探析制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算與管理

顧小芬 宜興泉溪環(huán)保設(shè)備有限公司

引言

制造企業(yè)的生產(chǎn)成本直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。即：生產(chǎn)成本較低有利于企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益，生產(chǎn)成本過高則不利于企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。因此現(xiàn)階段制造企業(yè)對(duì)于生產(chǎn)成本的核算比較注重，依托成本核算可以對(duì)企業(yè)自身的成本投入實(shí)行有效控制，將資源浪費(fèi)降到最低，進(jìn)而使經(jīng)濟(jì)效益最大化。生產(chǎn)費(fèi)用是制造行業(yè)生產(chǎn)成本的主要來源，但是其生產(chǎn)成本不包括直接材料，常見的生產(chǎn)費(fèi)用主要是由人工費(fèi)用以及制造費(fèi)用等組成。在實(shí)際的操作中，不可避免地會(huì)產(chǎn)生各種各樣的損失，這些損失也屬于生產(chǎn)成本。制造企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品在很大程度上提高了人們的生活質(zhì)量，進(jìn)而為人們的生活提供了便利，所以本文針對(duì)制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算及管理進(jìn)行全面的闡述。

一、生產(chǎn)成本核算基本內(nèi)容

(一)材料成本的核算

材料成本是制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)過程中必不可少的一部分。它包括了各種物質(zhì)，如外部采購的半成品和輔料等。在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，材料成本占據(jù)了相當(dāng)大的比例，因此，管理好材料成本對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的意義。

在材料入庫過程中，需要對(duì)實(shí)物進(jìn)行數(shù)量和質(zhì)量的核查，以確保材料的準(zhǔn)確性和質(zhì)量。還需要注意材料的入庫單、發(fā)票和實(shí)物到企業(yè)的先后順序，以避免出現(xiàn)錯(cuò)誤和混亂。

材料出庫也是管理材料成本的重要環(huán)節(jié)之一。企業(yè)需要制定出庫流程，根據(jù)流程制定出庫單據(jù)簽批模板，驗(yàn)收實(shí)物數(shù)量和實(shí)物質(zhì)量，并滿足消耗報(bào)表的核對(duì)關(guān)系。在材料出庫過程中，需要對(duì)實(shí)物進(jìn)行數(shù)量和質(zhì)量的核查，以確保材料的準(zhǔn)確性和質(zhì)量。此外，還需要滿足消耗報(bào)表的核對(duì)關(guān)系，以便于后續(xù)的成本核算。

(二)制造費(fèi)用核算

制造費(fèi)用是指制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。這些費(fèi)用包括辦公業(yè)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、維修費(fèi)、機(jī)物料消耗、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國(guó)家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。這些費(fèi)用雖然不能直接與某個(gè)產(chǎn)品或勞務(wù)掛鉤，但它們卻是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所必需的費(fèi)用。為了分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用，企業(yè)可以根據(jù)不同的成本動(dòng)因，采用不同的分?jǐn)偡椒āＴ趯?shí)際操作中，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況選擇最適合自己的制造費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ员愀玫乜刂瞥杀荆岣咝б妗Ｍ瑫r(shí)，企業(yè)也應(yīng)該注意制造費(fèi)用的合理性和合法性，避免浪費(fèi)和損失。

(三)人員成本核算

制造企業(yè)在招聘專業(yè)技術(shù)人員時(shí)，需要付出更多的成本。這些成本包括工資福利、工會(huì)費(fèi)用、人員安全等方面。這些成本的增加，直接導(dǎo)致了企業(yè)管理成本的上升。另外，在這些成本中有相當(dāng)一部分是不可控成本，例如，新企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)較弱，因此他們往往會(huì)提供更高的薪資和更加優(yōu)厚的福利待遇，以吸引優(yōu)秀人才。這就使企業(yè)的招聘成本進(jìn)一步增加。制造企業(yè)需要擁有能夠應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化和技術(shù)挑戰(zhàn)的專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊(duì)，而建立這樣的團(tuán)隊(duì)需要付出更多的成本。企業(yè)需要合理控制管理成本，同時(shí)也需要在競(jìng)爭(zhēng)中保持一定的競(jìng)爭(zhēng)力，才能夠招聘到所需的專業(yè)技術(shù)人員。

