關于企業稅務籌劃的研究

李路艷 昆山市都市農副產品有限公司

引言

在市場經濟快速發展的時代背景下，稅務籌劃工作逐漸引起了企業的重點關注。在我國企業的發展歷史中，企業稅務籌劃的引進時間并不是很長，因此稅務籌劃方式不完善、稅收政策利用不充分、企業與稅務部門聯系不緊密、稅務籌劃風險高等問題就十分突出。在這種情況下，企業就必須正確認識稅務籌劃的本質，深入分析稅務籌劃中出現的實際問題，并根據具體情況提出科學合理的解決方案，才能讓稅務籌劃真正推動企業的健康發展。

一、基本概述

(一)企業稅務籌劃概述及其特點

企業稅務籌劃主要是指納稅人在法律允許的范圍之內，通過對理財、經營、投資等進行科學籌劃和精心安排，利用可選擇性條款以及優惠政策，實現最大節稅利益的理財行為[1]。在當前的社會發展過程中，稅務籌劃能夠充分彰顯出一個企業的獨立自主權，其在企業經營管理中占據著十分重要的地位。很多人認為，稅收籌劃就是為了達到節稅的根本目的。而這種想法存在著一定的局限性，節稅只是稅收籌劃的基本目標之一，而稅收籌劃的根本目的是實現企業利益的最大化。

目前，企業稅務籌劃的特點主要表現在以下幾個方面：其一，地域性。對于不同的地區而言，它們的稅收優惠政策存在著較大的差異。因此在這種情況下，即使是同一類型的企業，如果它們處于不同的地理位置，那么其稅收籌劃方案也會明顯不同。其二，目的性。稅收籌劃的根本目的就是為了幫助企業創造更高的收益，這已經得到了企業管理層和財務人員的一致認可。其三，專業性。從事稅務籌劃工作的人員必須全面掌握會計、財務、稅收、企業管理等多個領域的知識，因此對工作人員專業水平和專業技能有著較高層次的要求。其四，超前性。在納稅義務發生之前，工作人員就應該根據其實際情況進行科學設計和合理運籌；假如經營活動已經實施，那么應該繳納的稅款基本不會再發生變化，因此稅務籌劃工作就失去了價值[2]。其五，合法性。稅務籌劃工作應始終處于法律的約束下，它與偷稅漏稅等違法行為之間有著本質區別，其是由稅收政策指導籌劃的合法活動。其六，綜合性。各種稅基之間存在著千絲萬縷的聯系，因此工作人員應具備良好的全局意識，不能是僅僅關注某一時間段的稅款降低或者個別稅種稅負的降低，而是應該立足于整體稅負的增減。其七，時效性。隨著政治局勢和經濟形勢的不斷變化，國家稅收政策也會發生改變。因此工作人員就必須時刻關注現階段的稅收政策更新，并根據實際情況做出適當的調整。

(二)企業稅務籌劃的意義

1.全面優化企業的產業結構和投資方向

企業可以通過對各種優惠政策的深入分析，及時調整自己的產業結構和投資方向。雖然這種行為的根本目的是為了降低稅務負擔，但是在國家政策的支持下，也會使企業的產業結構和投資方向處于不斷優化的狀態，使企業的戰略發展目標能夠與國家的戰略發展目標保持高度一致，從而進一步促進企業的可持續發展。

2.提高企業的會計管理水平和財務管理能力

在流動成本不變的前提下，納稅金額與稅后利潤互為增減關系。當納稅金額升高時，稅后利潤就會隨著降低；當納稅金額降低時，稅后利潤就會隨之升高。在這種情況下，納稅人就會將更多的時間和精力放在稅負上。稅務籌劃是企業實現經濟效益最大化的重要手段，其對企業的可持續發展具有非常深遠的影響。近年來，稅務籌劃已經引起了各行各業的重點關注，并在理論研究層面已經取得了良好成果。在稅務籌劃的發展過程中，它不僅是企業的經營管理活動，而且還會受到企業財務的管控。因此全面落實企業稅務籌劃工作，能夠切實提高企業的會計管理水平和財務管理能力。

