注冊會計師審計質量提升策略探討

李 婕 湖北秉正會計師事務有限公司

引言

注冊會計師審計作為保障市場經濟健康發展和維護公眾利益的重要環節，對于維護社會穩定和增強市場信心具有至關重要的作用。然而，長期以來，我國注冊會計師審計質量存在著諸多問題，如何提升注冊會計師審計質量，成為了我國經濟發展中亟需解決的問題。這不僅僅是會計師事務所和注冊會計師自身的問題，更涉及到了整個審計行業的質量和形象以及市場的穩定和健康發展。

一、注冊會計師審計內容及其重要性

注冊會計師審計是指注冊會計師依法接受委托、獨立執業、有償為社會提供專業服務的活動。注冊會計師審計最常見的是會計報表審計，是對被審計單位編制的會計報表的合法性、公允性和一貫性發表審計意見。它是一種重要的財務監管工具，對于保障報表使用者的權益、防止企業隱瞞真實情況或編造虛假數據、減少報表使用者因財務信息不真實而受到損失等方面具有重要意義。如：作為報表使用者之一的投資者在進行投資決策時，需要依靠企業的財務報表來評估企業的財務狀況和業績表現，注冊會計師可以揭示出財務報表中存在的問題，如果對外披露的財務信息缺乏真實性和準確性，投資者會因此做出錯誤的投資決策，導致投資失敗，而通過注冊會計師審計可以讓財務信息更為客觀、準確，讓投資者更加清楚地了解企業的財務狀況，減少投資風險，避免因財務信息不真實而受到損失。注冊會計師審計也包含對企業的內部控制進行審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內部控制是否有效作出鑒定。內部控制審計不僅有助于提高企業的經營效率和效益，降低企業的經營風險和防止內部欺詐行為的發生，還可以保障企業財務報告的準確性、有效性和完整性。

二、影響注冊會計師審計質量的因素

影響注冊會計師審計質量的因素有很多，分為內部因素和外部因素。內部因素主要有審計人員的職業道德意識、獨立性、專業勝任能力、事務所質量控制機制以及審計模式和手段等，外部因素主要有市場的競爭環境、法律約束和政府監管等。

(一)審計人員的職業道德意識淡薄

注冊會計師在職業道德方面主要遵循以下原則：誠信、客觀公正、獨立性、專業勝任能力、勤勉盡責、保密和良好的職業行為等。審計工作要求審計人員具備高度的職業操守和道德標準，以確保審計結果的客觀性和公正性。如果審計人員的職業道德意識淡薄，可能會出現一些不當行為，如接收被審計單位的賄賂、泄露機密信息、操縱審計結果等，從而影響審計質量。因此，審計人員需要時刻保持職業操守和道德標準的高度，嚴格遵守相關的職業規范和行業準則。

(二)審計人員的獨立性不足

審計獨立性是審計工作的基本原則之一，是指審計人員在進行審計工作時，應當具有獨立思考和獨立判斷的能力，不受被審計單位的影響，以保證審計結果的客觀性和公正性。如果審計人員的獨立性不足，不能客觀地對被審計單位的財務報表進行審查，可能會導致審計結論的偏頗或者失實，從而影響審計質量。

(三)審計人員不具備專業勝任能力

審計人員的專業勝任能力是影響審計質量的重要因素之一。具體來說，審計人員需要掌握相關的法律法規和財務知識，具備良好的分析和判斷能力、溝通和協調能力等。如果審計人員的專業勝任能力不足，可能會導致審計過程中出現漏審或者審查不當的情況，從而影響審計質量。此外，隨著審計對象的日益復雜化，審計人員需要不斷學習和提升自己的專業水平，才能適應市場的需求，提高審計質量。

(四)事務所質量控制機制薄弱

事務所質量控制機制是審計質量的重要保障，建立完善的質量控制體系可以確保審計工作的準確性和可靠性。其包括審計質量管理體系、人員培訓和考核機制、審計程序和方法等方面的規定。如果事務所質量控制制度建設薄弱，可能會導致審計工作中出現一系列問題，如審計程序不規范、審計程序執行不充分等，從而影響審計質量。因此，事務所需要不斷完善自己的質量控制制度，提高審計質量。

