企業內部控制審計與管理制度優化研究

仲虹蔚　李翔宇

摘要：在新時代經濟發展過程中，經濟發展帶動企業發展，企業發展促進經濟發展。內部控制審計通過資產審查與核實來維護企業資產安全并控制經營成本，但是很多企業對審計部門并不重視，導致審計部門缺失。為完善企業制度建設，規范企業的行為，財政部聯合其他部委要求企業按照《內部控制基本規范》中的相關規定對企業內部進行控制。之后由于資本市場不斷發展壯大，經濟全球化戰略定位逐步顯現雛形，企業發展到邁出國門面向世界，為全方位對企業進行監管，借鑒國外企業管理制度，國家再次發布相關政策意見，加強企業進行內部控制體系的建立與管理制度的優化，系統有效地對企業可能出現的風險進行預測調控，并通過內部審計保障職能一體，實現各部門之間相互協作的運營管理效果。為研究企業內部控制審計與管理制度優化，從內部控制審計的意義出發，詳細闡述內部控制審計的定義、內容及目標，并通過查閱資料了解研究并分析當下企業內部控制中存在的問題，最終結合相關法律規程適當提出改進或解決的建議。

關鍵詞：企業；內部控制審計；管理；制度；目標

企業作為以營利為目的，運用各種生產要素向市場提供商品或服務的社會性經濟組織，是市場經濟活動的主要參與者，是我國經濟發展的重要組成部分。在新時代經濟發展過程中，經濟的飛速發展促使企業逐步走向國際化。在這一發展時期，企業逐漸出現很多問題，比如企業內部控制審計工作不到位，管理制度不合理等。內部控制審計工作關系著企業能否進行高效發展，通常情況下，企業在進行內部控制工作時往往依賴高級管理層，這對于管理層來說可以更好地了解并掌控企業的發展，但是在現實生活中往往會出現一些管理層決策失誤等問題導致內部控制工作走向“歪路”。因此，企業應切實結合本企業的實際情況，制定完善合理的內部控制制度與目標，以達到企業經營效率升高，企業內部資產安全，促進企業發展。

一、內部控制審計的定義與意義

（一）內部控制審計的定義

企業內部審計為提高企業自身的經營能力，改善企業的管理水平，對企業內部的控制及執行情況進行審計與控制管理，以實現企業長久經營的目標。企業進行內部控制審計能夠第一時間發現企業在經營管理中的不足，并快速做出反應，對問題進行改進和完善。企業內部控制審計作為國家明確出臺的相關金融政策中的要求，企業要通過披露年報，并在報告內容加入內部控制審計的評估報告及意見，主動進行內部審計。通過這種方式進行有效的治理和控制，保障企業的可持續發展。

（二）內部控制審計在企業發展中的意義

1. 利于加強管理企業日常工作

審計部門作為企業長遠發展所必需的內部控制部門，很多成熟有遠見的企業已經引入了相關機制，但是大多企業剛了解到內部控制審計這一制度，關于內部控制審計制度還不能夠熟練運用，導致這一部門被閑置。在日常的經營管理工作中缺乏內部控制審計的監督程序，會嚴重影響到企業的效益和價值。企業缺乏內部控制審計制度易使企業內部管理出現問題，會大大提高企業內部出現腐敗事件發生的概率。因此，企業內部進行控制審計制度的設立和優化，以及招攬相關人才是非常有必要的，不僅能提高企業內部控制審計工作的效果，還有利于加強企業日常管理工作。

2. 助力實現企業長遠經營目標

科學的方法和理論對于任何事情來說都是非常有必要的，內部控制工作在進行的過程中還需要有人去判斷這項管理工作是否適合本企業，審計人員的重要性就體現出來了。審計人員擁有專業的職業能力和素養，根據國家相關法律法規的規定對企業內部的管理工作進行測試評估，可以有效幫助企業進行長遠經營。沒有比企業的管理層更希望企業能夠長遠發展下去，因此，企業的管理層會更加重視控制審計工作的實施及結果，管理工作作為領導企業發展的決定性因素，管理水平的高低影響著企業的經營效率。內部控制審計的工作就是為企業的管理層提供各種信息，幫助管理層做出合適的管理決策，與此同時還能幫助管理層合理規避企業可能出現的各種風險，減少因管理決策失誤出現的經濟損失，助力企業實現長遠經營的目標。

