作思路、要求以及內容。以G 財政局行政事業單位部門為例，結合案例深入討論其存在的預算管理工作問題，并基于精細化管理理念幫助G 部門實現預算管理工作創新，提出有價值的預算管理工作策略。

精益生產非常適用于戰后百廢待興的日本相對激進的發展節奏，這一管理理念也融入了日本老牌制造企業——豐田公司的經營中，所以精益生產也被稱為“豐田生產方式”。當時的豐田公司追求準時化、自動化以及少量多批生產模式，極大地減少了生產中的各種資源浪費情況，提高了企業的整體生產運營效率。進入20世紀90年代，美國的James P.Womack 在《精益思想》中再次提到精益生產的核心理念，即最小化投入換取最大化的生產價值。由此衍生的精細化管理理論就此成型，新理論成為當時美國乃至全世界企業轉型發展的最佳指導工具。

精細化管理與行政事業單位部門預算管理

精細化管理

實際上，精細化管理理念在西方發達國家的實踐運作已超過70年，它是當前企業綜合管理工作的一大重要理念，也是企業尋求高質量發展的必然要求，行政事業單位同樣如此。行政事業單位需要變革自身運營方式、生產體系、經濟管理工作。該理念能夠把握行政事業單位中的每一項經營活動流程、每一個關鍵環節與控制點，提升行政事業單位的整體建設水平。

精細化管理遵守規則，且在精細化、系統化、程序化、標準化、數據化以及信息化操作方面手段多元、理念清晰，所以許多行政事業單位部門會將精細化管理理念應用于預算管理工作創新中。

行政事業單位部門預算管理

行政事業單位部門預算管理工作內容豐富，包括制定預算目標、編制預算內容、執行預算流程、績效考核等。在當前，借助各種信息化技術手段追求預算管理工作精細、高效、協同持續運行是具有一定可行性的，它為企業深耕細作預算業務流程創造了前提條件。

客觀而言，預算是目前行政事業單位對所經營資源與財務資源如何科學運用的計劃過程，其中不乏收入、支出等計劃。而預算管理工作的核心內容則是如何在企業經營周期內實現對資源的合理配置，行政事業單位的預算管理工作完全依據國家政策、單位自身發展戰略規劃展開，為單位編制年度收支計劃。預算管理作為預算工作的派生概念，要求行政事業單位部門根據編制收支預算辦法、市場經濟變化狀況來建立預算管理工作體系，以確保行政事業單位本身能更好地履行各項社會公共職能。現今，行政事業單位部門在預算管理工作中都追求量入為出和以收定支，這兩點能夠最大限度地幫助單位規避財務風險，確保收入預算編制過程得到全面優化，最終建立相對完整、全面的行政事業單位預算管理工作體系。

行政事業單位部門預算精細化管理工作的創新要求與核心內容

行政事業單位部門預算精細化管理工作的創新要求

精細化管理理念已經全面滲透到當前的行政事業單位部門中，基本實現了預算精細化管理工作體系建設。不過，預算精細化管理工作體系仍需要不斷發展創新，由此提出“精”“準”“細”“嚴”四點預算精細化管理工作創新要求。

預算管理工作目標制定精細明確化

在行政事業單位部門中，預算精細化管理追求一個“精”字，即目標定位精細化、明確化。實際上，部門預算管理并非整體預算目標精細化，它還包括預算編制執行、分析以及績效評價等各個環節的精細化，應設置部門的階段性預算精細化管理工作目標。從本質層面來講，把握預算管理業務流程中的某些關鍵問題，再制定相應的改進措施是有必要的，它要求預算精細化管理工作須實現事、人管理均到位。目前國內某些行政事業單位部門已經開始執行“五精四細”的精細化管理思路，在部門預算管理工作的立項階段專注于細化預算管理目標定位，同時鎖定其中的諸多關鍵要素，徹底擺脫行政事業單位部門傳統的“粗放式”預算管理模式。如此一來，行政事業單位部門面向社會提供的公共產品以及服務也都能達到精益求精的標準，切實提高了預算管理工作資源配置的效率。

