新形勢下煤炭企業稅收籌劃策略分析

焦玉虎 山西蘭花科技創業股份有限公司

前言

隨著國家能源戰略轉型政策的出臺，我國煤炭企業在受到政策限制后，其產品銷量將受到嚴重的影響，傳統以產量定銷量的經營模式顯然無法適應時代發展腳步，需要煤炭企業適應時代發展要求，強化內部管理，特別是通過開展稅收籌劃工作，使煤炭企業經營成本大幅度下降，變相地增加經濟利益，使煤炭企業可以獲得市場優勢、成本優勢，提升煤炭企業市場競爭整體能力。

一、煤炭企業開展稅收籌劃應堅持的原則

(一)堅持合法性的原則

稅收籌劃的工作應建立在合法的原則之上，這是煤炭企業開展稅收籌劃工作的必然要求與前提。如果煤炭企業違反了稅收法律，將直接給煤炭企業帶來無可挽回的經濟損失，將使煤炭企業陷入絕境。

(二)成本與效益兼顧原則

稅收籌劃的主要目的就是為了維護企業經濟利益，因此在進行納稅籌劃時要依據企業實際情況，靈活運用優惠政策。納稅籌劃的成本包括計劃和執行過程中由人、財、物所產生的費用，只有收益大于成本時，才能確保籌劃方案最終落實，為企業獲得收益。

二、煤炭企業開展稅收籌劃工作的目標

(一)不斷降低煤炭企業稅收負擔

稅收的成本既包括了稅款的支出，還包括了管理人員稅收籌劃人員的工資及辦公經費等支出，企業財務人員或稅務人員通過開展納稅籌劃是為煤炭企業節省金錢，將稅收負擔降下來后，也就是變相地增加了煤炭企業經濟利益，為煤炭企業創收。因此，財務人員在編制稅收籌劃方案時應秉承著降低稅收負擔的目標，通過制定各種有利于煤炭企業發展的稅收籌劃方案，來提升稅收籌劃方案的可行性。

(二)實現煤炭企業經濟利益目標

經濟利益是煤炭企業最終要追求的目標，稅收負擔本質上就是一種煤炭企業成本支出，煤炭企業通過強化稅收籌劃、稅務管理，既要提高稅務管理效率、降低管理成本，又要通過稅收籌劃來實現降低稅收負擔的目標。

三、煤炭企業開展稅收籌劃工作的重要意義

煤炭企業在開展稅收籌劃后，將使涉稅行為更加規范、合理，并通過事先籌劃，使煤炭企業綜合稅收負擔有一定幅度的下降，目前，煤炭企業開展稅收籌劃具有如下重要作用：

(一)幫助煤炭企業降低稅收壓力

隨著國家稅收體制的不斷完善及“金稅四期”信息化平臺建設，煤炭企業在經營過程中的涉稅行為變得更加規范，相應所承擔的稅收負擔也隨之增加。以企業所得稅為例，該稅種是按照稅前會計利潤的25%繳納，對煤炭企業經營利潤將產生巨大的影響。煤炭企業財務人員通過開展企業所得稅稅收籌劃，使用納稅主體、優惠政策、虧損彌補、延遲繳納等籌劃方法，使煤炭企業企業所得稅達到了最低點，為煤炭企業節省更多資金。

(二)降低煤炭企業財務風險、法律風險

一些煤炭企業為了擴大生產規模、維持日常運轉，通過向金融機構舉債來解決資金壓力，這樣不僅會增加煤炭企業資金成本，還會增加一定的財務風險。因此，煤炭企業為了進一步降低企業財務風險，在對各項涉稅行為、經營行為進行決策前，應該進行所得稅稅收籌劃，使整個企業的經營活動更為合理，應盡可能減少納稅總額，或者盡可能延遲納稅，使企業當期的資金總量增加，使財務活動更健康有序地運行，企業償債能力增強，從而降低財務風險。

(三)實現煤炭企業資源的優化

稅收將對煤炭企業的資源結構、規模產生巨大的影響，使煤炭企業資源的配置產生變化。例如，煤炭企業通過開展企業所得稅稅收籌劃，利用國家出臺的優惠政策，將投資、資產購置等活動符合優惠政策條件，既保證了煤炭企業稅收負擔的降低，但同時在享受國家稅收優惠時，也使國家稅收杠桿的作用予以發揮，使煤炭企業經營方向符合國家產業政策、能源政策要求，使有限的資源得到了優化的配置。