二、制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算的意義

隨著制造企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念也在不斷地發(fā)展，簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)核算已不能滿足管理人員的要求，財(cái)務(wù)核算逐漸細(xì)化，也更為全面。通過某些方面的具體核算可以為業(yè)務(wù)的決策提供依據(jù)，尤其是現(xiàn)在制造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇、利潤(rùn)越來越薄，制造企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)效發(fā)展，必須對(duì)成本核算提出更加精益化的要求[1]。制造企業(yè)需要準(zhǔn)確核算出每種產(chǎn)品的成本，結(jié)合每種產(chǎn)品的售價(jià)以及對(duì)關(guān)鍵資源的占用情況，計(jì)算出每種產(chǎn)品的單位約束資源邊際貢獻(xiàn)。此時(shí)，在生產(chǎn)能力有限的情形下，制造企業(yè)銷售時(shí)可以按照單位約束資源邊際貢獻(xiàn)由高到低的順序來推薦產(chǎn)品。同時(shí)準(zhǔn)確的、精細(xì)化的生產(chǎn)成本核算還能為制造企業(yè)提供生產(chǎn)決策以及是否接受客戶訂單的決策。制造企業(yè)應(yīng)清晰地知道每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，停止生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)為負(fù)的產(chǎn)品，接到客戶發(fā)來的訂單時(shí)，結(jié)合生產(chǎn)能量、生產(chǎn)成本及邊際貢獻(xiàn)，再?zèng)Q定是否接下該筆訂單，制造企業(yè)開發(fā)出新產(chǎn)品時(shí)，這些生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)也可以幫助企業(yè)對(duì)新產(chǎn)品進(jìn)行合理的定價(jià)。

三、制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算與管理現(xiàn)狀

(一)核算目標(biāo)對(duì)象較為混亂

由于制造企業(yè)種類繁多，而且企業(yè)規(guī)模相對(duì)龐大，員工數(shù)量眾多，所包括的產(chǎn)業(yè)也較多，進(jìn)而就會(huì)出現(xiàn)核算目標(biāo)對(duì)象比較混亂的情況。當(dāng)前階段，在固定生產(chǎn)銷售中產(chǎn)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用是制造企業(yè)核算的主要目標(biāo)對(duì)象。但是這其中存在一定的弊端，僅僅通過對(duì)單一目標(biāo)對(duì)象的核算，并不能對(duì)企業(yè)相關(guān)的決策起到?jīng)Q定性作用，而且企業(yè)相關(guān)的決定也不是僅僅通過一兩個(gè)核算結(jié)果就能得出的[2]。特別是當(dāng)今我國(guó)綜合國(guó)力、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科學(xué)技術(shù)都處在突飛猛進(jìn)的發(fā)展之中，市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜，生產(chǎn)成本核算對(duì)象的選擇在很大程度上會(huì)直接影響企業(yè)的未來走向。

(二)成本核算標(biāo)準(zhǔn)不夠合理

當(dāng)前部分制造企業(yè)的生產(chǎn)成本核算標(biāo)準(zhǔn)缺乏一定的科學(xué)性與合理性，而且對(duì)成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)沒有進(jìn)行有效合理的仔細(xì)劃分，也沒有合理地核算成本執(zhí)行對(duì)象，進(jìn)而造成了部分執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不夠明確、不夠詳細(xì)，這就在某種程度上阻礙了生產(chǎn)成本核算的進(jìn)程。當(dāng)前部分企業(yè)利用的是對(duì)成本核算對(duì)象進(jìn)行大致的區(qū)分，然后進(jìn)一步完成生產(chǎn)成本核算任務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)沒有統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)。所以，通過綜合分析，當(dāng)前的生產(chǎn)成本核算標(biāo)準(zhǔn)有不合理的現(xiàn)象，而且標(biāo)準(zhǔn)沒有得到統(tǒng)一。

