制造企業稅務風險的識別與防范

路林／文

青島海盛爾化工科技有限公司

制造業主要是勞動密集型企業，在國民經濟增長等方面發揮著重要作用。為促進企業可持續發展，要及時關注稅務風險，對其進行辨識和防范，減輕企業稅負，實現經濟效益最大化。制造企業在開展稅務活動的過程中，涉及部門、人員較多，內外部影響因素較多，這可能導致稅務風險較高，不能及時識別和防范，難以將稅務風險控制在合理范圍內，影響制造企業稅務活動的順利開展。要想提高制造企業稅務風險管控水平，稅務管理人員就要準確辨識、評估稅務風險，以此為基礎，根據制造企業的業務特征，梳理各項稅務活動中存在的風險，根據風險的特征和影響程度，制定完善的策略，最大限度地降低稅務風險帶來的負面效應，增強企業控制稅務風險的能力，幫助企業減輕稅負，將節省的資金用于增值度更高的項目，獲取可觀的經濟效益，實現可持續發展。

制造企業 稅務風險 辨識方法 防范措施

經濟全球化發展背景下，企業經營活動日漸復雜，納稅風險是制造企業經營發展中常見的問題，稅務問題存在多個不確定性因素，要求財稅人員準確辨識和評估稅務風險。在此基礎上，須采取一系列措施防范和應對稅務風險，最大限度降低稅務風險帶來的負面效應。但當前制造企業在經營過程中，仍存在一些難點，須加大風險識別、評價和防范力度，建立完善的稅務風險管控體系，將各類稅務風險控制在合理范圍內，實現健康發展。

制造企業稅務風險辨識方法

納稅風險清單評價法

稅務風險清單評價法主要是設計相應的表格，企業結合實踐情況如實填寫表格內容，從而判定企業是否存在稅務風險以及風險的種類。根據納稅風險清單評價法的相關要求，應涵蓋全部稅務風險，還要估算企業發生納稅風險損失的成本。但這種方法也存在不足，對于一些特殊的企業，納稅風險清單無法辨識全部的稅務風險，可能存在遺漏，所以在實際應用過程中，要聯合其他方法快速辨識稅務風險。

稅務風險預警指標體系

稅務風險始終貫穿于制造企業經營發展過程中，具有一定的客觀性。識別稅務風險也可以選擇稅務風險預警系統，根據制造企業的實際情況，設定合理的稅務預警指標，通過實時觀察不同指標的變化，布設相應的預警數值，一經臨界或超過預警值便立即預警，及時采取有效的方法加以應對。如制造企業增值稅稅務風險預警指標體系，見表1。

表1 增值稅稅務風險預警指標體系

稅務風險識別的輔助方法

通過分析上述稅務風險辨識方法，可以看出其也存在應用不足的問題，要結合其他方法加以辨識，因此要掌握稅務風險辨識的輔助方法，以便快速、準確地辨識特殊的稅務風險，主要包含以下兩種方法。

第一，財務報表分析法。如今，制造企業重要的財務報表較多，如資產負債表、現金流量表等，能夠真實、客觀地反映企業經營的各項活動，可以計算異常的指標，掌握稅務風險。通過財務報表分析法辨識稅務風險，主要是確定企業經營可能遭受的損失，倒推發生損失的核心來源，最終確定納稅風險的種類。

第二，風險形勢估算法。能夠成功辨識納稅風險，主要取決于各類資料的完整性和準確性，因此在項目籌備前期，要準確辨識稅務風險，預先做好安排，防患于未然。

制造企業稅務風險防范內容和措施

制造企業稅務風險防范內容

增值稅稅務風險防范

從制造企業經營現狀來看，不少企業面臨增值稅稅收處罰的風險，所以要積極做好增值稅稅務風險防范，著重從兩個方面著手。

（1）銷項稅稅務風險防范。稅務機關在檢查企業的過程中，主要檢查應收賬款、銀行存款等，通過分析企業開具增值稅發票上的增值稅銷項稅額、銷售合同，做好審核比對，對于預先收取貨款方式銷售的產品，檢查是否在貨物發出的當天及時結轉到銷售。企業要在銷售行為發生時，嚴格按照我國稅法制度及時確認收入和稅金。并且要加大財務檢查力度，特別是項目階段提供給客戶的產品，由于沒有明確客戶應用方式、銷售價格，不少企業尚未確定收入和稅金，面臨稅務風險。企業應積極承擔稅務義務，減少由此產生的增值稅稅務風險。

