新時期國有企業預算管理應用的難點及優化策略初探

林若汶

一、前言

預算管理是一種科學的管理控制模式，經過多年的發展，已取得良好成效。國有企業應合理利用預算管理，多方協作，對企業的內外部資源進行科學配置，發揮協同效用，并發揮國有企業的最大優勢，提高內部管理水平。預算管理是否能夠奏效，直接關系到企業發展的持續性。在實施預算管理的過程中，國企應高度重視，積極探尋優化方式，不斷對預算管理體系進行重塑。隨著經濟發展形勢的不斷變化，預算編制工作同樣需要創新，為企業提高預算管理水平奠定基礎，推動國有企業預算從經驗化管理轉向標準化管理。目前，我國正在深入推進供給側結構性改革，國有企業需不斷對管理體系進行創新，在落實預算管理的同時，提高經營活力。在預算管理開展時，需在立足于企業戰略目標的基礎上，確保經營活動、財務管理活動的順利實施，科學配置各項資源，對成本做好精細化控制，為企業發展奠定良好基礎。鑒于此，國有企業在經營管理時，應明確預算管理落實期間存在的不足，提出科學的改進意見，以優化預算管理內容。

二、新時期國有企業強化預算管理的時代價值

企業預算管理和企業未來的經營計劃息息相關。通過編制預算方案，可以向各部門下達預算任務，結合企業各類業務發展，適當地對計劃項目進行更改，加強對計劃的考核，合理分配企業內部資金，加強企業戰略管理。

（一）科學實現戰略目標

企業通過制定戰略目標來指明未來發展方向，全面預算管理能夠細化戰略目標，并將戰略目標落到實處。在國有企業中應用預算管理，將預算管理目標和企業戰略目標統一，可以做到對戰略目標進行細化和量化，并逐步分解戰略目標，這能夠促使目標逐級落實到部門、崗位，有助于保障國企戰略目標達成。

（二）合理配置優化資源

合理調配資源對企業運營極為重要。企業在日常經營活動中需對有限的資源進行科學配置，提高資源利用率，對風險進行有效控制，將成本降低，優化投入產出比，保障經濟效益。在國有企業中，實現資源科學、高效配置，能夠在一定程度上防止國有資產流失。通過科學實施預算管理，做好預算編制，即以打破以往自上而下編制預算的模式，實現自下而上編制預算，自上而下審核預算，可以促使預算編制更為貼合業務實際，如此能夠避免預算虛高或者偏低，能夠促使企業資源最優化配置，減少無效成本浪費。

（三）提升企業管理水平

在實施全面預算期間，企業立足于自身實際情況，用提前編制的預算使企業形成程序化的指標體系，在企業內部搭建各部門的溝通協作橋梁，提高工作效率，提升企業管理水平，合理做好風險規避，實現企業的戰略性目標[1]。在現代國有企業經營發展過程中，科學的管理模式尤為重要。國企引入預算管理工具，可以推動內部管理體系重塑，如此能夠促進企業管理水平提升。

三、國有企業預算管理應用中的難點

（一）預算目標與經營戰略制定脫節

第一，從組織屬性來看，企業內部各層級員工對待工作的重點均與自身職責相關，企業管理層按照宏觀、微觀政策制定符合企業發展的藍圖與規劃，中層管理人員與財務部門負責組織實施相關預算工作，安排后續資源配置，設置財務指標。但由于政策調整以及部分國有企業具有社會公益屬性，其在兼具不同職能及推動市場化發展的同時，導致預算目標體系與企業發展兩者之間的融合度偏低，企業無法確保所選用的數據指標能夠對經營戰略提供長效支撐。一些企業在落實預算期間就會出現指標脫節的情況，導致預算目標存在不匹配性。

第二，從時間跨度來看，企業在制定戰略規劃后，應從整體出發明確預算總目標，按照企業全年執行及推進情況，依據戰略指導與規劃，對下年度的預算編制工作做好調整。通常而言，部分企業雖然制定了宏偉的戰略規劃，而事實上，其在制定分解不同年度預算時容易遠離戰略，易忽視總體發展規劃，特別是各年度預算間銜接不足，戰略規劃預算分解無法精準落實，在戰略后期，預算編制和戰略就更容易脫節，存在的偏離就越大。

