關于完善制造企業內部控制的幾點建議

歐陽兵／文

江西耐普礦機股份有限公司

近年來，隨著我國社會經濟迅速發展及市場體制的逐漸優化，各行業企業面臨的外部環境越來越復雜，因此如何增加企業整體競爭優勢、強化企業內部管控越來越受關注。從實際經濟增長組成數據可知，目前我國國民經濟的增長在很大程度上依賴于制造企業，換言之，制造企業的穩定發展為國民經濟增長、社會發展進步提供了強有力的推動作用。各制造企業在運營發展過程中有自身獨特的特點，如投資總額大、業務流程多、技術要求高等，整體看屬于資本密集型企業，企業在日常運營過程中必須借助完善的內部控制機制來減少業務運營風險，有序實現預期經營目標。為了更深入地研究企業內部控制相關環節、業務活動運營目標，行業內學者及各企業領導層、管理層都對此投入了一定的研究成本，但是實際研究成果有限，各種因素的阻礙影響了企業內部控制制度落實，也影響著內控作用的發揮。基于此，文章分別從整體和業務兩個層面分析制造企業內部控制存在的問題，進而提出合理、完善的改進建議，供相關人士參考、查閱、借鑒。

內部控制 制造業 建議

近年來，市場中因企業內部控制力度小、制度落實不到位等問題造成的違法違規經營事件越來越多，這些真實的失敗案例使得相關部門人員、行業專家、企業高層領導等紛紛意識到了嚴格落實內部控制制度的重要性，相關人員也采取了各種補救措施，以盡可能挽回企業可能面臨的損失。在一系列補救措施中，企業內部控制制度的科學性、戰略性是內部領導和外部監管部門考量的重點，尤其是受世通、安然這種行業知名度較高的企業從頂端跌至低谷事件的影響，各企業紛紛開始關注內部控制的相關事宜。各企業相繼制定了完善的內部控制機制、便捷的操作流程，確保日常業務正常運營，也最大限度地為投資者提供了保障。

制造企業內部控制存在的問題

整體層面

缺乏風險管理部門，審計部門獨立性差

部分企業雖然在組織架構上設置了風險管控部門、審計部門，但是實際上并未制定符合企業實際的風險管控、審計制度，各部門人員無法獨立開展風險管控、審計等工作，導致風控、審計流于形式，無法發揮應有的作用。出現這種情況的原因主要是企業領導對內控工作的重視不夠，而且國內企業接受、實施內部控制的時間較短，多數企業沒有在短期內完成和適應新舊管理模式的交接，現有經營管理模式、組織架構等無法滿足當前時代的發展需求。

內控文化宣傳力度小

企業文化是經過長期運營發展逐漸形成的一種潛在的思想引導，大部分民營企業因具有營利性質，所以在文化建設過程中更加側重經濟指標、轉型升級發展、運營效率等方面，忽略了內部經營安全，以及違規違紀行為的預防和約束，使得企業內部控制實施有很大的安全漏洞。這也表明企業領導層對內控價值的認知不足，認為內部控制會降低企業的運行效率，沒有意識到內部控制不完善對企業的危害。此外，還有部分企業雖然在建設企業文化時會關注內部控制相關事宜，但是后續的文化宣傳過程并不盡如人意，導致大多數部門及崗位人員沒有內部控制的意識。

監管機制不完善

企業實施內部控制機制時涉及環節眾多，其中內部控制監管環節最容易被忽略，各層級人員也沒有嚴格遵循監管機制開展監管工作，更多依靠自身能力以及職業道德，無法有效發揮監管作用，導致無法及時發現各業務活動運營過程中存在的問題和風險，最終各環節風險可能會越來越大，對企業發展造成的不利影響也越來越嚴重。

缺乏有效考核機制

企業內部控制工作的開展涉及諸多崗位工作人員，各崗位人員認真履行崗位內控職責有利于企業整體內控目標的實現。要想激發各崗位人員主動參與內控工作的熱情，單純依靠崗位固定薪酬是遠遠不夠的，還要有額外的績效獎勵。對此，應考核各崗位人員內控實施效果，并根據考核結果對員工進行相應的獎勵或懲罰，督促員工主動參與內控工作，努力實現內控目標。但實際上，大多數企業并未根據現有內部控制機制設置相應的崗位內控績效考核目標，也沒有制定與之相匹配的獎懲機制，因此各崗位員工缺乏全身心投入內控工作的積極性。