3. 利于解決市場信息不平衡等問題

企業的發展前期需要進行資金的投入，資金來源于投資方，投資更重要的是企業能夠給投資方帶來更大的利益。但現今市場信息不平衡，每個企業的經營信息狀況不同，因此投資方需要一份客觀公正的報告來展示各個企業的經營信息，幫助投資方做出利于自己的選擇。企業的內部控制審計報告就可以準確清晰地將自己公司當下的經營狀況及未來的發展預測出來。內部控制審計報告同時也能通過監督管理層的工作，改善企業與投資方之間的信息不平衡問題。一個擁有內部審計的企業也更能夠獲取投資方的信任，幫助企業獲取投資，提高資本在市場中的運轉。在現今市場競爭激烈的大環境下，企業要想實現立足，就必須要對企業進行內部控制審計，不僅能夠解決市場信息不平衡的問題，還能促進資本市場的健康發展。

4. 保障企業價值的增長

企業在經營管理過程中不可避免會出現很多問題，通過一系列方法對企業內部進行控制審計，可以幫助降低企業出現風險的概率，也能讓企業在經營發展的同時提高自身價值，實現長久經營的目標。我國是一個法治國家，企業進行內部控制審計是幫助企業進行合法合規經營的必要條件，科學合理地進行內部控制審計工作，不僅能及時發現并解決企業發展中存在的問題，還能提升企業的管理水平，提高企業在市場中的競爭力，保障企業價值穩步增長。

二、企業內部控制審計的主要內容及目標

（一）企業內部控制審計的主要內容

1. 審查內部控制環境

企業內部控制環境影響著內部控制審計能否正常運行，完備的內部控制體系需要借助企業內部良好的控制環境。對內部控制環境的審查包括審查企業的治理結構是否健全、企業的機構設置和責權分配是否合理、人力資源配置與政策是否能夠促進企業高效運行、內部審計的設置是否能夠有效、企業文化目標是否明確等在內的各項因素對企業管理活動的影響。企業的治理結構、機構設置和責權分配可以明確體現在企業的整體工作效率上，企業的人力資源配置和內部審計的設置關系著企業對內部控制審計的重視程度，企業文化反映了企業的經營目標和發展方向，管理層的風險意識對于內部控制審計存在著極大的影響。對企業進行內部控制環境的審查是企業進行內部控制審計工作的基礎。

2. 風險管理評估

風險控制目的設置關系著企業能否繼續發展。風險管理評估的基礎是企業風險管理模型及我國《企業內部控制規范》，通過對企業進行戰略經營、財務報告等進行評估的活動。對企業進行風險管理評估首先要確保評估范圍的全面性，無論企業的大小，無論風險的高低，評價控制環節要做到齊全，評價控制布局要合理，風險管理評估可以為企業安全穩定的經營管理保駕護航。其次要確保評估結果的有效性，有效性是管理層進行管理決策下發的依據。最后要制定出科學的風險應對策略，防患于未然。風險管理評估的主要內容在于是否具有完善的風險控制機制、分析研究風險數據信息的能力、是否具有面對高風險的防范能力等。企業進行風險管理評估可以不斷降低風險發生的概率，保障企業平穩發展。

3. 審查企業控制活動

審查企業控制活動作為內部控制審計的重要環節，反映了內部控制審計工作的結果是否有效。因此也可以通過符合性測試進行風險評估，進行符合性測試首先需要審計人員依據企業內部控制制度對控制系統進行設計測試和執行測試，這需要詢問管理層及各部門普通員工來了解相關信息，對文檔等記錄資產的文件進行檢查，并通過技術對重更新執行檢測，最后利用數據分析進行總結。通過復核企業執行情況的審查記錄，確保企業執行的真實性，檢驗控制活動是否發揮應有的作用，從而判斷企業控制活動的目標是否實現。

4. 審查內部控制信息和溝通

企業內部信息與溝通的控制是否存在科學性，反映了企業機構設置的合理性。通過分析企業在信息收集處理和傳遞程序的過程中發揮的作用及產生的效果，從而判斷企業機構設施是否存在腐敗的條件。而且要注意不僅要審查企業內部的控制信息溝通，還應與投資方建立有效的溝通渠道。審查企業在突發狀況時，企業內部收集處理信息和溝通的能力，企業能否保證信息的真實性及傳遞的及時性，員工是否能有效利用溝通渠道與他人建立工作聯系，從而確保企業進行科學的管理。

5. 審查內部監督制度

通過分析企業內部審計機構與其他部門的責權情況，審查內部監督程序的科學性、監督程序制度的有效性，評估企業內部控制系統的運行質量，判斷企業是否具有科學有效的內部控制監督機制，能否防范企業發生經營風險，是否對重要業務進行風險管控。企業內部監督制度幫助企業及時發現并解決企業內部控制存在的問題，能大力保障企業高速發展。

