事業單位如何有效強化成本管理

張客月／文

在新的時代背景下，事業單位成本管理壓力日益增大，一方面是政府財政收緊，各要素成本上升；另一方面，內部成本浪費現象未得到有效遏制。成本管理關系到事業單位的運營與發展，項目成本在事業單位總成本中占據較大的比例，且在項目建設的不同階段均存在一定的成本管理風險點。因此，基于對項目全過程成本管理風險點的充分把握，堅持問題、風險導向，強化項目成本管理，對于事業單位而言至關重要。文章簡單闡述事業單位成本管理的內涵及意義，重點圍繞項目全過程成本管理工作，對決策、設計、招標、施工、結算等項目建設不同階段的風險防范進行討論，分析當前其管理過程中存在的問題，并在此基礎上提出幾點保障措施，旨在為事業單位提升成本管理水平、減少非增值作業與無效成本費用支出提供借鑒。

事業單位 成本管理 風險點 問題 措施

財政部數據顯示，2022年前7個月，全國財政收入約為15.8萬億元，同比下降近14.3%，而財政支出約為21.1萬億元，同比增長12.6%。在財政收支矛盾加劇的背景下，政府多次強調“過緊日子”，以保障民生等重點支出不受影響。2022年7月，國務院常務會議提出各財政供養單位要勤儉操辦一切事務。同年8月，財政部在下半年財政政策展望上提出，要嚴格落實壓減非急需、非剛性支出。事業單位應順應形勢，緊跟政府腳步，強化成本管理，落實“過緊日子”的要求。

事業單位成本管理內涵及意義

事業單位成本管理是事業單位為了履行其職能，對所消耗的經濟與非經濟資源進行管理與控制的活動，主要包括預測、計劃、核算、控制、分析、考核等內容。事業單位強化成本管理具有如下意義。

有利于降低單位運行成本

政府財政撥款是事業單位的主要經費來源，在中央及地方財政吃緊的大環境下，事業單位要堅持“過緊日子”的思想，通過加強成本管理找到產生資源消耗的關鍵流程環節，采取針對性措施盡可能壓減一般性支出，剔除非剛性、非必要支出，從而降低整體運行成本，將更多的政府財政資金運用于改善民生。

有利于提升單位管理能力

事業單位承擔著主要的社會公共服務職能，近年來，政府出臺多項政策文件推動事業單位完善自身管理體系，為其履行社會公共服務職能提供了強有力的政策支持。總體來看，事業單位制度不健全、管理不到位等問題依然存在，造成嚴重的成本浪費，對社會公共服務水平的進一步提升形成了巨大阻礙。因此，加強成本管理，既有助于事業單位成本管理制度的建立健全，又能促進其管理能力的不斷提升。

有利于落實預算績效評價

事業單位加強成本管理，必須從成本方面衡量當前的業務開展情況與預算資金的使用情況，從而將預算績效評價落到實處，這既滿足了預算法的要求，又能為單位形成完善的預算績效管理體系創造良好條件。

事業單位項目全過程成本管理風險防范措施

項目決策階段

一旦項目決策偏離單位實際，就會導致其后續執行面臨巨大困難，事業單位容易遭遇決策風險，進而遭受巨大的成本損失。為實現對決策風險的有效防范，事業單位應當加強項目事前評價。

一是充分落實項目可行性研究工作，運用系統的觀念與方法，從技術、經濟、市場、資源、自然環境等方面入手，研究分析、綜合論證項目方案的可行性，并形成相應的研究報告，為后續項目融資、設計方案編制、建設執照申請等提供有力依據。在此過程中，著重強調對項目經濟效益的分析，根據項目評價要求，收集與測算總投資、成本、稅金、利潤、項目壽命期等重要財務數據，為提升項目可行性研究質量奠定堅實基礎。

二是有效開展財務評價工作，以國家現行財務相關政策法規為指引，運用專業評估方法審查相關財務報表，并計算資本金利用率、投資利潤率、內部收益率等評價指標，合理判斷項目財務可行性，科學預測未來一定時期內可能發生的財務風險。

項目設計階段

如果設計方案可行性不足，不符合實際建設需要，從而產生設計風險，就有可能造成項目成本持續增加。因此，加強設計成本管理，最大限度地減少設計風險的發生，有利于降低項目總成本。在設計成本管理過程中，事業單位應嚴格遵循國家相關政策法規，以公開招標的方式選擇資質好的設計單位承擔設計工作，要求其做好設計方案可行性分析，確定設計方案在功能上滿足項目建設實際需要，在經濟上符合最優成本原則，在結構上沒有安全隱患。設計完成后，事業單位有必要對設計方案進行嚴格審查。

