淺談企業會計報表分析存在的問題與對策

匡常蘭

摘要：當前，會計報表分析越來越為企業所重視，會計報表分析作為一個涵蓋了多種財務或者非財務相關內容的綜合體現，基于對企業未來經濟活動的不確定因素和風險進行識別和研判并做出正確決策起到了重要影響。本文從企業會計報表分析的指引價值出發，闡釋了受到諸多因素的限制和影響，企業會計報表分析過程中，出現了系列問題：會計報表分析內容涵蓋不完整；分析方法選擇不合理；分析指標分析應用缺乏；企業管理者不夠重視以及分析人員認知能力的局限性。詳細提出了深化企業會計報表分析的對策建議，希望能為同行提供些許參考經驗。

關鍵詞：會計報表分析；企業管理；會計報表

一、引言

為了適應高速發展的內外部環境，企業的投資者和管理者等各類會計報表使用者，會積極應用企業會計報表中有價值的數據信息內容，對未來經濟活動中的不確定因素和風險，進行有效的識別和判斷，從而做出符合各自愿景的決策及行為。會計報表分析高效且科學地執行，一方面可以為企業現代化管理提供數據支撐，另一方面還能針對性地解決內部運營過程中的管理問題。只是，就現實狀況而言，受到諸多因素的限制和影響，會計報表分析的不少問題仍舊是存在一些企業當中，沒能很大程度地把會計報表分析的效力和作用發揮出來。本文從實用的角度，深入淺出的會計報表分析，對于了解企業的財務狀況、利潤情況，具有強化理論知識與生產實踐和社會實踐相結合的作用，為實際工作能力的培養創造了條件。

二、企業會計報表分析的指引價值

會計是基礎理論，會計報表分析的指引價值要靠應用會計來實現。

例如，創業者如何站在投資者的視角來審視自己的項目，也許會更大可能獲得投資。投資者對于企業或者項目進行了投資，他的出發點和落腳點都是關注所投的企業或者項目能否活下去，并且規模盈利。會計報表分析就會體現在商業計劃書里，創業者會在應用會計中放大優勢，增加投資者選擇的可能性，從而達到雙贏的目的。

再比如，銀行、機構等債權人，從來不會雪中送炭，只會錦上添花。他評估債務人是否有正常的經營狀況，良好的財務情況以及能夠落實的擔保等等。會計報表分析此時就會體現在銀行貸前調查報告里，債務人會在應用會計中做實經營凈現金流量，現金流是第一還款來源，銀行、機構自然最在意。他們通過會計報表分析綜合評估債務人長期和短期償債能力，營運能力，盈利能力，雙方在價格上談攏后，就可以下款了，也是個雙贏的結果。

另外，近年來政府及其機構，對于小微企業進行各類政策扶持，幫助企業脫困，恢復生產經營。這個時候，會計報表分析就包含在稅務的企業匯算清繳的各類報表資料里。政府通過了解企業的發展情況、經營現實，制定適宜的稅收等經濟政策和國民資源分配等統計資料的依據。

總而言之，會計報表分析最基本功能是將大量的報表數據，轉換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。能讓報表使用者更準確的把握發展中的機遇，規避辨識出各種風險，實現各自的愿景。

三、目前企業會計報表分析中存在的問題

（一）會計報表分析內容涵蓋不完整

企業通過長時間的踐行與進展，單一或者固定模式的會計報表分析內容，已經不能滿足決策者，對于分析成效的需求。很多重要內容在報表中沒有呈現，出現會計報表分析內容涵蓋不完整、不充分的問題，或者因報表涉及的核算項目很抽象，使得數據資料的價值信息無法被發現。

例如，會計報表附表缺乏對企業未來發展方向以及新產品、新技術發展前景的詳細描述，回避披露關聯交易，企業債務情況等敏感問題，模糊描述，導致報表使用者無法從附表中獲取真實有價值的企業信息。又如，會計報表分析里的應收款項項目，僅反映了期末的金額，沒有對賬齡、回款風險、回款時長做出反映。

前面所列的不管是創業者、銀行、機構，還是政府及其機構，他們對于會計報表，既有共同的要求，又有各自不同的分析重點。會計報表分析內容涵蓋不完整，就無法對企業的未來做出預測和判斷，不能了解這個未來發展趨勢怎么樣，從而無法幫助這個企業的利益相關者做出各種決策。

（二）會計報表分析方法選擇不合理

科學的分析方法是企業會計報表分析的重點，科學的采納和應用會計報表分析方法甚為重要。目前，企業慣用的會計報表分析的基本方法無外乎有：趨勢分析法、對比分析法、結構分析法、比率分析法、因素分析法等，只是不同的分析方法，往往存在各自的限定性。企業的經營業務肯定不是單一的，更多的是多元化、多品種、多規格經營，如果只采用某一種固定的分析方法，企業管理者無法準確把握決策結果的不確定性。

