工程結算審計風險控制問題探析

武麗春

工程結算審計是確定工程建設項目造價的主要方式之一，也是項目管理的重要環(huán)節(jié)。然而，在工程建設項目結算審計實踐中，還存在一些問題，導致工程項目造價無法被客觀真實反映，潛藏著資源浪費、違紀違規(guī)等一系列風險。在開展工程建設項目結算審計時，如果能采取有效措施加以防范，對提升審計工作質量、強化項目監(jiān)督管理、有效評價項目投資效益會有積極作用。

工程結算審計風險種類

工程結算審計風險往往難以避免，這取決于工程結算審計的方法、程序及其特征，也跟審計對象密不可分。

（一）管理風險。工程建設項目實施過程中，由于建設單位內部管理制度不健全或管理機制未能有效運行，出現(xiàn)的工程造價相關行為錯弊，即為管理風險。按照相關制度規(guī)定，企業(yè)應當建立完善的法人治理機制和內部控制制度。一旦內部控制制度體系不夠健全完善，就容易滋生不合規(guī)事件。

（二）外部風險。外部風險，就是由于市場環(huán)境（比如人、材、機等因素）價格變動幅度大或缺乏透明性，或是設計、監(jiān)理、施工等各方主體的業(yè)務及管理水平參差不齊，導致的影響工程造價的風險。

（三）審核風險。開展結算審計工作的相關人員在進行審核時，未能對工程造價的真實情況充分掌握．對涉及工程造價的錯弊行為沒能實施有效監(jiān)督審查，提供了不恰當?shù)膶徲嬕庖姡褪菍徍孙L險。

工程結算審計風險成因分析

（一）建設單位因素。建設單位內部管理制度不健全或內控機制未能有效運轉，內部人員存在工作態(tài)度問題或舞弊現(xiàn)象，導致對工程造價失去有效控制。

（二）施工單位因素。施工單位為了追求利益最大化，違反相關組價規(guī)則，通過虛增工程量、高套工程定額或提供虛假變更資料等手段故意放大工程造價。

（三）設計單位因素。設計單位出于種種原因，未經(jīng)業(yè)主方有關人員的同意和批準就變更設計方案，或出現(xiàn)先實施再設計的情況，從而導致工程造價出現(xiàn)變動。

（四）監(jiān)理單位因素。監(jiān)理單位未能有效履行監(jiān)理責任，沒有實質代表和積極維護業(yè)主方的利益，在監(jiān)理過程中出現(xiàn)種種失職失責問題，導致形成工程造價風險。

（五）乙方從業(yè)人員因素。施工、設計、監(jiān)理單位等乙方從業(yè)人員由于其自身業(yè)務能力、責任心不夠或工作疏忽造成結算編制質量不高，或主觀故意導致工程造價出現(xiàn)偏差。

（六）資料缺失或不實因素。設計圖紙、工程變更、洽商記錄、隱蔽驗收資料、施工及監(jiān)理日志和竣工驗收資料等要素不全，相關證據(jù)資料不足，甚至與實際不符。

（七）市場價格因素。材料設備的市場價格不透明，無法便捷獲得市場公允價格，詢價成本較高，且隨著市場環(huán)境的變化價格差異較大。

（八）審計機構因素。審計機構管理制度不完善或管理水平不足，審計資源不足或組織能力欠缺，審計工作質量控制機制運行不暢，導致審計成果質量不高。

（九）審計工作人員因素。開展工程結算審計的工作人員由于業(yè)務水平不足、工作疏忽造成工程造價審核結果出現(xiàn)偏差。

（十）審計技術因素。受工程結算審計方法、程序，相關技術和設備等因素限制，以及審計工作標準、深度和參與度的制約，出現(xiàn)審計結論與實際情況不符合的問題。

程結算審計風險防控措施

（一）建立健全風險控制體系。明確參與工程建設項目結算審計各方主體及人員的職責，對結算審計全流程各環(huán)節(jié)建立有效管控，及時調整完善結算審計工作中存在缺陷的流程和環(huán)節(jié)，事前防范審計機構和審計人員所面臨的風險。

（二）強化對建設單位監(jiān)督和管控。建設單位作為工程建設項目的主導者和第一責任人，應當提升工程項目管理水平和組織能力，建立健全內控制度體系，強化工程建設項目全過程管理，確保項目可研與概預算、審批手續(xù)辦理、招投標程序、施工變更等各個環(huán)節(jié)符合有關法律法規(guī)及相關規(guī)定。

（三）加強對乙方單位的審計監(jiān)督。要加強對施工單位工程量的審計，審查其是否存在虛增工程量現(xiàn)象、實際工程量與設計圖紙是否存在偏差、工程變更是否有簽證以及變更是否合理。應對清單工程量單價加強審核，重點審查各細目組價原則、方式、套用定額，及其各項費率的取定是否正確合理。加強對材料價格的審核力度，審查材料價格是否與市場價格明顯偏離、材料選用是否符合質量標準和合同及設計要求。

（四）加強審計方案制定和執(zhí)行的科學性。科學合理制定審計工作方案，審計程序和審計方法的選擇要有針對性，應綜合考慮工程建設項目的復雜程度、審計對象管理及誠信等各方面情況。定期或根據(jù)需要及時開展審計質量評價工作，修訂完善審計知識體系和信息庫，構建審計風險防范長效機制。

（五）加強從業(yè)人員的培訓教育。可以通過開展各類職業(yè)技能培訓，提升從業(yè)人員的業(yè)務技能水平和工作能力，并在工作中增強對易錯點的規(guī)避意識，減少工作差錯發(fā)生率。同時，應大力加強職業(yè)道德教育和法制法紀教育，切實增強從業(yè)人員的職業(yè)道德感和工作責任感，降低出現(xiàn)舞弊問題的可能。