項目招標階段

在項目招標過程中，不同的承包方式、不同的標段劃分方式、不同的評標方式以及標底編制的合理性等，都會對項目總成本產生重大影響。較為復雜的大型項目，其每一個標段造價都比較高，如果在招標階段控制得當，往往會節約相當可觀的成本費用。在招標過程中，招標程序不合規、招標文件條款不嚴謹、合同評審不嚴密、清單編制存在失誤等不當操作，均會引起招標風險，從而造成項目總成本增加。因此，事業單位可從這些方面采取針對性措施，以達到控制成本的目的。

第一，合理確定標底，保證項目劃分與招標文件的一致性，并選擇適當的方法進行標底編制；第二，合理編制招標文件，實行會審制，嚴格審查工程招標范圍、計價方式、結算辦法等，必要時通過成本指標對比來設置招標控制價，并要求編制人員深入現場了解實際情況，對工程量清單的編制不得漏項、少算或多算；第三，合理選擇評標方法，如以投標報價、施工方案、工期、財務能力、業績等作為評價指標，選擇綜合評分法進行評標，根據不同指標權重選擇中標單位；第四，加強合同管理，尤其是要加強對合同條款的評審，在合同條款中明確合同價調整、工程變更范圍及方法，避免增加無效成本。

項目施工階段

施工安全、施工質量、施工工期、耗用資源價格變化、施工管理水平等是影響施工成本的主要因素，如果安全防護不足，質量、工期控制不力，再疊加各要素如成本上升、管理不善，事業單位就會遭遇重大施工風險，從而導致施工成本顯著增加。因此，在項目施工中，事業單位應當加強安全防護，一方面將安全生產預算納入項目預算范圍，做好安全防護措施；另一方面強調安全生產教育，強化現場人員特別是施工人員的安全生產意識，同時通過促進各部門的有效溝通來對施工質量、工期進行有效控制，并從管理方法、制度、流程等方面入手，加強對人機材等直接成本的管控，最大限度地減少非必要、非剛性支出，防止出現成本浪費。

竣工結算階段

結算管理不當導致結算風險隱患較大，造成結算扯皮多、時間長、效率低的問題較為突出，這無形中增加了項目建設成本。為縮短結算時間、提高結算效率，事業單位應在結算前期做好施工設計、工程變更、現場簽證、隱蔽工程記錄、工期資料記錄、材料設備進場記錄等項目資料的收集與整理工作，就記錄不全、內容不一致的問題及時與合作方進行溝通交流，并深入現場核實項目建設情況，了解是否存在高估冒算、套用高標準定額等情況。在結算中后期，應做好債權債務清理與賬目核實工作，對因特殊原因重新確定的債權債務進行及時清理，嚴格按照相關規定分配成本費用、竣工結余資金等，核實項目建設中政府及單位撥款等資金是否真正入賬到位、與合作方賬目是否保持一致等，做到對成本的精確計量。

事業單位項目全過程成本管理存在的問題

現代成本管理意識缺失，全員參與度低

傳統成本管理到現代成本管理的轉變，涉及事業單位思想、制度、流程、方法、手段等多方面的變革。單位上下統一思想，支持并積極參與管理，是項目全過程成本管理有效實施的基本前提。然而，事業單位運行長期受政府監管，對政府財政的依賴性較大，大多單位領導者、管理者將精力投入在爭取政府財政撥款上，在成本管理方面較為被動，不具有現代成本管理意識。單位內部人員則普遍認為成本管理與自身關聯不大，未將成本管理思想貫穿于日常工作中，導致成本浪費現象時有發生。

成本內控不力，影響成本管理實效

成本內控是規范和約束成本管理的必要手段，事業單位在實施項目全過程成本管理的過程中，應注重加強成本內控，以減少成本風險。但是，成本內控不力的問題存在于多個事業單位當中，這對成本管理實效產生了一定影響。例如，缺少專門的內控管理組織對項目成本進行監督與控制，對專項資金申報、項目預算編制、項目預算執行等關鍵流程環節的把控不嚴，無法及時發現項目建設成本虛高、無形成本大等管理問題，提升了成本風險發生的概率。

成本核算不嚴謹，難以實現成本有效歸集

項目成本構成較為復雜，為實現對成本消耗的準確把握，事業單位要做好成本核算工作，合理歸集并分配成本費用。然而，從當前的項目建設情況來看，不少事業單位成本核算不嚴謹，難以實現成本的有效歸集。例如，成本核算方法不合理，對人機材等直接成本的核算不細致，忽略了對資產折舊、環境治理、低值易耗品攤銷等間接成本的核算，導致最終形成的核算結果無法真正反映項目的實際成本水平。