（二）預算審批未能做到與戰略相匹配

目前，部分國有企業的預算審批流程一般是由董事會下發通知，預算管理委員會統籌實施，財務部門負責做好組織并匯總上報各部門的預算編制數據，在取得董事會批準后向各部門下發，完成執行預算審批。在這種審批流程下，雖然能夠節約大量成本，取得較高效率，但容易導致預算編制松弛。主要表現在預算指標填報存在主觀因素，特別是綜合業務量大且復雜的企業，會出現不斷追加預算、預算項目之間互相調整、預算和戰略目標不符的問題。

（三）預算編制科學性不足

企業的全面預算編制應圍繞企業總體預算值，但這并未與企業未來的戰略規劃高度契合，對市場預測匱乏，多數是以達成上級任務為主。尤其是在選擇編制方法時，多采用固定預算、增量預算，這類編制方法雖簡便易行，但機械呆板，適應性較差，預算數據準確性偏低，對市場變化、技術因素分析過少。目前，部分國有企業的預算執行情況是以財務報表為基礎，但由于信息系統匹配不完善，大多數工作仍處于手工編制階段，預算調整無法及時跟進，對數據的預判分析存在滯后性，從而無法充分發揮預算管理的事前預警功能。

（四）預算執行未能做到及時反饋

預算執行應定期反饋，并對具體環節進行分析。集團化企業承接著較多項目，面對變化多端的市場環境，預算執行面臨的不可控因素較多，出現問題后，繼續執行原有預算很容易造成預算數據和企業戰略目標存在偏差[2]。因此，國有企業應在預算執行中及時反饋并做好調整，以周密的預算執行反饋報告幫助企業控制階段性預算執行偏差，在對過程和原因進行分析后，及時對預算方案進行調整，使預算執行與戰略目標相符。但在實踐中，部分國有企業由于諸多因素無法實時進行預算反饋工作，未定期提供預算執行反饋報告，預算管理要點均在預算編制這一前期工作中，這很容易導致預算編制流于形式，未得到有效落實。另外，由于未對導致預算執行差異的原因進行深入分析，從而無法綜合審視預算反饋數據及企業運營中存在的問題。

（五）預算績效考評體系不夠健全

由于相關預算考核機制不健全，導致預算執行結果尚未得到全面科學的評價，難以發揮科學的監督、激勵效用。雖然部分企業已建立了考核機制，但缺乏科學、合理的考核評價。國有企業除了市場化經濟業務的開展，還有部分投資分布于基礎設施領域等。對于這些短期難以取得經濟效益的項目，既要有可以用貨幣衡量的經濟效益指標，又要兼具無法用貨幣衡量的社會效益指標。預算績效考評指標的選取，直接影響到預算績效考評結果。

（六）預算管理信息化程度低下

預算編制中，全面預算編制包含財務指標，加上預算指標間關系復雜，會使預算編制周期延長，耗費大量人力、物力，預算執行與實時控制難度過大。經濟業務出現時，部分國有企業因未實現IT 環境下集中管理方式，難以獲取實時動態數據，難以依據不同級別所制的實際預算指標實時進行控制，難以及時分析預算差異，難以科學進行調整。

四、新時期國有企業有效應用預算管理的策略

（一）預算目標要堅持戰略到位

制定預算目標期間，需滿足各階段戰略定位，尤其是國有企業的各項工作，均需對自身發展狀況展開嚴格的評估，確保項目的可行性、發展性。預算編制期間，科學制定預算目標，保障戰略目標的實現，為企業的良性發展奠定基礎。制定預算目標時，應立足于企業戰略目標，借助現代化信息系統，全面分析企業內外部環境，合理制定預算目標。在明確預算總目標后，要對其進行逐層分解，深入貫徹到企業各部門中，借助倒推法優勢，細致地對費用和收入指標進行分析，后將其加入利潤、成本中，以取得各核心崗位的具體預算指標。