(三)成本核算方式不夠準(zhǔn)確

生產(chǎn)成本核算結(jié)果與相關(guān)人員所選擇的核算方式具有很大的關(guān)系，現(xiàn)階段之所以出現(xiàn)核算結(jié)果不準(zhǔn)確或者有誤差等情況，其中一大部分原因是生產(chǎn)成本計(jì)算的方式本身存在著一些問題，進(jìn)而導(dǎo)致算出的結(jié)果與實(shí)際的結(jié)果相差較大。在實(shí)際情況中，部分的制造企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)成本計(jì)算時(shí)，會(huì)按照其各自的計(jì)算方式，這就容易導(dǎo)致計(jì)算的結(jié)果出現(xiàn)問題。當(dāng)前，企業(yè)需要不斷地加大成本的分工力度，由于當(dāng)前的成本分工越來越詳細(xì)，大部分器件的制造不僅僅是一個(gè)部門能完成的，在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，包括對(duì)原材料的購買，對(duì)原材料的生產(chǎn)制造，對(duì)材料的裝配，之后再對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行測(cè)試等，會(huì)涉及很多的部門，而且還需要與其他企業(yè)進(jìn)行共同制造。現(xiàn)階段的產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)境相對(duì)比較復(fù)雜，造成了相關(guān)的工作人員無法直接計(jì)算出生產(chǎn)成本，對(duì)于產(chǎn)品成本的分?jǐn)傄残枰凑諏?shí)際進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

(四)原材料成本核算不準(zhǔn)確

制造企業(yè)的原材料發(fā)出通常使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，但如何獲取每種原材料每批次購入的單價(jià)以及如何將這些信息糅合在一起核算是財(cái)務(wù)工作的難點(diǎn)。因?yàn)槲词褂肊RP 系統(tǒng)，這些信息的統(tǒng)計(jì)都需要人工進(jìn)行。財(cái)務(wù)通常只在月底結(jié)賬時(shí)才從倉庫部門獲取原料本月入庫的明細(xì)數(shù)據(jù)，再填入每種原料每次采購入庫的價(jià)格。而部分企業(yè)的原料采購量較大，財(cái)務(wù)崗位設(shè)置又很緊湊，財(cái)務(wù)難以做到逐一獲取每種原料每批次購入價(jià)格后再進(jìn)行匯總，于是就出現(xiàn)了每月材料發(fā)出時(shí)都使用某一固定價(jià)格、已入庫未來票的原料不做暫估處理等不規(guī)范的操作，從而導(dǎo)致原料發(fā)出成本核算不準(zhǔn)確。另外，每月生產(chǎn)實(shí)際用料數(shù)量和倉庫核算的原料發(fā)出數(shù)量往往存在一定的差異，也會(huì)對(duì)原料成本核算的準(zhǔn)確性產(chǎn)生一定的影響。通常制造企業(yè)的主要生產(chǎn)成本就是原料成本，原料成本核算不準(zhǔn)確對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算影響很大[3]。

四、制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算與管理發(fā)展對(duì)策

(一)明確企業(yè)核算目標(biāo)對(duì)象

由于制造企業(yè)的種類比較多，而且經(jīng)營(yíng)的規(guī)模大小不一，生產(chǎn)的產(chǎn)品也不盡相同，每個(gè)企業(yè)都有其自身的特點(diǎn)，具有個(gè)體差異性，進(jìn)而導(dǎo)致他們所選取的核算對(duì)象不同，最后的核算結(jié)果也不盡相同。但從本質(zhì)上來看，各種類型的制造企業(yè)，都需要有明確的核算對(duì)象才能進(jìn)行下一步行動(dòng)，而且在明確生產(chǎn)成本核算對(duì)象的過程中，需要做到以下幾個(gè)方面：