預算管理工作數字信息準確嚴謹化

在行政事業單位部門中，預算管理工作精細化必須做到“準”。當前，利用各種信息化手段輔助開展預算精細化管理工作是必要且可行的，應力求數字信息內容的準確與嚴謹，這也是部門預算精細化管理工作的必然要求。具體來講，行政事業單位部門應在充分運用數字信息技術的基礎上，發揮與預算管理工作相關的決策能力，保證預算管理操作全程精細化。如此一來，部門不但能夠保障財務數據準確真實，也能將與預算相關的數據信息全部納入預算精細化管理工作流程中，建立與預算管理系統之間的連帶關系，充分體現網絡信息系統的集成優勢。目前，國內許多行政事業單位部門都在推崇預算管理工作數字信息化技術手段，這一手段在準確嚴謹地傳遞數據、實現信息數據共享等方面表現極佳，有效規避了數據信息在傳輸過程中的失真或遺漏等問題。

預算管理工作分類細致周密化

對于行政事業單位部門而言，預算精細化管理工作的核心點就是“細”。這是因為部門要細化調整預算管理工作內容，必要時須進行數據分類，同時也包括了人員職責界定方面的細化、績效考核評估機制的細化等。在部門中，預算精細化管理目標必須進行精細化分解，結合績效考核評估要求細化，滿足層層分解的要求，建立多級多層次的分類指標體系。當然，也要根據部門預算編制環節劃分經費類型、項目類型等，切實滿足不同層次的預算精細化管理工作要求。而在預算管理工作人員方面，則要遵循無工作內容交叉和遺漏等原則，在預算績效評價環節應多利用管理會計工具軟件，為部門工作人員建立量化系列評價指標，至少劃分三級指標類別，保證所建立的預算績效評價指標體系細致周密，能滿足預算精細化管理工作的分類需求。

預算管理工作剛性執行約束嚴格化

行政事業單位部門行事嚴謹，所以在預算精細化管理工作中必須剛性執行某些約束，嚴格規范預算審核與監督。結合預算執行環節，部門應該按照行政事業單位所批復的預算額度嚴格執行并監督，確保預算執行結果能夠與預算管理執行過程相吻合，實現預算精細化管理目標。實際上，在行政事業單位財政部門下達所有預算指標后，就要針對項目開展檢查監督工作，分析預決算數據差異，對比分析無預算或者超預算支出結果，同時建立行政事業單位部門中的預算管理應急處置方案，防范杜絕部門業務活動中的某些財務風險。例如，當行政事業單位部門面臨重大工作任務調整、新增不可預見項目內容時，必須調整預算事項，對任務中參與人員的日常公用費用支出進行調節。一般來說，要明確行政事業單位部門中的具體開支情況，細化每一項預算支出費用的基本構成及使用范圍，結合部門預算目標與實際情況做到“先審后批”，針對性調整預算剛性執行內容，激發預算執行單位的工作積極性，并保證剛性執行約束工作內容嚴謹化。

行政事業單位部門預算精細化管理工作的核心內容

制定行政事業單位部門的預算精細化工作目標

在精細化管理模式下，行政事業單位必須明確預算目標，結合自身長久發展戰略與中長期規劃來衡量指標形式內容，分別為部門制定短期預算目標與中長期發展規劃預算目標。在這一點上，要考慮行政事業單位各個部門預算主體的業務要求，它們都要集成到整個單位整體的預算數據中，共同參與預算的精細化分析。部門預算精細化工作目標的制定需要全員參與，形成預算精細化工作目標管理合力。與此同時，年度預算精細化工作目標也很重要。在精細化管理模式下，創建“沙盤作業”非常有必要，其能夠強化行政事業單位中各個部門與預算業務內容的相互銜接機制，同時也有助于明確各個預算主體，這在預算管理工作中發揮著重要作用。

選擇行政事業單位部門的預算精細化編制工作模式

行政事業單位部門在選擇預算精細化編制工作模式過程中遵循“以收定支、上下結合”的基本原則。隨著我國行政事業單位發展規模的不斷擴大，部門必須深度思考資金預算供給與社會快速發展、需求激增所造成的矛盾。為此，首先要明確“以收定支”，要求行政事業單位部門成為預算主體的編制者與執行者，在精細化編制預算過程中必須結合詳細的測算依據，保證編制的預算內容能交由部門預算管理委員會匯總與審核。