3.提高企業的經濟效益

隨著經濟環境和政治局面的不斷改變，我國的稅務機制也在持續優化。目前，很多企業開始研究稅務政策的變化，并且通過對國家優惠政策的合理應用，有效降低了現階段面臨的稅務負擔，切實優化了企業的整體利潤。此外，也有越來越多的企業開始對國家政策的發展趨勢進行全面分析，并根據分析結果科學地調整自身的發展重點和發展目標，促使企業在正確的道路上越走越遠，進而進一步提高企業的經濟效益[3]。

二、企業稅務籌劃存在的問題

(一)稅務籌劃方式不完善，影響工作開展

企業稅務籌劃具有一定的風險性，而選擇適宜的稅務籌劃途徑和稅務籌劃方案，能夠幫助企業有效降低稅負。但是如果稅務籌劃途徑和稅務籌劃方案不合理，那么其不僅無法達到降低稅負的目的，還會進一步增加企業的財務風險。而在開展稅務籌劃的工作實踐中，由于部分企業缺乏經驗，未能采用完善的稅務籌劃方式開展工作，加之企業與稅務管理部門缺乏必要的溝通交流，因此導致稅務籌劃的工作質量和工作效率大打折扣。

(二)未充分利用稅收政策，企業與稅務部門聯系不緊密

稅收政策是稅務籌劃工作開展的基礎，但是部分企業在進行稅務籌劃時，未能對當前的優惠政策進行全面解讀和充分利用，并且沒有與稅務部門建立良好的聯系，導致企業的稅負并沒有得到明顯的降低。以某軟件開發公司為例，它的主要業務是軟件開發，其擁有的高額無票成本是500 萬，應該給國家繳納所得稅25%，繳納股息紅利20%，稅務總額為200 萬；在整個稅務籌劃的過程中，該軟件開發公司并沒有申請注冊個人獨資企業；受當時優惠政策的影響，如果該軟件開發公司在稅收洼地成立個人獨資企業，那么就不需要繳納高昂的企業所得稅，而是僅僅繳納個人所得稅即可[4]。本來該軟件開發公司不用每月費勁心思找票，就能夠達到合理避稅的目的。對于上述500 萬高額無票成本而言，其綜合稅負可以保持在5.25%左右，因此能夠為該軟件開發公司節省百萬以上的稅負，從而切實提高該軟件開發公司的經濟效益。除此之外，我國在稅務方面的發展時間相對較短，因此不可避免會存在一些問題。如果企業不能與稅務部門緊密聯系，那么就不能針對某些爭議達成共識。當雙方發生稅務糾紛時，企業往往就很難維護自己的正當權益，從而嚴重影響稅務籌劃的實際效果。

(三)稅務籌劃工作存在風險，影響收益

在開展稅務籌劃的工作時，部分企業只認識到稅務籌劃帶來的利益，卻忽視了稅務籌劃中存在的風險，甚至個別企業未能正確認識稅務籌劃的本質，只是想盡辦法進行偷稅漏稅，這種違法行為就讓企業面臨著更高的運營風險。稅務籌劃中的風險是不容忽視的，如果企業不能對各種風險進行正確認知，那么不僅不會獲得更大的經濟效益，而且還會嚴重阻礙企業的健康發展。

(四)稅務籌劃人才匱乏，影響工作質量

稅務籌劃對工作人員的專業水平和綜合素質有著較高的要求，它不僅需要工作人員全面掌握稅法的具體內容，深入學習財務知識和財務技能，同時還要求工作人員從企業運營的實際情況出發，科學合理地設計稅務籌劃方案。但是受各種因素的影響，中小企業在我國的企業中占據著較大的比重，而它們有限的實力很難吸引到優秀的稅務籌劃人才，甚至導致傳統意義上的財務人員也流失嚴重，這就對稅務籌劃工作的高效開展造成了較大的阻礙。