四、煤炭企業在開展稅收籌劃中存在的問題

(一)煤炭企業稅收籌劃風險較高

目前，煤炭企業在開展稅收籌劃時將遇到以下風險：一是政策方面的風險。稅收籌劃方案是否可行，一定要參考時下國家政策走向，如果與當前政策相背離，則將要承擔一定的行政風險。二是法律風險。稅收籌劃的最終目的就是要降低企業稅收負擔，但籌劃方案必須要建立在合法的基礎之上，而一些煤炭企業管理者一味地追求經濟利益，沒有重視稅收法律的存在，將稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，不僅無法起到降低稅收負擔的作用，還會使煤炭企業承受法律制裁。三是稅收籌劃人員專業性方面的風險。稅收籌劃方案的編制一般由財務人員或專職稅務人員負責，受到編制人員專業能力、實踐經驗、主觀判斷等多方面的影響，一些編制人員由于錯誤地理解了國家優惠政策、會計核算與稅務口徑不相一致等原因，使籌劃方案被認定為偷稅、漏稅行為。

(二)煤炭企業缺少必要的稅務風險防范

目前，一些煤炭企業財務人員雖然在核算方面、分析方面具有一定的專業水準，但由于對稅收籌劃工作的漠視，加之，稅收籌劃本身是一項具有綜合性的專業技能，使得煤炭企業缺少既懂財經法規知識，又能熟練掌握稅收籌劃方法的綜合性人才。同時，由于個別煤炭企業管理層對稅收籌劃工作不夠重視，認為納稅籌劃工作僅僅是財務部門的事情，沒有設置專門的納稅籌劃部門，也沒有形成統一完整的體系和相關的制度。由于納稅籌劃人才的缺乏和專業水平的低下，導致我國有一些煤炭公司比較容易出現偷稅漏稅的現象。

(三)煤炭企業內部業務部門與稅務機關溝通不暢

煤炭企業稅收籌劃需要各業務部門之間的通力合作，它不應只是財務一個部門的專屬職責。而一些煤炭企業存在的認為稅收籌劃只是財務部門的職責，其他業務部門不需要配合的錯誤思想，將直接影響到財務部門開展稅收籌劃工作的效率，也將使稅收籌劃方案因缺少必要的業務數據而失實，從而使煤炭企業承受過多的法律風險。同時，個別煤炭企業財務人員在制定稅收籌劃方案前，沒有與當地稅務機關工作人員取得溝通、獲得認可，盲目制定稅收籌劃方案，沒有對新出臺的優惠政策與稅務機關工作人員進行交流，常常因主觀判斷錯誤使稅收籌劃方案成為失敗的案例。

五、煤炭企業強化稅收籌劃工作的具體措施

(一)防范稅收籌劃風險

煤炭企業在開展稅收籌劃時應堅持合法性原則，在計算繳納企業所得稅時，應采取合理的方法進行稅前抵扣，使企業所得稅稅收籌劃方案更加完善且合法，降低法律風險。目前，煤炭企業可通過以下措施來防范稅收籌劃風險：一是在充分學習、掌握國家近期出臺的稅收優惠政策的同時，將新政策與企業稅收籌劃方案相結合，并從細節方法上對稅收籌劃方案進行調整、修訂，使煤炭企業稅收籌劃方案更加合理，降低法律風險。二是煤炭企業在進行投資、經營決策時，應對潛在的風險點進行把控，將內部控制手段與稅收籌劃相結合，對風險進行提前的防范，不斷地降低煤炭企業經營風險。

(二)強化煤炭企業納稅人員綜合業務人員能力

煤炭企業應充分地認識到稅收籌劃人才專業性的重要意義，不斷地提高財務人員綜合業務能力、稅收政策理解能力，這樣才能使稅收籌劃方案更加合法、適用。首先，煤炭企業從高校、會計師事務所中聘請專家對財務人員進行培訓，培訓內容可包括稅收籌劃應用、管理會計應用、大數據應用等，培訓后還可通過考核的方式來加深、驗證知識點的掌握情況。其次，煤炭企業可通過委托培養、專項招聘，向大專院校、社會各界吸納合格的稅收籌劃人才，并在晉升空間、工資待遇、進修學習等方面為稅收籌劃人才提供良好的發展空間，使煤炭企業稅收籌劃綜合業務能力得到提升。

(三)與稅務機關進行有效的溝通與交流

在煤炭企業稅收籌劃的過程中，與其籌劃工作直接相關的部門就是當地稅務機關，在制定稅收籌劃方案或執行方案期間，少不了與稅務機關相關部門工作人員進行業務咨詢與交流，強化業務交流才能使煤炭企業及時地了解國家政策走向，使稅收籌劃方案符合法律政策規定。因此，煤炭企業應根據自身稅收籌劃實際情況與需求，定期由財務人員與稅務人員進行交流，也可聘請稅務部門工作人員親自到企業進行稅務輔導、培訓，在培訓中，將公司納稅籌劃中遇到的問題和對稅務知識的困惑都及時的提出來，并請專業的稅務人員進行解答，為煤炭企業提供科學的稅務籌劃對策，從而使公司的納稅籌劃能力獲得提升。