（二）內部控制審計的目標

企業通過內部控制審計檢測企業內部控制是否符合國家法律規定，企業進行內部控制工作是否充分，企業進行內部控制工作的效果是否良好。企業進行內部控制審計的檢測結果如果符合上述目標，有利于保障企業的資產安全，進而有利于企業資產增長。企業借助內部控制審計檢查資產的情況，以便能夠及時發現并解決其中的問題。

三、我國企業開展內部控制審計的現狀及存在的問題

（一）內部控制審計人員的認識不足

我國的內部控制審計最先在2008年開始在上市公司建立和實施，之后在2012年倡議央企主動進行內部控制體系的構建，隨著經濟全球化的發展，2019年國務院國資委提出將內部控制審計作為強基固本的重要手段。而從世界來看，1992年美國就公布了關于企業內部控制的綱領性文件，我國在內部控制審計的認識上晚于其他國家。由于這個因素，我國對審計人員的培養不足，審計人員直接由財務人員替代，他們不僅沒有相關審計的實踐經驗，還不具備必要的專業知識，對于內部控制審計的認識遠遠不足以勝任這個崗位。由于內部控制審計人員對內部控制審計的認識不足，導致內部控制審計工作混亂，審計報告的準確性較低，增加企業內部出現風險的概率。而且，有很多企業的內部控制部門不是獨立的部門，審計機構受到上層領導或其他部門的控制，或者審計機構的審計人員是由其他部門的人調用或提拔上去，因此導致審計結果造假等情況，審計工作失去公平性，難以為企業的發展提供科學精確的信息，嚴重阻礙企業長久快速發展。

（二）內部控制審計的重視程度低

企業的運行需要很大的成本，加之審計部門的設立也會占用較大的成本空間，因此很多企業為了節約成本，在進行內部控制審計工作中會選擇聘請一家擁有審計資格的公司進行審計工作的執行。但是這種情況不能有效地實現內部控制審計與企業財務審計的有機結合，影響企業內部控制體系的流暢運行。而且相比審計報告來說，財務報告審計工作更不容易完成，因此很多企業更加重視財務審計，忽略內部控制審計對企業的重要性，導致內部控制審計工作存在問題，影響企業的后續發展。部分企業的管理層沒有認識到內部控制審計的重要性，沒有把內部控制審計工作與自身工作相結合，更不愿意提供企業的營收及負債信息，并且不認為內部控制審計工作能夠為企業的發展帶來益處，因此，內部控制審計工作在這些企業中無法展開，更加提高了企業出現經營風險的概率。

（三）內部審計流程不明確

審計結果的真實性依賴于完善的內部審計程序，但由于歷史原因，我國在內部控制審計工作方面的實踐經驗不足，并且沒有完善的內部審計流程規定，加上企業進行內部審計的過程中大都是由財務人員進行的，審計工作量大，審計工作容易出現問題。而且，審計人員大都是財務人員，但是內部控制審計工作與財務工作有很大區別，財務人員只能通過各自所擁有的專業能力進行判斷制作審計報告，導致審計報告的客觀性喪失，影響了內部審計報告的真實性，從而導致企業不能夠依賴審計報告進行管理和控制。而且在內部控制審計工作中，對審計取證的選擇沒有明確的規范，容易出現審計范圍不全面，影響審計報告的真實性。同時，內部控制審計體系的建立如果不依靠明確的準則和職業道德的約束，內部審計工作就沒有發揮到它應有的作用，內部控制管理制度的缺失不能保障企業的長久發展。

（四）企業內部審計結果成為唯一參考資料

各個企業的性質、規模、背景、經營范圍等的不同，導致企業的風險因素與內部控制管理不同。但是企業內部控制審計工作是對已經進行的企業經營活動和數據報表等為審計內容，這時審計工作是判斷企業的經營是否真實與合法的重要保障。一些聘請審計事務所的公司在為事務所提供公司內部的控制評價報告時，往往帶有主觀色彩，不能夠全面地分析到各個層面，加上一些事務所由于審計的成本，不能主動對企業內部進行調查，導致企業內部控制系統存在的缺陷未被發現，在最終的審計結果中未能顯示這些問題，最終成為企業健康發展的潛在危機。

（五）企業內部審計部門沒有起到應有的作用

一些企業為了應付檢查而設立了內部控制審計部門，但是對內部審計部門的監督和管理不到位，導致內部審計部門出現不執行或者執行有誤的情況，還有可能出現一些心懷不軌的員工利用監督漏洞挪用企業資產等違法事件。