第一，在選取核算對(duì)象的過程中，要符合企業(yè)特點(diǎn)，所核算的對(duì)象以及所產(chǎn)生的結(jié)果要與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念保持一致，進(jìn)而保證核算工作的順利完成，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。第二，企業(yè)在選取核算對(duì)象的過程中，要充分考慮到企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)方面的要求，所選取的對(duì)象以及所產(chǎn)生的結(jié)果要滿足企業(yè)的整體架構(gòu)。第三，由于現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)種類繁多，而且制造的產(chǎn)品也多種多樣，所以要針對(duì)不同的產(chǎn)品，制定不同的核算標(biāo)準(zhǔn)。這就要求對(duì)其進(jìn)行提前劃分，要充分考慮到每類產(chǎn)品所劃分的標(biāo)準(zhǔn)，而且需要考慮到其所需要的費(fèi)用[4]。

(二)制定企業(yè)合理核算標(biāo)準(zhǔn)

打好基礎(chǔ)是一切成功的前提，制造業(yè)所包括的內(nèi)容極其復(fù)雜，所以要區(qū)分其重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)成本核算進(jìn)行透徹的研究，掌握充足的理論知識(shí)，建立完善的核算體系。通過這種方式，相關(guān)的人員在核對(duì)或者查閱某項(xiàng)款項(xiàng)時(shí)就可以看到原始票據(jù)，這也要求專門的部門需要對(duì)票據(jù)做好保存并做好記錄。另外，要明確核算標(biāo)準(zhǔn)以及注重定額控制制度，需要完善其內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，對(duì)一些產(chǎn)品的原材料以及產(chǎn)品的售價(jià)進(jìn)行明碼標(biāo)價(jià)，這樣才有助于核算工作的順利進(jìn)行。在實(shí)際的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，會(huì)出現(xiàn)各種各樣的成本支出，需要統(tǒng)籌考慮支出與收入，進(jìn)而根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)來制訂相關(guān)的核算方案，保障方案的科學(xué)性、合理性。

(三)創(chuàng)新企業(yè)核算計(jì)算方法

當(dāng)前的制造行業(yè)種類繁多，生產(chǎn)的產(chǎn)品樣式復(fù)雜多樣，每個(gè)企業(yè)都有其客觀獨(dú)立性。在每一個(gè)季度，企業(yè)需要根據(jù)產(chǎn)品的不同情況，選擇相應(yīng)的計(jì)算方法。如果存在某一制造企業(yè)在某一個(gè)季度結(jié)束時(shí)，產(chǎn)品的數(shù)量較多，而且變化比較復(fù)雜，此時(shí)就可以采取產(chǎn)量方式進(jìn)行生產(chǎn)成本核算工作。這類似于平時(shí)的學(xué)習(xí)生活，當(dāng)不同的學(xué)生學(xué)習(xí)同一個(gè)知識(shí)點(diǎn)時(shí)，由于他們自身個(gè)人水平的不同以及學(xué)習(xí)習(xí)慣的不同，所以他們所采用的學(xué)習(xí)方法也不同，每個(gè)人都會(huì)盡可能地找到適合自己的學(xué)習(xí)方法，然后將學(xué)習(xí)效率最大化。制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算也是如此，企業(yè)想要找到最適合自己的方法，需要對(duì)其個(gè)人的情況進(jìn)行深入剖析，然后得出最行之有效的一種核算方法，繼而促進(jìn)核算結(jié)果的科學(xué)性與合理性。

制造企業(yè)準(zhǔn)確核算生產(chǎn)產(chǎn)品成本信息的重要性，決定了企業(yè)必須重視生產(chǎn)產(chǎn)品成本的核算。制造企業(yè)可根據(jù)自身產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)、設(shè)備性能、投料方式、耗能方式、生產(chǎn)工序等情況，選擇適合本企業(yè)的成本核算方法。例如，對(duì)人工成本的核算可按照各類產(chǎn)品消耗的人工工時(shí)進(jìn)行核算，制造費(fèi)用的核算可按照各類產(chǎn)品消耗的機(jī)器工時(shí)進(jìn)行核算，存在產(chǎn)品的，可選擇約當(dāng)產(chǎn)量法等方法將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和產(chǎn)品之間進(jìn)行核算，具備條件的企業(yè)對(duì)間接成本的核算還可選擇作業(yè)成本法。總之，企業(yè)需結(jié)合自身的生產(chǎn)特點(diǎn)、具備的條件以及投入產(chǎn)出等選擇合適的核算方法，平衡核算的精度和需要的投入，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益[5]。

