運用內控手段加強高校財務管理研究

包景慧

一、前言

高校無論是教學科研還是日常運轉都需要經費支撐,因此，高校的財務管理需要運用內控手段加以監管，使原有的高校會計記賬模式變為雙分錄模式，逐步向企業會計制度靠近，并且更加注重管理會計的功能，這無疑對高校財務管理提出更高的要求。而高校財務管理長久以來經費使用管理模式粗放，需要通過財務內控手段加以管理，來滿足政府會計制度要求。因此，探討高校財務管理中內控手段的運用是十分必要的。

二、高校財務管理內控的特點

（一）全面性

高校財務管理是建立在高校全面發展基礎之上的管理，不僅涉及各學院、各部門的資金使用管理工作，還涉及各個部門的職能銜接及監控管理等工作。因此，高校不僅需要在日常運行中保障財務管理工作有序進行，也需要通過財務管理充分呈現整個高校的運營和發展價值。財務管理內控應貫穿學校一切經濟活動的決策層、執行力度和跟蹤監督全過程，實現對經濟活動的全面覆蓋與控制[1]。此外，還應當實行全員性控制，不留內部控制空白點。高校經濟業務活動必然有教師、學生等人員的參加，經費的使用在于活動參與者，經費的管理在于財務、國資等管理部門，但經費使用中存在的風險是需要整個業務流程參與者共同承擔的。

（二）潛在性

隨著高校招生規模的擴大，業務開展多樣化，高校會計核算及財務管理中的新問題也不斷涌現。當前，政府會計制度正處于不斷完善和發展中，在面對新業務時雖然以會計制度和會計準則為指導，但更多的情況是憑會計人員的職業素養和業務經驗進行處理，主觀性較大。也許當時能夠解決問題，但當審計等部門進行相關業務審計時，專業知識信息不對稱所導致的不合理或違規操作便會出現，進而使其工作效果不理想，甚至還會對日常管理產生不利影響。因此，內控工作不是局限于某些業務活動或者某一個群體，是針對全面業務活動、全體人員潛在風險的一種內部控制管理。基于審計工作視角，高校應在了解每個部門業務流程的同時，對財務管理內控內容中的相關隱蔽性問題進行全面分析，建立內控制度，提高內控的有效性。無論高校運用哪種類型的管理形式，以及相應的規章制度，都會或多或少地在內部會計控制工作中存在相應的潛在性，可能是一些潛在性問題，也有可能是其潛在性風險，這是無法消除的。只能通過完善的內控將存在的風險降低到可承受的范圍，降低高校財務管理中存在的潛在風險，保證資金的安全使用。

（三）關聯性

內部控制是高校內控制度的核心，主要集中于對貨幣資金的控制[2]。其中，貨幣資金的支出報銷過程不僅涉及多人，如經辦人、驗收人、分管領導等，還涉及多個職能部門。以科研項目為例，涉及二級學院、科技處、國資處、人事處、財務處等多個部門，業務流程審批權限的銜接需要多人的聯動，業務職能環節的銜接需要多個職能部門信息、制度的相通。因為大部分報銷業務都是事后核算，因此，在財務報銷前期有關部門和人員也需要做好日常監管工作，強化監督力度，提高部門在內控方面的關聯性，強化高校信息和資源的共享，制度銜接的互通，才能促進高校財務管理會計控制的有效實施，實現高校的良好發展。從高校外部來看，無論是高校的基本建設，還是高校人才培養，均與高校外部的企業、實習單位、政府聯系越來越密切，這使得經濟業務活動不僅存在于學校內部，同時也發生在學校外部，從合作協議、經濟合同的簽訂審核，到往來資金的收付，每一個環節均需要與高校內控相聯系。但高校財務部門對于報銷核算前端的經濟業務具體事項并不熟悉，因此，需要學院、審計等相關部門進行事前的內控管理，以便整個業務流程的順利進行和風險防控。因此，高校內控管理不僅需要各個部門積極配合，還需要重視相關部門工作的關聯性，做好事前、事中、事后的內控。

三、運用內控手段提高高校財務管理的價值

高校經濟業務活動受內外部因素影響，內控工作不僅涉及內部經濟業務活動，還涉及外部經濟業務活動。因此，高校在運用內控手段加強財務管理工作中，需要具體問題具體分析，將高校內外的實際經濟業務情況、會計核算關節點及主體行為納入內控管理工作中，也需要提高對有關人員的約束力度。高校內控的關鍵之一是不相容崗位相分離，以便在業務開展過程中，各個參與主體加強彼此之間的控制監督，進而達到合理分配崗位和職權，讓各種各樣的會計工作在實施過程中形成互相監督的局面。高校運用內控手段，有效開展財務管理的核心意義在于兩方面：一是能夠推動高校相關行為的規范化，二是能夠更加明顯地提高內部的整體管理水平，促進實際的管理效益轉化成為相應的經濟效益，實現高校的全面發展。除此之外，在運用內控手段中，可以最大限度地保護高校資產的安全，防止因制度不完善而造成的國有資產流失、損毀等問題。在應對外部審查風險上，需對高校貨物、服務的采購，通過完善采購制度，資產驗收保管監控、資產與會計核對等方式進行常規的內控，以免出現違法違規問題，給高校造成聲譽及經濟上的損失。構建高校內控管理體系不僅能夠使得相關人員以及相關部門的職責明確，避免相關部門或人員違規行為，為職能部門監管提供參考和依據，還能夠確保各項經濟決策順利實施，有效地規避各種徇私舞弊行為發生，提高高校財務管理的效率，為高校營造良好的經濟管理氛圍和提高內部經濟活動有效銜接[3]。高校正常運轉的基礎是資金的流動，資金良好流動的基礎是業務活動的合理合規。因此，要想更好保障正常經營活動有效開展，就需要通過全方位的內控手段促進經濟業務活動行為的規范化，提高資金使用的績效。