四、有效提升企業內部控制審計的有效措施

（一）提高內部控制管理意識

企業進行內部管理控制工作需要一個良好的環境，因此，企業首先要提高內部控制管理意識，從管理層做起，樹立正確的內部控制意識，并對內部控制審計部門和內部控制審計體系進行建立和完善，優化機構設置和責權分配，建立健全用人管理機制，注重對員工的素質培養，實現內部控制管理意識的提升。國家需要在社會加大對內部控制審計制度的推廣，為各企業發展內部控制審計制度建立良好的市場環境。企業要結合自身的發展狀況，學習其他經營發展良好的企業，將內部控制管理工作與日常工作相結合，發揮出內部控制管理工作的最大作用，為內部控制審計工作營造良好的環境。

（二）重視審計人員的培養

企業內部控制審計工作需要具有專業知識能力和責任心強的審計人員。為保障企業內部控制審計工作的順利展開，企業應與高校建立人才專項培養方案，為企業內部控制審計部門做人才儲備。對企業內部希望從事審計工作的員工給予培訓學習的優待補貼，促進審計人員專業能力的提升。與高校建立人才培養保證企業審計人員的充足，對審計人員的培訓顯著提高了審計人員的工作能力，從而保證內部控制審計的順利有效開展，加強企業內部控制管理力度，為企業長久發展注入源源不斷的活力。

（三）完善內部控制審計流程

內部控制審計作為企業文化中不可替代的一項工作，它具有完善的審計流程，這對于企業的發展具有非常大的助力。我國企業普遍缺乏內部控制審計工作的實踐經驗，因此，企業要先依據自身的企業性質、經營狀況、機構設置等情況，建立起一套適合自身的內部控制審計體系制度，通過獨立的審計機制、嚴格的內部控制制度綜合解決問題，確保企業內部控制審計工作有序進行。完善內部控制審計流程及組織結構，不僅可以降低審計工作出現風險的概率，還能提高審計人員進行內部審計工作的效率，更好地促進企業持續發展。

（四）完善企業組織結構

為保證內部控制審計工作的順利展開，企業要采取積極的應對措施推動內部控制審計工作的展開，并圍繞企業經營目標構建合理且完善的組織機構和管理體系，制定符合企業可持續發展的戰略。要以經營目標為指導方向，綜合性地提升組織機構的管理能力。通過這種方式為企業的組織機構的設立提供精確的數據支持。各管理層之間的責權關系要明確劃分，為企業內部的運作提供高效的組織結構保障，同時設立監督制度，保證企業各管理層之間相互監督和制約，保障企業能合理合法經營與發展，實現內部控制審計與管理制度優化的目的，推動企業健康發展。

（五）加強內部控制監督

企業可以將內部控制審計的相關信息對企業內部和社會進行公開透明，這不僅有利于員工了解企業的經營目標和企業文化，還能夠有效促進各部門之間的合作。因此，企業可以通過建立信息溝通渠道，實現對內部控制審計的監督。員工可以通過信息溝通渠道對企業內部的控制審計工作提出各種實質性有效建議，以促進員工與企業的強烈聯系和企業內部控制目標的實現。高效的內部控制監督制度能夠大力促進企業內部控制審計工作的開展，從而促進企業的發展。加強內部控制監督不僅能夠監督企業內部控制審計部門的工作情況，也更有利于企業管理制度的優化。

五、結語

在當下市場經濟競爭激烈的大環境下，企業的競爭壓力也越來越大，因此，為了提高企業在行業中的競爭力，保障企業合法合規經營及決策的科學性，及時防范并規避風險，就必須建立建設具有科學高效合理的內部控制審計制度體系，既能幫助管理企業的日常經營活動，更能促進企業在實現長遠目標的路上飛速前進，進而實現提高企業利潤的目的。但是我國當前的內部控制審計工作仍存在經驗不足、重視度低下、流程混亂、監督不合理等問題，因此企業在經濟全球化的影響下，進行內部控制審計工作過程中要注意結合自身實際情況，建立科學合理有效的內部管理控制體系，通過高效的信息溝通渠道實現內部信息的公開透明，助力企業內部控制目標的實現，降低經營風險出現的概率及對企業的影響，從而助力企業長久經營目標的實現。

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＊基金項目：遼寧省教育廳“《內部控制》課程思政建設的研究與實踐”（文件號：遼教通〔2022〕166號）。

（作者單位：遼寧財貿學院）