（二）調動全員參與戰略目標推進

第一，增強全員戰略意識。管理層制定戰略目標后，企業各級人員需共同對戰略目標進行落實。管理層在戰略目標確立后應組織召開會議，下達企業下階段工作要點。

第二，細化戰略目標。各部門需組織召開本部門工作會議，傳達上級會議精神，增強其戰略意識，動員部門員工對戰略目標進行細化，完善預算管理。

第三，強化員工技能培訓。在落實企業戰略目標的基礎上，對預算管理進行完善，從思想層面出發對預算思維的誤區進行糾正。扎實的專業性是順利開展預算管理的基礎，員工需在全面預算管理中融入戰略意識，創建內部交流小組，并定期召開關于企業戰略目標的講解會議[3]。組織開展全面預算培訓，邀請專業人員開展講座，幫其確立戰略意識，將其和預算思維相融合，增強員工為預算工作服務的意識，保障預算目標與企業戰略目標相對接。

（三）構建適應企業的預算管理組織架構

任何預算方案均需合理落實方能推動企業實現戰略目標。預算執行與預算控制息息相關，全面預算執行控制與預算管理組織結構的完善性相關。為合理協調各部門工作，保障預算順利開展，企業應創建獨立的全面預算執行控制機構，確保已通過的預算方案得到實施，保證預算執行剛性。通常來說，預算管理委員會應負責預算執行控制，組織人員應包括企業各級領導。構建全面預算管理組織結構，除增設預算管理委員會以外，還需在委員會下創設預算管理辦公室，下放預算管理基本權限，以提高預算工作執行效率。預算管理辦公室人員由各部門領導組成，本部門內部建立預算小組辦理相關事宜，全面加強預算執行控制。總而言之，預算管理辦公室在總負責人的指導下，負責對接業務部門、其他職能部門的預算執行要點。各部門建立預算領導小組，部門經理擔任組長，直接對接預算管理辦公室，通過將預算指標進行明確分解，確保預算執行對應工作安排。

（四）注重預算編制優化

1.提升預算編制精確性

企業所采用的預算編制方式會直接對預算編制效率及應用效果產生影響，因此，國有企業需依據自身生產運營情況，合理選擇預算編制方式。

第一，分析企業在預算編制期間的經濟活動特點，按照自身戰略目標，對其進行科學分解，制定不同時期內的經營規劃。結合各時期目標，在確保與經濟規律相符的基礎上，聯合地方預期的經濟增長率采取合適的預算編制方式，保障全面預算管理適應經濟活動，達到既定目標。

第二，企業需結合自身業務特點與當前所處的市場環境，對內外部環境進行精準分析，明確預算方案。

第三，企業需結合既往數據，對其有效性、準確性進行分析，在保障既往數據精準的基礎上，篩選價值高的預算編制數據。

第四，企業應立足自身戰略目標及業務模式等，選擇合適的方法，使預算編制更加靈活，并與企業發展相適應[4]。

2.科學選擇編制方法，提升編制質量

企業在開展全面預算管理時，應在建立預算編制初期，采取科學的預算編制方式，合理融合企業內外部環境。結合企業經營范疇、定位等現狀，并高度重視主營業務發展，將季度和年度預算相結合，對預算進行完善。例如銷售企業，應注重將銷售子預算表和預算數據結合，實施倒推計算，提升銷售單價、銷售量，保障預算編制的科學性。預算編制過程中，企業應注重結合自身實際狀況，科學篩選預算編制方式，將零基預算、彈性預算等多種編制方式相結合，確保其準確性、靈活性，使預算編制更加準確。在開展財務、資本預算時，需結合上年結余、本年成本費用計劃，科學地對資金使用項目進行劃分，以確保有足夠資金支撐重大項目。尤其是在進行資本預算時，應對投資資本做好科學劃分。