例如，趨勢分析法，是通過觀察連續幾期會計報表的數據，比較有關的項目金額，分析某些特定指標的增減變動情況。這就需要把企業過去的，已經發生的經濟業務或事項的會計報表數據進行分析，對相關指標進行數據對比和計算分析，從中及時發現問題，科學分析問題，探索可能的解決方案，形成制度和流程。但是受一些客觀因素，會計報表信息采集時間影響，企業年報，特別是上市公司年報，需要在次年審計后才予以對外報送，致使很多重要信息，沒能及時予以反映，受到時效性的限制，分析結果大打折扣，也就很難為企業當時的決策提供有效的數據支撐。

會計報表分析方法不同，各自分析的側重點也會不一樣，各種關鍵指標在分析的過程中無法統一，在分析出來的數據結果上也存在著差異性，可能會出現矛盾的分析結果，也就很難為企業經營決策提供有用參考。

（三）會計報表分析指標分析應用缺乏

企業在進行會計報表分析時，往往側重于財務指標的分析與對比，對于部分非財務指標信息內容不能實現具體的量化，特別是一些對企業經營效益產生較大影響的指標，報表中無法體現出來。

例如，網紅經濟飛速發展的當下，人氣高、點擊率大、品牌效應高的網紅店鋪就比傳統店鋪要有優勢的多，當然就會對實體企業的收入情況造成顯著的影響。但是我們在會計報表分析中，只評估了其定量資產，對隱含的非財務指標卻沒有進行量化分析，導致會計報表分析不完整、不全面。

又如，部分企業的經營活動受人流量、地理環境的優劣等因素制約，這些因素跟企業的運營效益有著緊密關系，但是，會計報表之中同樣無法直觀的體現出來，使得指標分析太過呆板。

（四）企業管理者不夠重視以及分析人員認知能力的局限性

部分企業管理者較為關注銷售額的持續增長，市場規模的擴大，以追求企業經濟效益的最大化。因為有了現代化的辦公硬件和軟件的支持，管理者對于財務數據信息的關注很少，對待財務部門，還保持著傳統印象，認為會計僅僅只是一個核算過程，記賬、算賬、報賬，每個月結完賬，就是查憑證，翻憑證的功能而已，至于會計報表分析，更是個形式的東西，可有可無。財務數據的地位不足，會計報表分析缺乏跟業務部門的融合，導致數據分析結果缺乏重要性和應用性。

由于會計報表分析是綜合性極強的經濟管理學科，如果對新知識、新理論重視度不足，沒有及時更新自身的知識儲備，自然無法認知會計報表分析對于企業發展的重要性和價值。不管是管理者還是分析人員，本身的認知水平，知識結構，站的角度，運用的分析理論和方式方法的不同，當然會對會計報表分析產生不同的理解和處理，最終就會指向會計報表分析結果的巨大差異。

所以，企業管理者的重視程度是推動會計報表分析落地的基礎。分析人員自身的認知能力的局限性也會影響分析的結果。

四、深化企業會計報表分析的對策建議

（一）完善會計報表的結構和項目

為了完善會計報表的結構及項目，應當結合企業自身實際情況，一方面通過與企業內部各相關業務部門，有效的協調溝通，另一方面與企業外部的上游供應商，下游經銷商、客戶，建立戰略群體，形成良好的縱向價值鏈，依托高速發展的現代信息技術背景，制訂出符合本企業戰略目標和管理要求的報表系統，不斷完善會計報表結構及項目，充分彰顯財務系統以及軟件技術的實用價值。利用全面的會計報表內容，使會計報表分析更具合理性和完整性，從出發點去解決會計報表分析質量不高的問題，為管理者決策提供科學、可靠的會計報表分析，以此防范決策風險。

另外，多維度分析會計報表數據，各類會計報表項目都有其特性，可以運用現實的數據內容來分析外部市場環境、行業發展特點、競爭優勢等。為了有效完善和優化會計報表分析項目，需要將會計報表附注內容進行補充和完備。可以從兩方面進行補充，一方面是詳細介紹會計報表分析的指標，另一方面是有效的報表附注內容，特別是中間一些依據上期會計報表填列數據計算或者匯總得出的數據。附注內容的著重注釋和詳細闡明變得尤為關鍵，附注的形式沒有固定的格式，靈活性大，附注內容應從對應的報表使用者的角度出發，對有可能產生誤解或者偏頗的項目，進行有針對性的描述，這樣有助于分析人員，充分理解會計報表內容的外延和實質，讓會計報表分析的輔助決策作用能夠得到有效發揮。

（二）采用適當的會計報表分析方法

因為會計報表分析方法多樣性，要保證分析結果的真實性和有效性，前提是在企業會計報表分析過程中，著重把握分析方法的實用性，讓不同方法彼此契合，才能在分析結果時相互成就。