四、運用內控手段加強高校財務管理的原則

企業的內控原則有全面性、重要性、制衡性和適應性四個方面，高校內控與之不同之處在于，高校是公益事業單位，不以利潤為最大目標，但同樣注重資金投入的經濟效益、社會效益、生態效益等。因此，高校內控過程中更注重經濟業務活動的導向性、制衡風險的有效地控制，主要包括以下幾方面原則：

（一）導向性

高校有效實施和開展內部控制工作的主要目的是強化業務活動和管理活動的監管和風險的防控，避免業務活動和管理活動的低效開展和無效開展，促使教職工能夠結合內部控制法規合理開展工作，促進高校教育事業更高水平地發展，使高校更好實現戰略發展目標。要以高校戰略發展目標為導向，所有的業務及管理活動均是圍繞高校戰略發展目標開展的，借此建立高校內控制度，并全面落實相關制度及政策。高校內控體系的建立必須立足于學校的辦學目標和教育事業中長期發展規劃，以此為內控導向，通過規范管理、有效控制、追責問效、防范風險來支持學校的可持續發展[4]。

（二）控制點

當前，在運用內控手段實現高校財務管理有序開展中，需要堅持控制點原則。為更好進行會計內部控制，高校需要結合現有業務要點，梳理各部門業務活動的流程及特殊性，找出容易出現的錯誤和漏洞，評估相應的風險，制定相關的應對措施進行管控。如固定資產采購業務，預算環節的預算編制是否合理、審批環節的制衡性、采購環節的合法合規性、資產保管環節的資產安全性、賬實對賬環節相符性，均需要制定相應的內控管理制度，但前提是控制點的確定及分析。

（三）及時性

在會計內部控制中，高校對資料信息的獲取速度和質量會在一定情況下影響財務管理后續工作的實施，而且精準、及時的信息可以有效幫助管理人員改進工作方案，以及修正管理中的問題，進而防止更大的失誤發生。對此，在內控方式運用中，高校需要堅持及時性原則，通過該原則能夠為管理人員第一時間優化和改進相關工作提供輔助，也可以促進高校向著良性方向發展。會計內部控制工作往往以會計信息為基礎，涉及高校不同院系的經濟業務。因此，為了財務工作和各部門業務工作的順利開展，需要做好相關信息的及時獲取、收集和互通工作，避免因為信息不對稱、信息錯漏造成的工作失誤、業務活動停滯，造成內控失靈。

五、高校運用內控手段加強財務管理存在的不足

（一）財務管理內控意識不足

現如今，通過內控手段促進高校財務管理工作全面開展是提升管理水平的有效方式，但當前不少高校在實際工作開展中，存在未能運用內控手段進行財務管理的問題，財務管理內控意識不足。一方面，高校未能在管理層方面增強內部控制意識，也沒有在具體管理中加強內部控制工作，明確內控工作帶給財務管理的益處，推動內控工作從上至下地有效落實與實施。另一方面，高校未能在內控中增強制度建設意識，對制度了解不足，也沒有在制度方面充分支持與幫助財務管理內控工作。同時，高校相關管理人員也未能結合具體工作業務流程與制度，促進內控工作合理開展，不斷提升實際的開展水平和效率。除此之外，高校未能在內控管理工作開展中為各項工作提供足夠數量的專業人才，忽略人才職業素養和能力的提升，也沒有增強人才的內控意識。這就導致許多人員在工作過程中沒有結合內控制度體系開展各項工作，加上高校未能結合內部控制制度體系對人員工作崗位進行配置，導致實際的內控工作效果不理想。