三、解決企業稅務籌劃問題的措施

(一)優化企業稅務籌劃方式，確保工作順利進行

在開展稅務籌劃工作時，全面優化稅務籌劃方式，能夠為各項工作的順利開展提供強有力的保障。在正常情況下，稅務籌劃工作需要與會計核算處理進行深度融合，并以降低納稅成本為基本出發點，避免使用較高稅率，盡最大努力延遲納稅義務的發生時間。從納稅時間的角度來看，企業應不斷提高資金貨幣的時間價值，以利用收入與支出之間存在的時間差，來對納稅周期進行有效延長，并為企業的資金周轉提供充足的時間。在進行收入結算時，企業應全面掌握經營管理的特點以及日常業務的種類，從而進一步提高稅務籌劃的科學性和有效性。以產品生產、產品經營和產品銷售為例，企業可以將收入時間定為訂單交付的時間，而不是訂單生成的時間。在這種情況下，產品生產到產品銷售中間的一段時間就可以產生資金時間價值，從而進一步延緩納稅時間，切實降低企業的實際負稅。從固定資產核算的角度來看，折舊抵稅的具體方式在國家稅收政策中均有提及，因此企業可以根據當前的實際情況，對折舊期限進行適當的延長或者推遲，從而獲得最大化的折舊效益，使企業能夠抵扣更多的稅費[5]。比如企業在開展稅務籌劃的具體實踐中，可以利用加速折舊的方法，將固定資產的折舊年限進行有效縮短，從而快速回收成本，以實現后期費用的前移以及實際利潤的后移，并延長企業應該繳納所得稅的時間，幫助企業獲得更高的經濟效益。降低納稅成本有很多種方式，例如，納稅人設立時需要進行增值稅籌劃，并選擇增值稅稅負最低的納稅人身份；了解小微企業優惠政策及臨界點，避免陷入稅務陷阱；企業業務流程再造，如非現場制作的食品銷售給消費者的行為，要按照“銷售貨物”繳納增值稅，增值稅稅率為13%。但是現場制作食品并直接銷售給消費者的行為，要按照“餐飲服務”繳納增值稅，增值稅稅率為6%。因為餐飲服務業屬于生活服務業，所以允許餐飲服務業納稅人按照當前可抵扣進項稅額加計15%抵減應納稅額。因此納稅人最好采用前店后廠的方式銷售食品，以降低增值稅稅負。

(二)深入了解并利用稅收政策，加強與稅務部門的聯系

近年來，由于各種因素的影響，我國相繼出臺了一些新的財稅政策，這為稅務籌劃工作提供了良好的先決條件。針對這種情況，企業必須順應時代發展的潮流，深入了解當前的稅收政策，切實加強對優惠政策的實際利用，并不斷強化與稅務部門的聯系，從而在合法的范圍內有效降低稅負，進一步提高企業的效益。首先，通過財稅新政策降本增效。在當前的國家稅制文件中，如果企業給在職員工發放藥品或者醫療用品，可以不計入工資薪酬的范圍之內；如果企業是由于“某事件”的影響，而出現經營困難的問題，可以與在職職工進行協商，適當地調整薪酬或者縮短用工時間，從而保證崗位的穩定性[6]。與此同時，如果企業符合相應的條件，那么根據我國當前的規章制度，可以享受一定的穩崗補貼，這在一定程度上緩解了企業的經濟壓力。此外，自2020 年2 月份開始，全國各地都可以結合當前的基金承受能力，以及自身受“某件事”的影響程度，對當地社保中應該由企業繳納的部分進行免收。因此各個企業可以根據自己的發展實際需求，有效地利用社保類階段性減免征稅新政策。對于參與“某事件”防治工作的人員而言，根據財稅10 號公告中的相關規定，他們取得的衛生津貼、臨時工作補助、一次性績效工資，個人所得稅可以免征。其次，通過財稅新政策減免稅費。自2020 年1 月開始，“某事件”防控物資的生產企業，可以向稅務部門申請全額退還增值稅；對于其他符合條件的企業而言，它們也可以根據具體的情況，按照適宜的比例退還增值稅。對于文旅行業的相關企業而言，它們可以向稅務部門申請退還80%的旅游保證金。再次，通過財稅新政策可以降低資產損失。受“某事件”的影響，企業由于無法復工導致的資產損失問題，可以抵扣進項稅款，物資損失的所得稅可以全額扣除。以食品行業的企業W 為例，它在“某事件”發生前，花費100 萬元購買了食材，在“某事件”的影響下，形成了40萬的損失；這40 萬損失就可以進行稅前扣除，由于損失獲得的進項也無需開展進項轉出。最后，要切實加強與稅務部門的聯系。企業應積極主動地與稅務部門進行溝通交流，以此來了解稅收政策的關鍵點，明確政策中存在爭議的問題，精確掌握當地稅務部門的執行標準，以進一步促進稅務籌劃工作的高效開展。