在會計報表分析環節，需要堅持全面考量和突出重點相結合的原則，對具體的業務實質進行分析。依據企業的實際業務的開展情況予以分析和研判，采用適宜全面考慮，突出重點細節的會計分析方法，對于同一問題的分析，需要從不同維度和視角進行考量，結合全面的分析方法，得出最終的正確結論。

例如，分析企業的償債能力時，先將債務內容按照短期和長期進行歸類，再結合企業前期的營運方面和資金情況，結合分析，以此確保企業具備真實的償債實力，取得較為現實的分析效果，而后需要結合資金結構的系統分析，了解企業資金的完整配置情況。

又或者，速動比率高于流動比率的情況，是否是固定資產比重較大，存貨較少，釋放的是好的信息，表明企業有較強的能力較快償還債務；速動比率低于流動比率的情況，是否是不良資產增多，企業的健康狀況不佳。

另外，多角度分析貫穿會計報表分析各環節，運用多元化的會計報表分析方法進行綜合分析。

對同一問題的不同方面，可以用不同的分析方法，確定對應的分析指標，科學全面的呈現分析成果，橫向到邊，縱向到底，真正意義實現會計報表分析方法的契合與延展。

（三）完善財務分析指標設置

企業信息化建設飛速發展的推動，標準化的功能已不能滿足企業的需求，個性化的定制尤為重要，企業引入人工智能技術，憑借大數據分析，云端計算平臺，契合多元會計報表分析方法，將各類財務和非財務會計分析指標合理嵌套在分析體系里，并且分析各類指標間的平衡性。實務中，財務指標一般體現的是歷史數據，可以量化，但是為企業不能直接創造價值，而非財務指標，主要包含企業戰略目標、資源指標、內控制度、成長潛力等，一般難以量化，但是在滿足決策需要上起著關鍵作用，有些可以替換使用。

當我們要對企業績效進行分析時，看看過去的這個報表它的績效怎么樣，然后看一看它的關鍵的價值驅動因素是什么，在實務中，通常來講的話，從它的銷售收入著手，那么你的銷售額增加，帶動的就是你的相應的資產增加，對應的相應的負債也會增加，這樣的話，我們隨著銷售額的增長，就可以把未來它的利潤表的情況和資產負債表情況，就會給它預計出來。那么預計出來之后，就可以對未來的自由現金流量，進行預測。把它未來的這個自由現金流量測算出來之后，折現就得到了企業價值。

自由的現金流量指標在會計報表分析中的作用也是不容忽視的。企業價值評估中，自由現金流量，那就意味著它是歸屬于股東，歸屬于債權人的這一部分現金流量，怎么算的？稅后的凈營業利潤，是經營的收益，它是用息稅前利潤乘上1減所得稅率，息稅前利潤就意味著沒有扣利息，也沒扣扣所得稅之前的利潤，從我們對外公布的利潤表上，我們是看不到這個指標的，我們需要調整，那就是說，用我們對外公布的那個利潤表里面，把它的利潤總額拿出來，加上利息費用，折舊和攤銷是屬于非付現的費用，在算利潤時，減掉了，但是并沒有增加現金的流出，所以要加回來。

企業日常經營活動充滿了變數，突發事件，或者特殊時期，會計報表分析指標都不會是一成不變的，這就需要不斷地調整適應，才能為企業戰略決策提供更為實用的信息。

（四）提高管理者的重視程度以及提升分析人員專業認知能力

首先，企業管理高層務必從戰略目標，公司治理的角度，牟定信念，充分認識和切實推進會計報表分析成果的落地執行。對信息情況定期進行反饋，結合公司績效評價，付諸平穩實施。財務人員，乃至分析專業人員真正參與到企業的日常經營活動中去，管理高層需要做的是組織本系統、本部門去具體落實會計分析內容，過程可控，分析成果才能預期實現。

其次，德才兼備的專業分析人員對會計報表分析質量也會產生直接影響。會計報表分析過程避免不了主觀性。專業基礎好的分析人員，數據處理能力一般較強，當然選擇的方法、指標都會高級和高效些，取得的分析結果會更為真實有效。德行不好的分析人員，他往往是領導怎么說，就怎么做，敷衍了事，只管交差，不管這些偏頗的分析結果是否對于領導決策造成的影響。

所以，管理人員足夠重視，分析人員自身知識儲備、專業素養與時俱進，才能跟得上高速發展的分析體系，實現真正意義上的認知與分析價值的匹配。

五、結束語

企業在實施會計報表分析時，必須正視以往存在的漏洞和問題，采取科學、有效的措施，及時給予防范，契合創新的現代化企業管理理念，運用多元化的會計報表分析方法，有效識別、應對企業潛在的各類風險問題，完善財務分析指標設置，保證會計報表分析的科學、及時、全面，為企業決策提供有效數據支撐，全面健康地促進企業良性發展。

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