生物醫藥企業實施全面預算管理的困境及應對策略

蔣碧云／文

近年來，全面預算管理憑借在信息整合、決策調整、價值管理方面具有的優勢受到企業的重視與青睞，其能夠擴大預算編制范疇、強化數據分析、統一戰略目標，完善事前及事中控制，為完善企業的預算管理體系、強化財務控制和監督提供有力支持。大型生物醫藥企業從事生物醫藥原料的研發、生產與銷售，提供多樣化的原料產品和服務，不僅涉獵業務范圍廣，而且業務龐雜，容易受經濟環境及市場、政策變化的影響。全面預算管理能夠深入企業日常經營活動，構建完善的管控機制，助力企業轉變競爭模式，提升綜合效益。文章從概念、內容及基本模式入手，分析生物醫藥企業實施全面預算管理的困境，逐一剖析問題成因，并提出應對策略，助力生物醫藥企業優化和提升經營管理能力。

生物醫藥 全面預算管理 困境 策略

受疫情影響，近些年中國經濟發展面臨著一系列的挑戰和壓力，處于轉型升級階段，經濟增速趨緩。在這樣的背景下，生物醫藥企業面臨的經營壓力劇增，不僅需要開拓市場、把控宏觀經濟形勢，還要分析自身資源利用情況，實現精益求精的預算管理。生物醫藥企業要重視預算管理理論，總結管理經驗，正視管理問題，進一步優化和完善現有管理體系，采用科學的預算編制方法、強化預算責任分解、實施過程性預算監督、完善預算考核激勵，不斷更新經營理念，彌補和修正預算的缺陷和不足，從而推動企業提升財務管理水平，實現戰略目標。

全面預算管理概述

全面預算管理概念、內容及基本模式

全面預算管理是對企業內所有資源的科學配置、統籌管理，通過目標設定、預算編制、執行管控、預算考評等工作內容，整合企業內部信息流、業務流與資金流，實現各部門協同作業，統一企業戰略、分析經營狀況，推動企業價值增長。

全面預算管理的主要內容包括目標制定、預算編制、預算執行、預算考核四個部分。目標制定是指基于企業戰略目標，根據企業自身情況確定合適的預算目標；預算編制是指預測企業當期執行情況、未來執行條件、經營活動方案以及資金支出計劃；預算執行是指執行預算控制指標，實施過程性控制及調整機制，規范預算執行行為；預算考核是指考核預算執行結果，分析預算值與實際值的差異，并反饋到下期預算編制環節，形成管理閉環。

全面預算管理的基本模式包括：資本導向模式，從資本投入入手，預算投入資金需求、企業融資需求；營銷導向模式，以銷售為核心，以產定銷實施預算；利潤導向模式，以利潤最大化為預算目標，強調短期經營目標及高額利潤；成本導向模式，以成本控制為核心，強調成本量化、成本的分解以及成本控制；現金導向模式，以現金流量為核心，適用于現金流量較大的企業。

生物醫藥企業實施全面預算管理的重要性

近年來，國家對生物醫藥產業的關注度不斷提高。不僅為促進生物醫藥產業發展提出了諸多政策、意見，同時十分關注生物醫藥產業的市場環境，市場監管力度也不斷加大。由此可見，生物醫藥企業正處于機遇與挑戰并存的特殊發展階段，企業要采用科學的管理策略，不斷增強自身的核心競爭力。全面預算管理作為現代企業的管理手段之一，具有科學配置資源、提升企業抗風險能力的重要作用。

生物醫藥企業實施全面預算管理的困境

編制方法單一，預算編制不準確

目前，生物醫藥企業預算編制周期較短，在選擇預算編制模式時主要考慮成本導向模式和利潤導向模式，對營銷管理、資本管理的重視度不高。這導致企業選擇的預算編制方法過于單一，通常情況下以定期預算、增量預算方法為主。另外，對銷售預算、期間費用預算的考量也不夠全面，僅在往年實際發生值基礎上提高預算額度，并未展開對市場環境、業務經營情況的可靠分析。

預算執行不到位，責任落實不具體

在實際經營過程中，生物醫藥企業存在日常預算執行不到位的情況。在成本費用管控方面，并未達到預算目標。此類問題的成因是企業的預算執行不到位，并未將預算責任落實到具體的部門和基層員工身上。在執行過程中，并未向基層員工全面傳達下發至各職能部門的預算指標，基層員工對預算執行指標以及執行意義知之甚少。由于整體重視度不高，因此基層員工沒有太大興趣參與企業預算管理，最終導致預算執行不到位。