(五)傳統審計模式和手段無法適應時代發展

隨著大數據時代的到來，我國信息化水平不斷地提高，很多企業的財務部門都引進了新技術，實現信息化管理。然而部分會計師事務所缺乏信息化意識，認為傳統的審計方法已經可以勝任工作，對信息技術的應用缺乏重視，不愿意改變審計方法和流程，導致審計效率和質量無法得到提升。

信息技術投入不足是限制信息技術在審計中發揮作用的重要原因，小型會計師事務所由于資金和人力等方面的限制，無法對信息技術進行大規模的投入，限制了其應用和發展。大型會計師事務所雖然在信息技術方面有一定的投入，但在信息技術應用方面缺乏統籌規劃和管理，無法充分利用信息技術的優勢，限制了其應用范圍和效果。因此會計師事務所要積極引進現代化的審計技術，創新審計手段及模式，全面實現審計的現代化與信息化管理。

(六)行業間的惡性競爭

近幾年來，審計失敗的案例時有發生，不少知名企業紛紛爆出財務舞弊行為，這無疑將會計師事務所推上了風口浪尖，社會公眾對注冊會計師的執業能力以及誠信問題產生了質疑。行業內，有些會計師事務所或審計人員為了獲取更多的業務或者利益，可能會采取一些不正當手段，如虛假宣傳、損害競爭對手的聲譽、壓低審計費用等，這些行為不僅違反了職業操守和道德規范，還可能導致審計工作中出現偏頗和失實的情況，從而影響審計質量。其中低價惡意競爭現象尤為嚴重，不合理的收費會導致會計師事務所減少審計投入，刪減審計程序，審計質量無法得以保證。長期以往，合規的會計師事務所難以獲得合理的收入將逐漸被劣質的會計師事務所取代，整個行業將“劣幣驅逐良幣”，無法良性發展。

(七)法律約束和政府監管

目前，我國注冊會計師行業相關的法律法規不夠完善，難以對會計師事務所和其成員進行有效的監督和懲罰。一些會計師事務所存在違規問題，但是由于法律法規的缺失，難以追究其法律責任，違規行為無法得到有效的懲罰和監管。這種法律約束力不足的現象，導致了注冊會計師審計質量存在一定的風險和問題。與此同時，政府在注冊會計師審計領域的監管力度也存在不足，難以發現和處理注冊會計師存在的各種利益沖突，這些利益沖突會嚴重影響注冊會計師在審計中的獨立性，引發一系列審計程序不合規問題，從而導致審計結論準確性和合理性大打折扣。

三、注冊會計師審計質量提升策略

(一)優化審計資源配置

要應對市場需求不確定性，加強市場預測和規劃，提前預測審計市場的需求變化趨勢，并制定合理的資源配置計劃。加強內部協作，利用閑置資源幫助處理高峰期任務，提高資源利用率。要緩解人才短缺的問題，積極培養和引進注冊會計師，提高人才的業務水平。建立完善的人才評價和激勵機制，提高注冊會計師的職業認同感和忠誠度，留住優秀人才。要適應新技術的發展，加強對數字化審計等新技術的研究和應用，提高審計效率和質量。建立專門的技術團隊，引進專業人才，提高內部技術人員的技術水平，增強技術更新的能力和應變能力。要控制成本，通過優化資源配置和任務分配，避免資源浪費和閑置的情況出現。探索外包、合作等方式，減少人力投入，提高效率。在采取控制成本的措施時，還要考慮審計質量和職業道德等方面的因素。要改善管理不善的情況，建立科學的管理體系，規范工作流程和制度，提高管理水平和工作效率。加強內部培訓和交流，提高員工的業務素質和溝通能力，增強團隊協作和執行力。