成本績效考核不足，缺乏制度約束

成本績效考核是項目全過程成本管理的最終環節，對事業單位構建成本管理閉環具有重要作用。就績效考核體系建設而言，大多事業單位以業績為標準對管理層進行考核，很少關注成本管理情況。同時，針對成本浪費或節約缺少相應的獎懲措施，也沒有針對實際成本支出及相關管控措施的有效性進行合理分析，無法明確問題出現的原因，甚至出現人員動力不足的情況。由此可見，事業單位成本績效考核不足，缺乏制度約束。

事業單位強化項目全過程成本管理的保障措施

滲透現代成本管理意識，促進全員參與

項目全過程成本管理不是某個部門或某個管理層級的責任，而是需要事業單位全員的共同參與。單位領導者、管理者要充分認識到市場經濟環境變化對單位財政的影響，明確“過緊日子”的要求，積極學習成本管理相關政策法規與先進理論方法，逐漸形成系統性、全局性思維，針對項目全過程成本管理進行統籌規劃。同時，組織宣貫活動，在多個場合反復強調項目全過程成本管理的重要性與緊迫性，深化各部門及各崗位人員對單位項目成本管理目標及具體工作任務的認識，使其了解到自身成本管理的責任與義務，促進其積極參與項目全過程成本管理。

加大成本內控力度，提升成本管理實效

站在項目全過程成本管理的角度，從內控五要素出發加大成本內控力度，提升成本管理實效。

在控制環境方面，設置專門的內控管理組織來監督、控制項目流程，并嚴格審批項目預算、審核項目方案。在風險評估方面，從內外兩個層次入手，針對項目全過程成本風險進行全面識別與評估，劃分為一般、重要、重大風險，形成風險清單。在控制活動方面，采取預防性、檢查性、糾正性等控制措施，嚴格把控易發生成本風險的關鍵流程環節。在信息與溝通方面，強調項目預算、成本支出等信息的真實披露，并加強內部溝通，避免信息不對稱而間接導致項目成本增加。在內部監督方面，切實發揮財務部門、內部審計部門的監督職能，由前者進行日常監督，由后者進行專項監督，及時督促單位相關責任人處理項目成本管理問題，持續優化管理方法、制度、措施。

優化成本核算方法，實現成本有效歸集

隨著成本管理理論體系的不斷完善，成本核算方法變得更加多元化。事業單位應基于對不同成本核算方法優劣特性的充分把握，持續優化現行成本核算方法，從而實現成本的有效歸集。以作業成本法為例，該方法是實現成本精細化管控的重要手段，其以作業為核心，以資源流動為線索，通過成本動因分析來設置成本歸集對象，并根據所耗費的作業量來分攤成本，從而得出總成本，適用于傳統工業制造、建筑等行業，與工程項目建設相符合。

事業單位基于作業成本法核算項目成本，首先應按照項目建設內容劃分不同作業；其次分析成本與作業間的關系，在此前提下確認不同作業的作業動因，并設置成本庫，歸集資源消耗到作業中心；最后，以作業動因為基礎，確定不同作業成本庫的成本分配率，合理分配成本。

完善成本績效考核制度，強化制度約束

將成本績效考核落到實處，有助于事業單位把控項目全過程成本管理責任落實情況及目標達成情況，對了解管理缺陷及不足具有積極作用。事業單位應不斷完善成本績效考核制度，強化制度約束，從而推進成本績效考核工作的有效落實。在此過程中，要對考核方式、考核對象、考核指標、考核范圍、考核周期等予以明確，設置合理的考核程序。為提升考核成效，事業單位可將成本績效考核流程置于成本管理系統中，通過與項目管理系統的有效對接，開展覆蓋項目全過程的成本績效考核。

事業單位強化成本管理，對其降低運行成本、提升管理能力、落實預算績效評價等具有重要意義。從項目全過程管理角度來看，事業單位成本管理主要是從項目全過程的不同階段，如決策、設計、招標、施工、竣工結算等入手實施成本管理，關注、控制項目建設的每一個成本，從而降低項目總成本。面對當前存在的項目全過程成本管理問題，事業單位應從上到下滲透現代成本管理意識，加大成本內控力度，優化成本核算方法，完善成本績效考核制度，為項目全過程成本管理工作的有效開展創造良好條件。