（二）缺乏執行監督工作機制

目前，一些高校在通過內部控制手段進行財務管理工作中仍存在缺乏執行監督工作機制的現象。在這種情況下，就導致實際的工作效果不理想，不能更好實現內部控制對財務管理的引領落實。首先，高校未能結合自身的相關情況，打造監督機制，也沒有根據國家的法律要求，促進高校監督機制的合理制定，進而導致高校監督機制的制定不符合國家相關法律法規的情況時有發生，無法保障相關監督工作對高校每個部門的有效控制。其次，高校沒有在內控工作開展中展現出每個部門之間的監督優勢，引導各個部門之間構建形成更好的監督關系，也沒有帶領所有部門和教職工開展監督管理工作。在這種情況下，就對高校監督工作的執行和發展帶來不利影響[5]。最后，高校未能構建更為完善的內部控制舉報制度和處罰措施，在很大程度上忽略對業務活動本身或者業務活動主體的監督，沒有第一時間了解其活動和活動主體是否存在錯誤以及舞弊等行為。并且，也未能在發現時第一時間進行舉報，或者由監督機構對相關問題進行處理，從而導致監督的實際水平和效果不理想，不能推動財務管理和內部控制工作的合理開展，降低其內部控制的有效性。另外，在執行監督工作中，高校未能將具體工作落實到人員身上，最終導致監督效果不佳。

六、運用內控手段加強高校財務管理的路徑

（一）強化財務管理內控意識

首先，良好的內控意識是高校內控體系得以健全和實施的重要基石，而高校領導重視和推動這項工作開展則是關鍵。雖然大部分高校在發展中已經認識到內控手段運用的意義，但是在具體的工作開展中還存在落實意識滯后的問題。對此，高校需要從管理層加強內控的落實意識，在實際的管理中重視內控工作，清楚其對財務管理帶來的益處，進而向下逐層落實并有效實施。其次，在內控中需要提升制度建設意識，在制度方面對高校財務管理內控工作實施提供支持和幫助[6]。高校各部門管理人員應結合工作業務流程和制度，提高內控效果，更好帶動財務管理的有效開展。最后，應加強對高校行政管理人員業務素質的提升和管理人才的培養，特別是內控工作的人才。高校需要保障內控管理工作有足夠數量匹配的專業人才，并通過對人才職業素養的提升，強化其內控意識。并按照高校內控制度體系，配置相關工作的人員，根據其崗位職責開展內控工作，但要確定內控工作的牽頭主體及其職責和分工，牽頭主體應圍繞財務管理工作展開內控的實施。

（二）構建和完善執行監督機制

通過內控手段加大財務管理力度過程中，高校需要構建相應的執行監督機制，也可以對自身現有的執行監督機制進行優化改革。高校財務管理工作是隨著高校的發展而不斷優化的，具有長期性，需要不斷地完善。高校內控體系的建立應確保每一層級的內控主體具有制衡性，才能將內控的作用最大限度發揮。高校需要在監督機制的建設中有綜合考慮，一方面，高校可以立足自身的具體情況，構建監督機制。同時，還需要結合國家相應的法律要求，這樣可以防止高校監督機制的制定不符合國家有關法律法規的情況發生，保障高校的每個部門都可以受到相應的監督。另一方面，在內控工作中，需要將每一個部門之間的監督作用展現出來，推動部門之間形成良好的監督關系，也可以引導所有部門和教職工進行監督管理工作。同時，應建立相應的內控舉報制度和處罰措施，在發現業務活動本身或業務活動主體存在錯誤或以權謀私、舞弊等相關行為時，能夠及時糾正舉報或交由監督機構處理，進而促進監督的成效。

（三）提高內控的信息化水平

隨著大數據、互聯網的發展，高校信息化建設也在不斷的完善。但高校的信息化建設更多地是投入到教學科研當中，對于財務管理等行政部門的信息化建設相對滯后。而高校財務管理等行政部門往往是信息匯集的中樞地，信息化建設滯后導致很多工作的開展仍然以人力為主，不利于工作高效率的開展，違背了內控管理的及時性原則。所以，在未來的工作開展中，高校需要在加強信息化建設工作的同時，為高校財務管理內控工作提供更便捷的條件[7]。一方面，高校可以根據內控信息化建設和實際工作需要，加強相關管理人員的培訓，讓管理人員信息素養和能力不斷提升，同時可以通過相關技術的應用，提高內控的信息化水平。另一方面，高校的發展需要有先進信息技術的支持，同樣，高校內控工作的實施也需要相應的技術支撐。所以，高校需要將信息技術、大數據技術等廣泛地引入到內控工作中，并且可以通過相關技術，打造相應的信息管理系統，從而發揮信息系統的輔助作用，為財務管理內控工作的良好開展提供保障。

（四）創新財務管理內控制度

任何一個高校的發展都需要有相關規章制度的支持與保障。在財務管理內控中，高校需要加強財務管理制度的有效設置與創新，進而在相關制度的指引下，提高具體的管理效果。一方面，在創新和制定制度中，有關人員需要突破傳統束縛，積極分析高校發展戰略目標，立足于教育科研事業的發展要求，促進制度建設、創新與高校具體情況融合起來。另一方面，在創新和完善內控制度中，要保持制度的全員參與性，讓相應的部門和員工加入內控制度的創新中，讓全體教職工參與到內控制度的落實上，逐步促進制度的完善。這樣才能提高制度優化和改革的合理性，讓內控工作在制度的引領下更好開展。

七、結語

運用內控手段強化高校財務管理具有重要意義，是高校內控制度體系建立的基礎，在提高高校財務管理水平的同時，監控高校業務管理上存在的問題，防止高校業務活動風險的發生，促進高校教育科研事業的良好發展。