企業稅收風險及風險管理研究

■陳怡瑾 重慶理工大學會計學院

引言：目前，我國的企業在稅收管理方面雖然已經取得了明顯的成效，但是依然存在一些問題。稅收征管與稅務機關、納稅人息息相關。因此，對于納稅人的情況要進行具體分析和分類，再依據其所對應的稅收風險等級進一步對稅收管理的資源進行配置，以達到防范稅收風險、保障稅款的征收、提高稅務機關管理水平的目的。

一、國內研究綜述

從稅收風險管理目前存在的問題以及如何去應對等方面來看，黎濤認為隨著大數據技術的發展與應用，稅務部門所使用的涉稅信息數量呈指數型增長，而行業的稅收風險也有較大的相似性，應當運用相關的技術建立有效的稅收風險管理模型促進行業的稅收管理發展。夏璟華等從稅收征管實踐的角度，對于稅收風險管理當中存在的相關問題以及應對措施進行了探討。吳強等結合目前稅收風險管理的實踐提出了完善稅收風險管理的措施和建議。張曉紅認為現在稅收風險越來越大，風險存在于稅收管理的整個過程以及各個環節。

從稅收遵從度來看，李莎以稅收遵從、稅收遵從理論、稅收遵從度相關概念為基礎研究了影響居民稅收遵從的因素，并提出相應的建議?？锖朴罡鶕覈膶嶋H情況運用了稅收遵從理論，并且結合我國的實際情況進行分析，提出完善稅收征管體系的建議。

從企業稅收風險管理的角度來看，周昆結合企業稅收現狀，從企業和執法部門兩個方面分析，進而提出降低企業稅收風險的策略。李志認為企業應當結合自身的情況，全面落實企業稅收風險管理工作。

二、理論及模型介紹

1.稅收風險管理相關理論

風險是指某種特定的危險事件，是在特定的時間和環境下，實際與期望之間的差異程度。風險管理具體是指在可以識別到風險的基礎上，采用一系列的方法，對于風險進行評估，并且采取相關手段對風險進行控制，把可能帶來的不良影響降到最低的一個管理過程。風險管理作為一項有目的的管理活動，在企業的未來發展、個人、家庭、社會方面都發揮著重要作用。

稅收風險具體是指在征稅的過程中，由于管理等方面的失誤導致稅收調節功能降低、稅源狀況惡化等情況發生，進而影響實際收入，使實際與預期目標產生差異。

目前，作為征管改革的核心，稅務機構逐步把風險管理的理論引入到稅收管理工作當中，產生了稅收風險管理，從而達到防范納稅人的稅收風險、降低稅收的流失程度、提高稅法遵從度、提高稅收機關的管理水平、保證稅款順利征收的目的。

2.稅收風險管理模型

第一個模型是稅收遵從因素表。稅收從本質上來說，可以看作是一種分配的關系。稅收遵從也可以被稱為納稅遵從，主要是指納稅人依據我國的稅法以及相關的政策積極自發地計算應當繳納的稅額并且按規定繳納稅款，并且服從稅務機關的管理。當稅收可以讓收入的分配較為公平的時候，可能會增加納稅人對于稅收的遵從度，反之，會降低。目前，我國納稅人存在稅法知識較為欠缺、稅收遵從度不夠高的問題。稅收遵從受許多因素的影響，在稅收風險管理的實踐運用中可以把稅收遵從所涉及的因素在風險分析的量化模型中賦予權重，建立指標模型進行分析。

第二個是遵從金字塔模型，該模型從底部至頂部，分為四個部分。最底部展示了大多數企業目前的情況，是愿意做正確的事，即愿意遵從納稅，是理想的納稅人。位于中下部的這部分的納稅人嘗試遵從，但是不能正確理解稅法導致在稅收遵從執行方面存在問題。中上部的部分，代表的是除非稅務機關對企業進行關注，否則就不愿意遵從納稅，即理解但是不愿意遵從規定的企業。位于頂部的企業常常不遵從，這就需要依法對其進行強制納稅。

三、稅收現狀分析

1.我國稅收嚴重流失

據統計，我國的稅務部門查處的偷稅漏稅的情況只占實際情況的一部分，并且根據模擬測算可知，偷稅情況呈現逐年增長的狀態，這表明納稅人的納稅意識不夠，稅收征管約束力有所下降。同時，在我國目前的稅收工作中，一些企業虛列成本、隱瞞收入情況、利用聯營轉移利潤、將利潤轉至避稅國等，這些潛在的風險也可能會導致稅收流失。這就要求稅務機關進行改革，實施稅收風險管理，不能僅僅采用過去的征管方式來管理當前的稅收工作。