(二)事務所加強質量控制機制建設

組建專門的質量控制團隊，負責規劃、組織、協調和監督質量控制工作。團隊成員應具備較高的專業素質和經驗，并定期進行培訓和考核。建立完善的質量控制制度，明確質量控制的各項要求和具體操作流程。制度應覆蓋事務所的全部業務，包括審計、咨詢和其他相關服務。制度內容應包括審計質量管理體系、人員培訓和考核機制、審計程序和方法、客戶風險評估、質量保證和糾錯機制等方面的規定。加強人員培訓和考核，提高審計人員的專業素質和質量意識。人員培訓應包括審計質量控制制度、審計程序和方法、風險評估和管理、職業操守和道德規范等方面的內容。人員考核應以質量控制為重點，建立定期考核和不定期抽查相結合的考核機制。建立審計質量管理體系，明確各個環節的職責和流程，確保審計質量的可控性和持續性。管理體系應包括審計過程控制、質量管理文件、審計文件審查、質量指標監控等方面的規定，以實現審計過程的規范化和標準化。加強對客戶風險的評估和管理，對高風險客戶實行更加嚴格的審計程序和風險控制。對于存在較大風險的審計項目，應安排質量控制人員參與審計工作，加強監督和指導。建立糾錯和改進機制，及時發現和糾正審計工作中的錯誤和不足，并采取措施加以改進。糾錯和改進機制應包括內部審計和質量監測，以保證審計工作的準確性和可靠性。

(三)發揮信息技術在審計中的作用

加大信息技術投入，包括硬件設備、軟件系統、網絡設施和人才培養等方面。為了保障信息安全，要采取加密、備份、監控等措施，建立信息安全管理制度，提高信息技術安全性。重視信息技術人才的培養，為員工提供必要的培訓和學習機會，提高員工的信息技術素質和應用水平。通過組織內部培訓、請外部專家授課、參加培訓班和研討會等方式來實現。采用激勵機制和晉升機制來鼓勵員工學習和使用信息技術。建立信息技術管理制度，明確信息技術應用的目標、范圍、流程和責任，統籌規劃和管理信息技術應用。構建信息技術管理委員會，制定相關政策和制度，協調各部門之間的信息技術應用，防止信息技術的冗余和不協調。積極推廣新技術，在審計實踐中逐步應用。從小范圍試點開始，逐步推廣到全機構，不斷積累經驗和教訓。要建立完善的應用和管理體系，及時調整和優化信息技術應用流程和方法。在信息技術應用中，需要保護客戶隱私和機密信息。建立保護客戶隱私的機制，制定保密規定和保密制度，加強信息技術安全管理，防止客戶信息泄露和黑客攻擊。

(四)遏制審計行業間的惡性競爭

提高會計師事務所的準入門檻，抑制事務所數量快速增長勢頭，使會計師事務所更加集中化，從而提高會計師事務所的市場地位，加強會計師事務所的議價能力，讓整個審計行業從買方市場轉移到賣方市場。規范審計收費制度，確定科學統一的審計收費標準以及折扣標準，規定收費上限和下限，在規定的上下限范圍內收取審計費用，并且規定實際收費不得低于標準的下限。加強審計行業的監管，提高審計收費的透明度，對于存在惡性競爭行為的會計師事務所從嚴懲治，對于情節特別嚴重的除了進行經濟處罰外，必要時追究其民事責任，達到維持社會秩序的效果。

(五)完善法律約束和政府監管體系

加強對會計師事務所的監管和執法力度，確保其行為符合法規和職業準則。建立獨立的審計監管機構，確保注冊會計師審計質量的可靠性和有效性。例如，美國的Sarbanes-Oxley 法案，它于2002 年被通過，是對公司治理和財務報告領域最重要的改革之一。該法案強化了對注冊會計師事務所的監管，要求審計師與客戶之間的獨立性得到更好的保障，并規定了審計過程中必須遵守的審計準則和規定。此外，該法案還建立了公眾公司會計監督委員會(PCAOB)，負責監管上市公司的會計師事務所，確保其審計質量的可靠性和有效性。該法案的實施為提高注冊會計師審計質量提供了法律和制度保障。

四、結語

注冊會計師審計對于企業和社會的發展具有不可替代的作用，但當前存在的問題和挑戰也需要得到有效的解決。只有通過不斷加強質量控制、提高技術水平和保持獨立性，才能更好地維護公共利益，保障市場秩序和投資者權益。我們不僅要加強監管機制以及企業的自我監督，推進審計市場的健康發展，也需要加強國際合作和信息共享，加強跨境審計合作和監管，提高全球審計標準的一致性和可比性，為全球經濟的穩定和發展做出積極的貢獻。