六、以企業所得稅為例，闡述煤炭企業稅收籌劃應用

(一)通過煤炭企業組織形式進行稅收籌劃

一些大型煤炭企業由于規模較大，將會在不同省份、城市成立分支機構或成立子公司，地區之間的稅收政策將會出現較大的差異，煤炭企業在進行企業所得稅稅收籌劃時，應充分考慮這一點。

例如，煤炭企業在外地如果設立了分支機構，其成立初期的虧損額可以并入到煤炭企業總部抵扣應納稅所得額。同時，如果分支機構盈利開始轉好時，所在地區稅率如果低于總部稅率，則可將分支機構轉化為子公司，以降低煤炭企業集團總體的稅收負擔。

(二)通過煤炭企業融資渠道來源進行稅收籌劃

每種融資方式所給煤炭企業帶來的融資成本是不同的，如股權融資方式，其資金成本以股息、紅利的方式發放，但其資金成本不允許在企業所得稅前抵扣。而煤炭企業選擇金融借款融資方式時，資金成本是允許在企業應納稅所得額前進行抵扣的，可使企業當期企業所得稅實現稅收負擔的絕對降低。

(三)利用人員安置進行稅收籌劃

國家為了增加地方就業機會、保障殘疾人等群體的權益，除了將在財政扶持等方面給予吸收待業、下崗、殘障人士的煤炭企業一定的補助外，還會在企業所得稅方面允許其進行加計扣除。煤炭企業應結合自身崗位需求，為以上人員提供更多就業機會，既為地方政府提供了就業機會，也達到了稅收籌劃目的。

(四)通過人員工資福利進行稅收籌劃

工資待遇的提升不僅會帶動員工認真遵守煤炭企業制定的規章制度，還會調動起員工參與煤炭企業經營的積極性，并可以使煤炭企業享受一定的企業所得稅前抵扣優惠。例如，煤炭企業可適當地提高員工工資標準、繳納五險一金、發放績效獎金等，既調動起了煤炭企業員工工作熱情，還使煤炭企業可以享受企業所得稅前抵扣政策。

(五)通過固定資產折舊進行稅收籌劃

固定資產折舊是企業成本費用中很重要的一個內容，折舊額越大，應納稅所得額就越少。煤炭企業應依據稅法規定以實際情況，盡可能選用加速折舊法及最低折舊年限，使前期折舊最大化，企業前期少繳納所得稅，使企業會計利潤發生后移，企業所得稅將延期繳納，為煤炭企業節省了一定的資金成本利息支出。此外，煤炭企業對于已經達到使用狀態的固定資產應及時予以入賬，盡量計提資產折舊享受抵扣優惠政策。

(六)利用高新技術等創新手段進行稅收籌劃

按照目前企業所得稅法規定，煤炭企業如果投資高新技術行業，或者在新產品、工藝方面等方面發生研發費用時，既可以享受低稅率，又可以享受企業所得稅加計扣除優惠政策。因此，煤炭企業可成立研發公司，通過該公司既可以為改進開采流程、處理工業廢水提供技術支撐，也可通過該公司贏取利潤，最重要的是還可以通過研發公司享受企業所得稅優惠政策。

七、結語

綜上所述，隨著國家對能源產業相關限制政策的出臺，我國煤炭企業正在面臨著前所未有的壓力，促使著煤炭企業在提高產品銷量、優化開采流程的同時，通過稅收籌劃來切實地降低經營管理成本支出。首先，煤炭企業管理者應重視稅收籌劃在減輕企業稅收負擔、規范稅務管理、降低法律風險等方面發揮的優勢。其次，煤炭企業還要梳理自身在涉稅行為中、在稅務管理與稅收籌劃中存在的問題，并針對問題通過采取人才培養、加強業務部門與稅務部門溝通等手段，特別是針對企業所得稅在融資方式、固定資產折舊、人員工資等方面的稅收籌劃方式，使煤炭企業切實地降低稅收負擔。本文期望這些納稅籌劃方法和具體操作能為煤炭行業的眾多企業提供有益經驗和借鑒價值，幫助其緩解發展轉型壓力，促進其成功實現轉型，為推動國家供給側結構性改革和能源轉型、環保減排政策貢獻微薄之力。