（2）進項稅稅務風險防范。進項稅是企業購買貨物或勞務產生的稅額，作為企業計算繳納增值稅的抵減額以及稅務機關檢查的重點內容，企業要高度重視。企業如果沒有按照規定抵扣當期進項稅額，就會面臨被稅務機關處罰的風險。所以，要檢查有無不能抵扣的進項稅額，按照稅法規定不準予抵扣，明確進項稅額申報的具體抵扣時間。制造企業在購進貨物時，應確保在貨物收到后，以發票為憑證，及時做好進項稅抵扣，反之不能抵扣進項稅。

所得稅稅務風險防范

企業所得稅是當前稅收體系中最復雜的稅種，產生稅務風險的概率較高。所得稅的涉稅風險種類較多，如企業所得稅納稅義務人風險、企業所得稅稅率風險、企業所得稅收入風險、企業所得稅扣除項目與稅率風險、企業所得稅資產處理風險等。在企業經營過程中，受多個因素的影響，可能存在不合規單據入賬、白條抵賬、跨期入賬等，從而面臨所得稅稅務風險。

要想規避這一風險，應從以下幾個方面著手：第一，正確計算收入，保證收入確認時間點的精準性；第二，正確列示稅前扣除項目，保證按照規定扣除，對不能扣除的部分進行調整。扣除項目通常包括三個類型：一是對實際發生的金額按照憑證如實扣除，包含工資、社保、生產材料成本等；二是依照稅法規定的實際比例扣除，包含職工教育經費、職工福利費用等，企業應適當控制此類支出，嚴禁超出扣除限額，避免增加企業稅負；三是研發加計扣除的項目，企業可適當增加這類支出金額，發揮扣減作用，減輕制造企業整體稅負。

制造企業稅務風險防范措施

全面、深入掌握和解讀稅收政策

全面、深入掌握我國相關稅收政策，能夠為稅務工作科學、合理開展提供保障。制造企業使用各類優惠政策，能夠使稅務管理工作更加科學、合理，從源頭把控稅務風險，實現可持續發展。稅務管理人員在防范稅務風險的過程中，充分掌握我國相關稅法條款，可以避免繳納“冤枉稅”，為稅務工作順利開展提供指導，減少企業納稅過程中面臨的風險。制造企業要立足于實際，掌握當前稅收政策變化情況，尤其是新修訂的稅務政策，抽調專業人員做好追蹤處理。特別是我國稅法正處于動態修訂中，稅收政策的變化關系著企業最終繳納的稅款，企業要在防范涉稅風險的前提下，掌握變化的稅法條款，使各項稅務管理工作順利、有序開展，規避稅務風險。

例如，某制造企業主要生產日用品，目前還有研發項目在進行中，產品發展前景較好，有望實現批量生產。該企業要想防范各類風險，就要及時掌握和熟悉最新的稅收政策，特別是一些稅收優惠政策，如國家稅務總局公告2021年第30號，其中適用主體是制造業中小微企業（含個人獨資企業、合伙企業、個體工商戶）。該企業納稅者根據以上稅收政策，按照季度繳納相關稅費，在2022年1月申報期結束前，登錄電子稅務局依法申報2021年第四季度相關稅費后，界面自動彈出是否延緩繳納該公告規定各項稅費的提示。納稅人須進行確認，確認不緩繳的，在該界面填寫理由，并依法繳納相關稅費；確認緩繳的，該公告規定的相關稅費延緩繳納的期限為3個月，緩繳的稅費在2022年4月申報期內申報繳納2022年第一季度相關稅費時一并繳納。

建立與稅務機關溝通的渠道

有效的溝通和交流有助于各部門人員參與到稅務風險控制中，并且提供全面的支持，提高稅務風險管理水平。應打通企業和稅務機關的溝通途徑，具體表現在以下兩個方面：一方面，在信息時代背景下，為加快信息傳輸速度，應借助先進的技術構建溝通交流平臺，保證稅務機構和企業進行良好的溝通和交流，實現信息雙向互動，確保稅務人員能夠及時了解最新的稅法政策，高質量做好稅務籌劃，確保納稅合規、合理，規避各類稅務風險；另一方面，建立完善的交流、溝通機制，確保各部門及人員溝通順暢，為防范稅務風險提供相關信息，并根據稅務風險管理特征進行調整和優化，實現風險可控，保證全體人員參與到稅務風險管理中，形成通力，獲得較好的效果。