（五）梳理優化預算反饋流程和調整流程

預算反饋設計要點即建立全面預算執行動態反饋機制，對比各階段的實際數據、預算數據，保障各預算部門均能及時、準確地取得相關預算執行差異信息，以對執行中偏離戰略的問題進行修正。企業內部需形成成熟的預算分析鏈，由預算管理辦公室負責，對不同部門預算執行狀況進行跟蹤，分析預算的差異及原因，為企業預算考核、調整提供支撐。預算管理委員會應根據業務發展周期定期召開會議，分析預算執行狀況，精準把握預算完成的質量與進度，分析預算執行期間遇到的問題，各部門應對存在的偏差進行客觀分析，共同探討解決方案。預算工作具有循環性，上階段的預算數據是對下階段預算工作開展的支撐。因此，企業需定期對此階段的預算反饋數據進行總結，以便在下階段的預算工作中對薄弱之處進行重點把控，從預算循環中規避此類問題的發生，確保預算執行與企業戰略目標相符。另外，企業應定期開展經營分析會，各責任部門應對經營效益進行分析，并上報預算管理委員會備案。

（六）強化預算監督管控

第一，預算管理委員會建立預算監控小組，對企業預算管理活動的貫徹落實進行定期的評價與監督，獲取詳細的評價監督報告。小組需對不同項目開展預算監控工作，針對普通預算項目，運用階段性的定期檢查方式，對預算方案的完成情況隨時進行監控。第二，企業可在中介機構的協助下做好預算監督，并針對各部門預算執行存在的問題進行溝通。

（七）完善預算績效考評體系

1.完善考評制度

第一，企業應明確全面預算和業績考核之間的關系，在戰略目標基礎上，逐層分解考核內容，合理執行預算，以保障預算目標達成。第二，企業應立足自身實際，建立全面預算考核組織機構，確保各部門溝通，優化工作機制。第三，建立考評制度時，需明確預算考核的流程與步驟，明確考核指標，以將考核周期縮短，按照企業實際狀況，優化考核流程，在整理考核結果后，應反饋至人力部門，以增強激勵效果。

2.縮短預算績效考評周期

企業在建立預算考核體系時，應分解預算目標，確保其與全體人員的職責目標相符，對預算目標做好公正評價。從員工角度來看，對于執行成就感的考核，可將其自身積極性激發出來，提高獎懲效果[5]。在預算績效考核周期調整的同時，管理層應掌握員工基本狀況，在獎懲機制中加入工作績效，通過擴大預算編制的參與度，展現員工的主觀能動性和積極性，在預算考評中加入員工表現，提升考核數據客觀性。在考核全面預算管理時，應對預算指標進行綜合衡量，對資源進行科學配置，對預算執行效果加以改善，依據月度預算績效，最大限度地將員工積極性激發出來，確保其遵循相關預算規定。

3.明確考評主體，細化考評對象

逐層分解考核對象，遵循科學的獎懲機制，提高員工積極性。預算執行部門應遵循相應的技術指標，結合實際情況對考核做好分析，在考核依據中加入考核評價結果，合理規劃考核體系。在細化預算考核對象時，應建立預算考核指標，利用平衡計分卡，合理規劃考核指標，以解決預算和戰略的脫節問題，對財務報表的側重點進行改變，以順利達成長期戰略目標。

（八）強化預算與核算管理軟件對接

信息時代，財務預算實施需要與財務系統軟件科學配合。第一，財務預算管理軟件得以優化，尤其是要全面加強預算、ERP 系統對接，最大限度確保預算管理軟件、核算管理軟件系統對接有效性。另外，做好預算、核算留檔備案，以免管理軟件失誤，幫助財務部門對財務數據做好核對。第二，為財務管理部門提供培訓學習的機會。國企應對員工做好培訓，提供學習經費，提供外部培訓機會，對財務工作者加強對財務預算管理的重視，感知新事物，確保財務部門每位員工均能盡快學會使用新預算管理軟件系統，推動財務部門信息化發展。

五、結語

綜上所述，全面預算管理復雜又嚴謹，是自上而下、全員參與、全方位的現代化企業管理手段。企業各部門、各層級需形成合力，從本質上認識其重要性，掌握預算管理為企業帶來的經濟效益及社會效益。因此，國有企業應立足實際，建立健全預算管理機制，制定科學的預算制度，對員工加強培訓，激發員工執行預算管理的積極性，提高預算管理效率，以實現企業的戰略目標。