業務層面

采購付款

從業務角度講，采購環節涉及的內部控制實施不到位的表現主要有：企業內部采購、付款制度體系不完善，相關崗位人員開展采購、賬款支付、物資驗收等工作時沒有可遵循的規范制度，從而會出現各種行為混亂的情況。采購涉及的全部過程原始記錄管理不嚴謹，經常出現先執行后補記錄的情況，甚至存在忘記提交補充記錄的情況，再加上部分關鍵崗位人員的流動性較大，更新變動快，新舊員工對工作內容的交接不嚴謹，專業技能欠缺，導致采購部門和財務部門進行賬目核對時總是存在不一致的情況，造成內部資金管理混亂。此外，采購賬款支付環節風險點識別不準確，各風險管控人員沒有提前預測相應環節的風險，也沒有采取有效的風險預防措施，可能給企業帶來不可挽回的經濟或名譽損失。

營銷收款

很多企業營銷人員對客戶信用度的調研并不充分，存在應付差事的心態，隨意填寫客戶信用等級，導致針對客戶實力、還款能力、信用度等要素的分析有很強的主觀性。在銷售過程中，確定客戶賒銷額度的依據就是信用等級，如果信用等級劃分不準確，那么相應的賒銷額度確定就會有很大的風險。營銷部門沒有設置每日臺賬，沒有與財務部門及時核驗每日營銷和收款情況，而且財務部門只能通過營銷人員單方面提供的各種依據獲得營銷情況，這些依據的真實性、完整性得不到保障。此外，企業對存貨的管理力度也較小，對存貨涉及的發貨授權、貨物驗收等環節的管控薄弱，經常出現越權審批、不審批就執行的情況，嚴重影響企業現有資金的安全性。

資金循環

業務活動開展過程中的資金風險主要體現在印章管理混亂、線上交易隨意等方面，印章的使用必須經過嚴格的審核批準，涉及線上的資金交易同樣需要經過層層審核批準才可執行，一旦這些環節的實際操作都充滿主觀性和隨意性，那么這些環節的安全性就存在很大問題，會給企業帶來資金、資源方面的損失。

新產品研究開發

制造企業正常業務運營過程中必然包含的業務為新產品研發，有了新產品才能更好地占領市場，獲得市場競爭優勢，實現預期的盈利目標。但是，新產品研發涉及的環節眾多，經常出現內控落實不嚴謹的情況，如研發項目的確立沒有與市場相結合、項目實施規劃書不夠精細、各部門人員研發工作分工不夠明確、核心研發人員未遵循保密機制，就會造成核心數據信息泄露、部門職能劃分不合理、項目營收實際和預期差異大等一系列問題，進而阻礙企業研發過程中內部控制機制的落實。

制造企業內部控制的優化建議

整體層面

建設獨立的風險管理部門和審計部門

企業日常運營中各組織架構間有相互督促、相互監管、相互扶持的作用，內部風險管理部門、審計部門的設置同樣是為了保障內部控制制度的有效落實，也有助于實現企業的經營管理目標。為了更好地發揮風險管理部門、審計部門的職責，企業要認識到這兩個部門單獨工作的重要性，并賦予其適當的工作權限，當出現其他職能部門、領導主觀干預風險管理、審計工作開展的情況時，便可利用職權強制開展相關工作，以此保障內部控制制度的規范落實。

強化內控文化宣傳

在制造企業日常運營中，面臨的各種業務風險較大，對所有崗位人員的專業技能和綜合素質有很高要求，因此企業要重視宣傳正確的內控文化，把內部控制理念逐漸融入企業文化建設之中，讓更多員工切實了解內控工作的價值。人力資源部門應該重視員工內控意識的強化，具體可以選擇講座、座談會、培訓課題、真實案例分析等方式來警醒各部門員工，促使員工樹立正確的內部控制意識。企業文化宣傳力度的加大不僅要求各部門人員增強專業技能，還要求各崗位人員在道德水平上有所提升。

健全內控監督機制

企業內部控制的實施僅依靠內控制度是遠遠不夠的，還要有完整的業務環節的內控監督管理機制作為輔助，鼓勵各崗位人員積極履行內控職責，實現對各崗位人員業務工作的全過程管控，準確分辨業務活動流程中存在的風險和可能發生的潛在風險，并在短時間內找到相應的解決措施，以此避免或挽回企業業務運營損失。