2.征管效率低下且風險增加

目前，稅務機關面對的征管風險加大，并且征管的效率低下，原因主要有以下幾個方面。第一，稅務機關對于納稅人的信息采集不夠全面，信息分散，對于所掌握的信息分析判斷不夠充分，對于信息的利用率不夠。第二，稅收征管的程序等日常工作標準不明確，因此在實際的執法過程中，涉稅資料的利用率會降低。第三，稅務部門與行政部門協調工作的程度不佳，例如稅收的日常征管部門對稽查部門的工作支持度不夠，增加了稽查的難度，導致征管效率低下。第四，由于我國的稅收核定規范和監督的機制不夠完善，稅務機關的工作人員在工作中存在隨意性的問題，有時會出現個人主觀決定核定稅額的情況，導致稅收的風險增加。因此，進行稅收風險管理是必要的。

3.稅收管控不夠

雖然稅務稽查的作用是挽回相關的稅收流失、威懾相關的稅收違法行為，但是在目前的稅務稽查過程中，管控的力度不夠，作用不夠突出。例如，稅務稽查的信息技術水平方面，有時還需要依靠手工進行操作，導致效率低下。同時，在我國也存在稅務稽查人員專業度不夠的問題，例如在查賬時無法熟練操作，加大了程序風險。除此之外，稽查機構的結構比較混亂，導致管理效率低下，增加了稅收風險。

4.稅務執法風險較大

目前，我國稅收征管工作逐漸規范，但是依然存在執法行為不當的問題。第一，執法人員的素質和道德品質的高低對于防范稅收風險起到了非常重要的作用。例如，執法機關對于相關法律法規的理解不到位，可能會導致在稅收違法活動的查處方面有失公平，影響了稅款征收。第二，執法程序可能存在不夠規范的情況，主要是因為在執法過程中過于注重結果，對于過程的把控不夠規范。第三，在實際的征管過程中，部分沒有相關法律資格的部門被賦予了執法權力，增加大了稅務的執法風險。綜合以上三個方面，可以看出有必要進行稅收風險管理。

四、企業稅收風險管理實施流程及意義

1.實施流程

企業稅收風險管理流程如表1 所示，分為如下五個過程。風險識別作為基礎和首要的環節，主要是尋找可能發生稅收風險的地方。接著，對于風險進行分析，主要是為了明確風險發生的原因。風險評估作為第三個環節，主要是對所涉及的風險進行評估，并且依據評估結果進行排序，進而明確如何處理和應對該風險。第四個流程是風險處理，主要是為了消除風險的影響。最后是風險評價流程，主要是對于已完成的工作通過結果審議和跟蹤質疑進行評價，以便于優化下期的工作，提高風險管理的水平。

表1 稅收風險管理流程表

2.實施意義

第一，幫助企業根據實際戰略出發，建立風險預警機制以及相關的風險應對策略。在實際征管的過程當中，出現了稅收征管效率低下的問題，這就迫切地需要對相關流程進行改變，企業實施稅收風險管理，可以幫助企業依據不同的稅收風險等級和類型，建立風險預警機制和相關策略，提升征管資源的利用率。

第二，明確風險管理職責，將風險管理責任落實到企業的各個層面。企業對于稅收風險進行識別、控制和管理，有助于自身解決相關的稅收問題，了解目前存在的風險，便于進行相關調控，有助于企業未來的發展。

第三，提高企業的稅收遵從度。在本文中，已經將納稅人依據遵從度的高低進行了劃分，總共分為四個類型。這四個類型既包括了最不理想的納稅人，也包括了最理想的納稅人，對于不同類型的納稅人需要分別采用不同的方案。例如，對于嘗試遵從的納稅人，要協助他們遵從納稅，通過實施稅收風險管理，達到減少甚至不再出現稅收不遵從的情況，進而提高企業稅收遵從度。