(四)提升原料核算的準(zhǔn)確性

目前很多制造企業(yè)倉庫部門只記錄原料的收發(fā)數(shù)量，不負(fù)責(zé)原料的采購價(jià)格，而財(cái)務(wù)人員卻需要對(duì)原料的收發(fā)數(shù)量和金額同時(shí)進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)人員如何準(zhǔn)確獲取每批次入庫原料的采購價(jià)格是生產(chǎn)成本核算的重點(diǎn)也是難點(diǎn)。ERP系統(tǒng)下存貨的日常流入、流出由各相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行維護(hù)，財(cái)務(wù)人員查找時(shí)只需從ERP 系統(tǒng)中導(dǎo)出相關(guān)數(shù)據(jù)即可，非ERP 系統(tǒng)下的生產(chǎn)成本核算，需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)倉庫的入庫記錄去匹配相應(yīng)的價(jià)格信息，這加大了財(cái)務(wù)人員的工作難度和工作量。首先，可通過建立內(nèi)部局域網(wǎng)或利用各App 提供的云盤實(shí)現(xiàn)存貨數(shù)據(jù)的共享，采購發(fā)出原料的采購訂單時(shí)，同時(shí)將采購訂單的相關(guān)信息錄入存貨核算體系表格中，并為每筆采購訂單進(jìn)行編號(hào)；倉庫收到原料時(shí)，與采購確認(rèn)該筆原料對(duì)應(yīng)的采購訂單并錄入原料的入庫信息，包括入庫日期、采購訂單編號(hào)、入庫事由、供應(yīng)商名稱、物料編碼、物料名稱、入庫數(shù)量等信息，通過使用vlookup函數(shù)根據(jù)采購訂單編號(hào)自動(dòng)獲取原材料的采購單價(jià)；收到發(fā)票時(shí)，采購在每筆原料的入庫信息中完善來票信息；財(cái)務(wù)進(jìn)行生產(chǎn)成本核算時(shí)，對(duì)于當(dāng)月的原材料核算就很清晰了，可以輕松獲取到貨的原料數(shù)量和金額以及來票的原料數(shù)量及金額，并對(duì)已到貨未來票的原料進(jìn)行暫估入賬，準(zhǔn)確獲取了原料的入庫金額后，運(yùn)用材料發(fā)出的計(jì)價(jià)規(guī)則對(duì)發(fā)出材料的生產(chǎn)成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算。其次，財(cái)務(wù)核算原料生產(chǎn)成本是以倉庫發(fā)出的數(shù)量為依據(jù)，這就要求生產(chǎn)領(lǐng)料時(shí)控制領(lǐng)料的數(shù)量，切忌一次領(lǐng)取過多的原料，最好做到每日領(lǐng)取當(dāng)日用量。如因存貨狀態(tài)、性質(zhì)等原因，無法做到每日領(lǐng)料，則倉庫在月底結(jié)賬時(shí)，需要對(duì)車間已領(lǐng)料卻未投入使用的部分進(jìn)行盤點(diǎn)，在當(dāng)月做退庫處理并在下月做領(lǐng)用處理，這樣倉庫發(fā)出的原料數(shù)量可以和生產(chǎn)上的實(shí)際用量保持一致，提升了原料生產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語

綜上所述，通過對(duì)制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算及管理制度的具體分析，可以發(fā)現(xiàn)每個(gè)企業(yè)都有各自的特點(diǎn)，有其不同的核算方式以及管理模式，所以制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際情況，選擇出最適合自己發(fā)展的一種核算方式以及管理模式，促進(jìn)該企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，推進(jìn)企業(yè)持久穩(wěn)定發(fā)展。