完善內控考核機制

制造企業內部控制制度的落實需要全體崗位人員的積極主動參與，為了激發各崗位人員參與內控、實施內控的熱情，可以把員工個人崗位風險防范效果、內控實施效果與內控績效考核相關聯。這樣一來，在對崗位人員開展個人績效評價時，也間接考察了各環節風險防范控制情況，有助于促進各崗位人員增強風險防范管控意識，認真履行崗位職責，最終保障每個小環節內部控制目標的實現。

業務層面

采購付款

首先，企業可設置完善的采購、收付款環節工作流程及規范操作制度體系，對采購中可能涉及的退換貨授權、退換貨范圍、具體操作等都要有詳細規定，明確雙方在整個交易過程中的責任。一旦出現問題，要保障企業所面臨法律風險較小，必要情況下，采購合同的簽訂可由法務部人員審議合格后再簽字。其次，采購人員的選擇不能太過隨意，采購人員看似只是簡單執行采購計劃，但是選擇供應商、考慮物資性價比、物資議價等工作都由采購人員負責，如果采購人員個人能力有限，出現供應商選擇錯誤、議價水平低等情況，就會增加大量不必要的經費支出。因此，企業要重視采購人員專業技能的培養或優秀采購人員的招聘，確保采購工作能在采購人員的主持下規范高效地開展。最后，規范管控企業涉及的招投標活動過程，保障整個招投標過程足夠公開透明。

營銷收款

首先要強化對客戶信用的管控，企業內部人員要意識到客戶信用度評價對后續一系列營銷賒銷活動的重要性，要在前期客戶信息調研過程中花費足夠的精力和成本，如有必要可聘請有資質的第三方調研小組作為輔助，從多個角度全面開展客戶信息調研工作，最終確定客戶信用度等級。在實際營銷過程中，要根據客戶信用等級確定對應的賒銷額度和還款方式，對長期合作的客戶、行業口碑較好的客戶可適當放寬限制條件，具體賒銷授權要經過企業總經理授權。其次，在營銷過程中，每日要與財務人員核對、更新應收和收款數據，避免后續出現嚴重缺陷時無從查找源頭。各崗位人員操作要足夠精細化，所有原始記錄都要詳細填寫并做好保存，盡可能減少企業營銷環節的風險。最后，加強營銷全過程制度體系執行的管控，尤其是庫存物資管理、出入庫等環節，都要確保憑證完整、操作規范。

資金循環

在企業運營過程中，印章的管控尤為重要，加強對各種用途印章、印鑒的管理能夠有效避免越權、濫用職權的情況發生。從理論上來講，法定代表人的姓名章、財務章都要由專門的人員負責管控，如法人名字章應由總經理全權管理，財務章則應由財務部門負責人管控，在使用時要經過負責人和總經理的雙重審核批準。日常業務活動中有關線上轉賬的環節，需要嚴格根據相關制度體系、工作流程進行申請、審核、批準、執行、復核；對每個環節的崗位人員的安排，要嚴格遵循不相容崗位相分離的基本原則，堅決避免一人同時擔任多個不相容崗位。線上交易涉及的登錄、轉賬密碼也要不定期做出改變，避免長期使用固定密碼、密鑰，以此保障企業內部資金安全、完整。為了鼓勵各崗位人員認真履行崗位職責，還要進行合理、公平的資金管控考核，加大獎勵和懲罰力度，要求各崗位人員嚴格規范日常行為，一旦出現嚴重損害企業資金、資源的情況，不僅相關人員要受到企業制度懲罰，情節嚴重的還應移交公安機關處置。

新產品研究開發

制造企業要想在新產品研發過程中落實內部控制機制，首先要制定完善的研發內控制度，準確劃分各職能部門人員的日常工作內容，嚴格遵照研發項目方案書開展研發工作。其次，在研發項目生產營銷過程中，需要反復調整、試驗，在這期間，市場部人員還要格外關注產品在市場上的受歡迎程度，以便及時調整研發宏觀方向。

制造業的發展在國民經濟整體增長過程中有著戰略性地位，該行業的有序、健康發展直接關系著國民經濟的整體發展。在當前環境形勢下，制造企業紛紛采用科學有效的管控方式來實現內部控制預期目標，本文分別從整體和業務層面分析了制造企業內部控制中的不足之處，并提出合理的優化建議，具體建議有：建設獨立的風險管理部門和審計部門、強化內控文化渲染、健全內控監督機制、完善內控考核機制等。希望本文的研究能為更多企業落實內部控制提供一定指導。