五、企業稅收風險管理存在的問題分析

1.風險識別及分析準確性不夠

雖然我國已經設計了用于監控稅收風險事項的體系和有關的模型，但是依然存在許多不足的地方。例如，存在實際的指標質量不高、指標的指向性不夠強的問題，這不僅影響了企業風險識別的準確性，還影響了分析風險等級、風險區域的準確性。又例如，存在對于企業風險分析不夠專業的問題，這就要求要有專業的隊伍對風險進行識別、分析、評估。

2.信息支撐作用不夠

目前我國的企業存在報送的信息質量不夠高、不夠全面的問題，導致涉稅的信息來源有限，進而限制了對于稅收風險識別的廣度，影響了信息的時效性。同時，在稅收征管方面所提供的信息支撐作用不夠，影響了對風險的分析，甚至出現分析錯誤的情況，影響了風險識別的準確性。

3.稅收管理體系不健全

從國家宏觀層面來說，目前國家已經對稅收政策進行了改進，主要是為了滿足相關的稅收需求、降低企業壓力。國家根據企業不同的規模以及類型調整相關標準，但是也依然造成了不同地區的稅收管理能力降低。例如對于企業的級別定義缺少明確的規定，在這種情況下部分企業可能謊報信息，通過降低企業規模的方式，避免稅款的過多繳納。

4.稅收風險管理存在漏洞

第一，在風險管理方面，還沒有形成較為統一、健全的理論體系來指導實踐，如在理論指標方面，企業常常采用的指標較為單一，缺乏多樣性。第二，對于指標預警值的設立存在主觀判斷，合理性不強，進而導致管理的模式比較落后。第三，在大中型企業，稅收管理如果存在漏洞對于企業的稅收具有直接影響。例如由于稅務業務的層次較多，存在稅收管理效率低下的問題。稅收政策不統一，各個地區表現出不同的稅收結果，容易帶來財務風險。

六、建議

1.實施分類管理

加強對于企業稅收風險的識別與防控離不開對企業進行分類，針對不同類型的企業采用不同的風險管理策略。這主要是因為在識別和評估方面的準確度影響著企業的分類，進而影響著對企業的分類管理和風險控制，各個企業應當結合自身情況建立符合自身情況的稅務管理體制。

2.提升企業人員的專業素養

企業人員的專業性高低，對于企業整個管理工作的推行有著非常重要的作用。在進行企業的招聘以及日常的管理工作當中，應當重視員工培訓，不斷提高企業相關人員的專業性，例如通過組織人員定期進行稅務知識學習，對于相關的法律法規政策及時了解，提高企業稅務會計的專業性，減少稅收風險的產生，提高管理工作的效率。

3.完善內部控制機制

對企業的稅收管理部門內部控制機制要進行完善，保證企業落實相關的稅收責任以及上繳稅務的合理性。企業應當明確稅收管理機構的相關責任，根據企業的發展狀況建立內部相關制度，保證企業及時、合理繳納稅收。

4.完善稅收管理體制

稅收管理部門應當以發展為前提，調整稅收政策，讓稅收政策變得更加合理，保證稅收的及時性和合理性。同時，還應當通過對企業進行監督，對于不合理行為要進行分析，降低稅收風險。

5.強化監督和執法

稅收的執法人員要足夠專業，將國家的相關稅收政策進行嚴格的貫徹落實，對企業的納稅行為進行監督，幫助企業正確認知稅收風險。目前，雖然已經實施了風險管理，但是我國的納稅人依舊存在不誠信納稅的情況，納稅人的遵從度需要進一步提高。因此，加大稅收執法力度，加強監督管理，尤其對于風險評估后風險較大的區域要更加重視。同時，強化對企業風險管理過程的事中風險監管，而不是只注重結果。加強對企業外部的稅務管理監督以及對企業內部的財務審核，對于減少稅務風險以及更好地進行風險管理也具有重要作用。

七、結語

在我國目前這個稅收征收的情況下，實施風險管理是十分有必要的。大力推進風險管理為導向的征管體系構建，對于我國實現稅收風險管理質量的提升、納稅人遵從度的提升、健全征收管理體制、降低稅收流失都具有重要意義。目前，在稅收風險管理方面，我國已經取得了階段性的成功。但是，要解決目前稅收風險管理所存在的一系列問題，不僅需要時間，也需要不斷的實踐。就企業而言，風險管理過程當中應當端正態度、擺正位置，完善相關制度，提出稅收風險管控的舉措，降低企業稅收成本，促進企業稅收風險管理與時俱進、不斷發展。