形成行政事業單位部門的預算精細化編制工作流程

行政事業單位部門需要快速形成、落實預算精細化編制工作流程，保證資源配置到位，真正將部門中的各種業務流、信息流、資金流、人力資源流等要素整合起來，明確綜合的精細化預算管理目標，做好預算編制并形成預算績效評價。在預算精細化編制工作流程中，還應當對預算內容進行執行與控制，滿足精細化預算分析與調整工作實施要求。

G 財政局行政部門預算精細化管理工作案例分析

G 財政局行政部門的基本概況

G 財政局在部門預算工作方面有明確目標，即實施預算精細化管理。其主要是結合社會需求形成人才培養目標，持續提高財政管理工作水平。要想實現這一點，必須做好基于內部行政部門的預算精細化管理工作。為此，G 財政局行政部門采取了統領精細化預算管理的基本原則，即“量入為出、持續發展”。在高質量、精細化完成行政部門各項預算工作內容的基礎上，真正做到持續發展，為財政局未來長遠發展打好基礎。G 財政局行政部門結合自身實際財力情況，參考權衡收支水平，提出了自身預算管理精細化工作開展的基本原則。

G 財政局行政部門開展預算精細化管理工作的基本原則

G 財政局行政部門追求預算精細化管理工作積極穩妥，強調以收定支，由此制定了一套科學合理的預算編制原則體系。這一原則體系的核心是預算精細化管理，其要求行政部門做好調研工作，強化全局收入的真實性與合理性，建立相應審核工作機制。對于行政部門中某些難以預測的收入，采取減少預算或不算的方式，避免出現赤字隱患。而在編制收入預算方面，行政部門的做法是根據年預算執行狀況展開研究分析，真正做到科學合理預測下一年收入，確保通過多渠道實現創收，合理使用上級財政撥款。為保證預算精細化工作升級，行政部門采用“全口徑”預算工作機制，在工作中完全杜絕遺漏、隱瞞或設置小金庫等行為，同時加強收入來源審核，如此就能確保每筆收入統計有據可依，不會出現重復記賬或者冒算等問題。當然，行政部門“以收定支”的預算精細化管理工作原則更為科學合理，因為行政部門專門將收入中的浮動部分作為全局日常支出的動態變量，爭取在預算安排上未雨綢繆，避免出現負債經營和財政赤字。

G 財政局行政部門預算精細化管理工作的創新開展思路

G 財政局行政部門從目標、編制、執行到評價實施全過程預算精細化管理，追求管理思路的創新，真正做到了預算精細化管理。

預算精細化目標

首先，G 財政局行政部門為制定合理的預算精細化目標，統籌考量了近3年收支需求內容，配合展開部門的中期財政規劃，滿足精準定位預算目標的要求。具體而言，行政部門主要參考自身發展戰略提出發展目標，明確自身年度工作重點內容，完全遵照“近詳遠略”的基本原則編制了為期3年的滾動財政規劃，滿足中期財政的精細化規劃管理工作要求。行政部門對于重點項目規劃到位，主要參考輕重緩急的順序標準編制3年收支計劃，同步做好收支統籌工作。對于G 財政局而言，其行政部門注重短期預算精細化管理與中長期預算精細化管理工作目標的有效銜接，如此有利于增強G 財政局行政部門預算管理工作的前瞻性。

為體現精細化管理，G 財政局行政部門的“三公”經費是單獨列出的，同時由行政部門控制“三公”經費規模，規范預算經費編制內容。進一步講，即細化G 財政局的資產采購與購置預算，精細化處理收入來源，真正做到橫向細化科研預算開支、縱向有償處置國有資產。對于G 財政局而言，單位預算精細化管理規劃，體現了預算精細化編制管理工作的重要性與緊迫性，真正做到了對行政部門中期預算規劃的精準定位，切實把握了預算目標，有助于其更有針對性地開展預算工作。