預算監控不完善，缺乏過程性監管

生物醫藥企業在預算執行環節，未全面監控預算執行行為，缺乏過程性的監管及持續的跟蹤反饋。一方面，目前企業的過程性監管機制不夠完善，并未持續監控龐大的預算數據、預算指標，預算反饋不及時、預算控制效率低；另一方面，企業沒有定期進行預算分析，不能針對預算執行的關鍵性節點執行差異分析，完成日常分析反饋，導致企業難以準確判斷預算差異原因，未能采取可靠的預算控制措施，無法實施持續的過程性監管。

預算考評不健全，預算激勵作用有限

目前，生物醫藥企業實施預算考評的主要對象為各職能部門，側重于考評生產指標、成本費用指標，考評內容及考評對象不全面。過度集中于考評財務指標，限制了預算在績效增長、經營管理中的作用。同時存在明顯的局限性，無法僅依靠指標考核全面評估企業的經營管理狀況，難以保證預算與企業戰略的有效結合。此外，企業現行的預算考評機制不健全，未充分利用考核結果。在實際執行過程中，預算激勵機制只針對職能部門管理層進行績效激勵，考核的激勵作用有限，難以調動基層員工的預算執行積極性。

生物醫藥企業實施全面預算管理的應對策略

明確預算編制原則，優化預算編制方法

針對目前預算編制不準確的問題，生物醫藥企業要全面落實預算編制原則，優化預算編制方法，改善預算編制效果。

生物醫藥企業全面預算管理編制原則主要涉及四方面。一是長短期結合原則。短期戰略集中于財務指標，不利于反映企業未來發展趨勢。因此企業要堅持長短期結合原則，結合自身戰略規劃、發展方向、經營目標等長期目標，配合短期經營戰略、利潤目標等進行預算編制，既反映企業長期發展規劃，又強化成本費用的控制、利潤的提升。二是可行性原則。預算編制不能僅考慮過往數據，還要分析企業業務水平、實際經營狀況、生產能力以及市場環境、國家政策等。既要富有挑戰性，能起到激勵作用，又要具有可行性，起到監控作用。三是全員參與原則。在實施預算管理時，企業要強調全員參與，重視基層員工的意見和建議。劃分責任部門、落實崗位職責，進一步分解與落實預算目標。四是深入挖掘利潤，強化成本控制。利潤始終是企業經營的核心目標。因此，企業在實施預算管理時，要堅持利潤挖掘原則，合理控制成本，擴大利潤空間，持續創造價值。

在堅持預算編制原則的基礎上，企業要選擇多樣化的預算編制方法。根據業務特點、各部門實際情況，選取合適的編制方法，滿足生物醫藥企業的發展需要。一是根據職能部門需要，研發費用預算、期間費用預算等采取零基預算方法，考慮年度工作計劃內的支出需要，設定支出額度。在編制過程中對支出預算進行重要性排序，評估資金支出合理性，結合企業資金狀況，優先安排重要支出項目，實現資金合理配置。二是針對銷售預算等采用滾動預算法，以季度作為滾動周期。每個季度評估預算執行情況，補充上一季度預算，強化預算連續性，及時調整預算。三是針對生產預算，可采用彈性預算與滾動預算結合的方式，結合多種方法，規避生產環節因原材料價格浮動產生的經營風險。

強化責任分解落實，明確預算調整細則

針對預算執行不到位的問題，企業可從三方面著手解決。一是細化戰略目標，推進戰略目標的落實；二是強化責任分解，推進責任指標的落實；三是明確預算調整細則，保障指標合理性，提高預算調整規范化水平。

在細化戰略目標層面，生物醫藥企業要精準判斷戰略定位，明確企業戰略發展方向。基于戰略目標，合理分解階段性目標，確定年度預算目標，并將其具體化、指標化，落實到各個部門，指導其開展預算編制及預算執行工作。細化戰略指標是為企業責任指標的落實奠定基礎，有利于將預算執行責任融入各部門管理工作中。

在強化責任分解層面，生物制藥企業要保證各部門分工協作、職責明確、緊密配合。一是按照各部門預算責任，劃分責任指標、確認責任中心，如生產部門為成本責任中心，責任指標為產品成本、成本消耗定額等；銷售部門為利潤責任中心，責任指標為部門利潤等。二是進一步細化預算責任，在分解到各部門的基礎上，進一步分解至各個崗位，并落實到各個經營管理環節，強化全員參與，將具體責任指標進一步分解到主要責任人及各崗位員工身上。要讓全體員工明確自身預算管理職責，從而高效執行預算方案，達成企業預算目標。