(三)注意防范風險，爭取最大收益

對于大型集團而言，其經營范圍相對較廣，業務種類相對較多，因此稅務籌劃可能會存在跨地區或者跨國界。在這種情況下，集團本身的稅務籌劃人員就存在著一定的局限性。如果僅僅依靠集團現有的稅務籌劃人員開展工作，那么稅務籌劃就會面臨較大的風險。針對這種情況，企業可以借助外部力量，有效地降低稅務籌劃風險，為企業爭取更大的經濟效益。目前，這些外部力量主要是指社會層面上的稅務代理機構。這些稅務代理機構不僅能夠切實提高稅務籌劃的科學性和合理性，給企業創造更多的經濟效益，同時還能對企業的稅務籌劃進行有效指導，及時發現企業管理中存在的問題，并將一些潛在的風險扼殺在萌芽狀態。與此同時，企業需要明確稅務籌劃工作是以國家法律法規為基礎的合法行為，因此必須在稅法規定的范圍之內開展稅務籌劃工作，堅決杜絕為了追求經濟效益，而采取違法手段進行偷稅漏稅。在此過程中，企業必須時刻保持清醒的頭腦和堅定的意志，并形成科學的稅務籌劃理念，以有效避免違法行為對企業發展造成的不良影響。對于應該繳納的稅款而言，企業必須肩負起自己的社會責任，對其進行足額繳納。

(四)加強稅務籌劃人才培養，提高工作質量

專業的稅務籌劃人才，是企業稅務籌劃工作有序開展的基礎。因此企業必須高度重視稅務籌劃人才的培養工作，以有效促進稅務籌劃工作的專業化發展。首先，企業應為稅務籌劃人才提供具有競爭力的薪資待遇和福利水平，以吸納一批優秀的稅務籌劃人才，同時有效減少現有財務人員的流失率，進而進一步提高稅務籌劃隊伍的穩定性。其次，企業應為稅務籌劃人員提供必要的培訓平臺，幫助稅務籌劃人員形成良好的稅務籌劃意識，引導稅務籌劃人員主動了解稅務籌劃的發展趨勢，切實豐富稅務籌劃人員的專業知識儲備，有效提高稅務籌劃人員的專業操作技能，使得稅務籌劃工作能夠與企業的發展現狀、發展需求保持高度一致。

四、結語

稅務籌劃涉及的內容較為繁雜，因此，樹立正確的稅務籌劃意識，切實加強稅務籌劃力度，能夠全面優化企業的產業結構和投資方向，提高企業的會計管理水平和財務管理能力，幫助企業獲得更高的經濟效益。在開展稅務籌劃時，企業應不斷完善優化企業稅務籌劃方式，并深入了解和利用稅收政策，加強與稅務部門的聯系，重視對潛在風險的防范，落實稅務人才培養，從而對企業的長遠發展起到良好的促進作用。