預算精細化編制

G 財政局在預算精細化編制環節主要強調建設項目庫，進一步優化調整預算精細化管理工作目標。在行政部門預算精細化編制工作中，分門別類地展開量化管理，建立預算定額標準體系。比如，行政部門對局內財務項目進行了一級分類，爭取做到全面反映項目中的諸多信息數據內容，為做好項目預算統計匯總創造良好的前提條件。與此同時，行政部門大膽采取多級分類方法，精細化設置預算編制項目，將經濟業務內容與預算管理科目內容有機結合起來，確保各項支出歸屬與預算管理科目都能滿足一定的量化標準要求。簡單來講，行政部門巧妙運用預算精細化管理項目中的總賬工具來核算量化各項經濟指標，實現對預算項目增減變動的及時掌握。如此操作對于增強G 財政局行政部門財務項目管理的條理性、系統性有著很大的幫助，也能規避某些項目大類內容交叉的情況，便于開展行政部門中某些項目的信息管理統計與篩選調用工作，預算編制的精準度大幅提升。

預算精細化執行

G 財政局行政部門在預算精細化管理工作中注重執行環節，它分別包含了前期論證、中期追蹤以及后期分析。以中期追蹤為例，G 財政局行政部門專門引入了信息化技術手段，為預算精細化管理工作項目打造了專業化動態采集機制與監測預警系統，切實保護預算業務活動的一切數據，實時動態反饋數據信息。

在這一動態采集機制與監測預警系統中，為確保行政部門精細化管理預算內容，專門建立了業務活動數據化動態映射機制，為設置預算編制、執行、分析、調整和最終考評創造條件，合理優化預算執行結果，形成預算精細化執行反饋模式。該反饋模式在精細化分析預算數據方面能做到真實合理，且以規范性檢測機制作為輔助，可以為行政部門預算支出項目建立智能預警模塊，所有預算支出都要經過行政單位上級領導審批方能執行，這杜絕了一切無預算、超預算行為的發生。就動態風險預警系統而言，其屬于行政部門預算精細化管控工作的重要工具，該系統能自動生成基于不同偏離值的實際經費報銷與預算指標分析結果，衡量結果差異并計算得出指標偏差值，如果偏差值超出預算精細化管理標準就會直接觸發警報。當然，系統中還設置了SVM 組合算法、決策樹算法、Kohonen 聚類分析機制等，這些都是智能預警管控行政部門預算額度的重要工具。

例如，在管理G 財政局行政部門“雙一流”建設經費的過程中，需要系統配合稅務云系統查驗認證預算經費數額，并分析其用途，然后計算得出實時數據，與預算計劃數據對比，最終得出預算經費真實數額，調整預算計劃。如此也有助于提高G 財政局的預算精細化管理工作水平，加大預算項目整體約束力度。

預算績效精細化評價

G 財政局行政部門在預算管理工作中全程引入精細化管理理念，在預算績效評價環節也是如此。其專門基于考核指標與激勵機制建立核心，確保預算績效精細化評價工作的全面展開，切實滿足G 財政局行政部門的預算績效評價“精細化”發展的改進要求。

為此，G 財政局行政部門專門引入了平衡計分卡，對局內所有預算績效考核指標實施細化分解，追求從財務到非財務方面的預算指標的相對平衡，平衡長短期財務預算發展目標。在績效評價指標設計中，G 財政局還將考核評估重點分解開來，量化績效評價指標內容，保證在業務復雜且目標繁多的情況下依然能實現高水平的預算績效評價，體現平衡計分卡的強適用性。再者，行政部門充實了預算績效評價指標設計內容，如在采用平衡計分卡基礎上建立了包括財務、客戶、內部流程以及學習成長四大維度，同時從中提取關鍵績效指標內容，結合行政部門自身職能與業務類型建立科學有效的預算績效評價工作體系。

當前，行政事業單位部門越發重視預算的精細化管理工作，基于精細化管理工作理念深入探討行政單位部門的預算管理工作內容具有重要意義，希望借此契機實施貫徹先進管理理念，為行政事業單位部門未來的發展創造更好的條件與空間，真正做到科學合理安排預算經費、統籌支出。