在明確預算調整細則層面，生物醫藥企業要強化調整制度的規范性。一是確定調整范圍。針對需要調整的重大預算項目，分析調整原因、考慮執行狀況以及調整前后的方案對比。只有符合調整條件且在調整范圍內的，方可申請調整。由財務部門進行申請審議，由預算管理部門實施申請審批。二是明確審批標準。由預算管理部門全面審閱調整材料。依據審批標準出具同意或不同意書面意見，下發審批文件。同意審批后，由財務部門調整、分解預算指標，再次下發分配到各執行部門，實施預算執行。

積極研討預算控制，實施過程性預算監督

目前，生物醫藥企業的預算執行控制，缺乏持續性的監控機制，對于預算關鍵性節點的分析反饋不足。由此，企業要積極組織研討會，分析預算執行情況，構建預算過程性監督機制。

一是定期組織預算研討會議，匯總預算執行情況，及時發現并解決預算問題，總結分析部門預算差異。研討會議要準確記錄預算執行情況，匯總預算數據，并提交財務部門。由財務部門結合匯總數據，進一步分析預算差異，作為監督核查和預算考評的依據。二是針對突發事件，要及時召開預算控制會議。針對預算執行重大事項、重大差異，成立調查組進行實地考察，分析判斷出現差異的原因并及時反饋給企業管理層，以快速解決問題，規避經營風險。三是建立信息對稱的預算系統，實施共享化的預算管理，并通過多模塊的綜合管理，助力預算過程性監督。一方面，要連接各部門管理系統，加強部門間的溝通交流，讓職能部門更主動地參與預算管理。比如通過預算管理系統強化部門間的協作與配合，增強銷售預算、生產預算及費用預算數據的可靠性；另一方面，構建預算編制、預算控制和預算分析功能模塊，通過綜合性管理，強化對預算項目的動態化控制，提供相應的預算監控報告，加大過程性預算監督力度。四是建立多級監督模式，強化預算執行監督。一級監督為預算執行部門自我監督；二級監督為財務部門審核監督；三級監督為企業管理層審批監督；四級監督為審計部門獨立監督。多級監督模式從標準審核、過程監督、任務審核、事項審批等多個角度實施預算監督，能夠全面增強預算執行的有效性。

多維度考核與評估，優化預算考核與激勵效果

生物醫藥企業的預算考核較為片面。因此，企業要實施多維度的考核與評估，完善考核指標、擴大考核范圍，不斷優化預算考核與激勵效果。

針對考核指標，強化財務維度、客戶維度、內部業務流程維度、學習與成長維度的多維度考核

在財務維度，重視企業盈利情況，體現企業戰略意圖；在客戶維度，致力于構建良好的客戶關系，選用客戶滿意度、新客戶增長率、市場占有率等指標，體現市場開拓效果；在內部業務流程維度，考慮研發流程、運營流程、創新流程，進一步發揮企業業務優勢；在學習與成長維度，優化企業內部結構，助力企業組織成長，重視培養創新人才，關注員工滿意度、員工流失率、員工培訓時間等指標。

擴大考核范圍

應將企業所有部門均納入預算考核范疇。在重點考核銷售部門、生產部門的基礎上，還要對其他職能部門實施預算考核評價。此外，要避免考核評價流于形式，對所有員工均要落實預算考評，不斷提升員工綜合素質。

優化預算考核與激勵

堅持透明化、全面化的預算激勵。保證激勵機制覆蓋企業全員。員工績效要與部門績效緊密聯系，強化員工責任感。同時，要采用多樣化的激勵方式，除績效獎金、津貼、福利等物質激勵以外，還要讓員工獲得成長發展機會等，達到精神激勵效果。通過準確的業績計量，確定不同員工的獎金和績效，強化預算考核的激勵作用。同時，還要落實懲罰機制，要注重獎懲結合，視嚴重程度采取懲罰策略，避免員工消極對待預算執行。

目前，生物醫藥企業的預算管理系統較為全面，能在一定程度上滿足企業實施全面預算管理的職能需求，但仍存在不足之處，亟待完善，在預算編制、預算執行、預算監控以及預算考評方面存在問題。由此，生物醫藥企業要明確預算編制原則，優化預算編制方法；強化責任分解落實，明確預算調整細則；積極研討預算控制策略，實施過程性預算監督；多維度考核與評估，強化預算考核和激勵效果。充分挖掘企業預算優勢，規避預算管理問題，突破管理困境，構建能滿足企業發展需求的全面預算管理模式。