例如，某制造企業在稅務風險防范方面，為加強與稅務機構溝通和交流，借助互聯網傳播速度快、覆蓋面廣、信息量大等特征，逐步開通了微信群、微博等交流平臺，抽調專業人員及時與稅務機構人員溝通，解決涉稅問題，掌握稅務機構宣傳的稅收政策，保證各項涉稅業務合法合規。同時，稅務機構定期組織納稅人開展線上培訓，結合稅收專項檢查活動，向納稅人宣傳各類稅收知識及稅收優惠政策，現場進行答疑輔導，增強企業的納稅意識，在匯繳申報中自查自糾。

構建稅務管理部門及設置相關崗位

稅務風險防范是一項專業性、長期性的工作，要想使其符合相關規范和要求，應根據實際情況，設置稅務管理部門，并且設置相關崗位，配置專業人員，為稅務風險管理提供保證，使稅務風險管理高質量落地。

為從本質層面實現這一目標，應著重做好以下兩個方面的工作：一是參考優秀企業的經驗，明確稅務管理部門的主要任務，科學設置職責明確的稅務管理機構，并且保證其工作的獨立性、客觀性，交由該機構完成稅務風險控制工作，制定完善的稅務風險清單，按照風險的特征和影響程度做好分類，采取有效的策略解決存在的問題，從而有效防范稅務風險。二是遵循崗位不相容原則，設置科學的稅務風險管理崗位，配置專業人員，優化工作制度和流程，增強稅務風險控制的有效性。為激發稅務風險管理人員工作的積極性，要加強工作成果績效考核，使相關人員全身心投入工作中。

完善企業稅務風險預警體系

稅務風險具有一定的客觀性，無法全部消除。要在防范稅務風險的過程中，建立稅務風險預警體系，改變原本風險事后防控的模式，逐步將稅務風險防范關口前移，實現事前、事中、事后控制。可以預先估測稅務風險，制定完善的策略和方法，防患于未然，將稅務風險帶來的不利影響降至最低。同時，為快速辨識稅務風險，可以利用信息技術，實現稅務風險預警智能化、數字化，對各類稅務風險進行動態化監控，及時掌握異常點，全面、快速地處理稅務風險，保證稅務風險可控。

例如，某制造企業成立于2021年，主要生產日用化學產品、專用化學產品制造等。為快速辨識經營中的稅務風險，該企業借助大數據、人工智能等技術，構建稅務風險預警系統工作機制，采取“人工復核+智能篩查”的方式，實時預警稅務工作中存在的風險。運用數據庫觸發技術做好事中業務巡檢，及時掃描評估稅務內容，將可疑點發送給操作人員，切實扎牢風險防控網，對于發生頻次較多、疑點風險較大的事務，定期進行審核，形成稅務風險全過程閉環控制。同時，聯合監督機制約束相關人員的行為，及時發現稅務風險機制存在的不足，嚴格按照制度和規范實施，切實將稅務風險的危害降至最小。

打造專業的稅務管理隊伍

稅務風險防范和管理具有一定的復雜性，對稅務管理隊伍的要求越來越高。因此，應以兩個方面為著力點。第一，加強稅務管理人員培訓，掌握稅務管理人員的薄弱點，制訂切實可行的培訓計劃、方案，并且監督整個培訓過程，加強培訓結果考核，使相關人員高度重視培訓，全身心參與到培訓中，提高自身的專業素養。第二，提高人員準入門檻。在引進和招聘稅務管理人員的過程中，要適當提高人員準入門檻，全面、深入評估人員的綜合素養，篩選與崗位匹配度較高的人員，為稅務管理隊伍注入新鮮血液，打造新時期專業化、高素養的稅務管理隊伍，為防范稅務風險提供人才支持。

制造企業在經營過程中涉及稅種較多，加強稅務風險防控，有助于減輕稅負、規范納稅行為，提高自身財務管理水平，實現可持續發展。目前，制造企業經營過程中仍存在一些稅務風險，對稅務風險防范不到位，會影響其正常運行和發展。要明確各類稅務風險形成的原因，采取合理有效的策略遏制稅務風險，提高稅務管理水平，以促進企業的健康發展。