企業管理會計與內部審計的融合發展分析

趙 欣

(淄博雙信志遠有限責任會計師事務所，山東 淄博 255000)

1 引言

內部審計為企業提供了一種有效的管理方法，為內部審計方法優化和提高內部審計的有效性提供探索。另外，管理會計在管理控制、決策與評價等方面具有十分重要的地位，它能有效地推動企業內部審計。企業需要管理會計在企業內部審計中的地位，從管理觀念向管理制度的轉變和管理人才的培養。

2 內部審計的定義

在現代企業經營中，內部審計的責任是對企業日常經濟進行檢查、監控，并根據實際情況對企業管理會計進行評估，進而提出相應的建議和計劃，幫助公司快速發展，為公司順利度過轉型升級提供保障，這就決定了內部審計在企業會計風險管理中的重要價值。在企業經營活動中，由于外部和內部環境變動，存在著各種風險，這些風險與企業市場競爭狀況和能力有直接關系。因此，通過對公司財務報告和市場反饋信息進行有效的內部審計，能夠及時發現經營中存在的風險，并根據風險級別進行規劃，將影響降到最低。此外，由于內部審計是一個獨立的功能組織，它并不直接參與到企業的生產管理中，很少受其他部門的干涉，從而確保了決策結果的客觀性和公正性，更好地提高企業管理水平。

3 企業管理會計與內部審計融合的作用

3.1 檢查會計系統漏洞

隨著我國經濟的發展，企業內部事務日益復雜，企業除了投資、生產經營之外，還會新增許多新興資產，例如企業官網、網店、企業出版物等。因此，企業管理會計人員必須具備系統性的思想，才能有效地防范各類財務風險。由于企業管理人員的職業素養、管理經驗、技術水平等因素，對企業管理會計具有較強的局限性，任何一個環節的缺失，都可能使企業經營活動陷入危機，特別是規模較大的公司，賬務繁多，很可能造成經營上的風險。另外，有的從業人員職業素質不高，在利益驅動下，往往會鋌而走險，從而造成公司財產損失。內部審計具有對物、對制度、對流程、對人稽核功能，可以在第一時間發現并減少風險，從而提高防范風險的能力。

3.2 會計系統評價與內控促進

內部審計通常從資產、資金、存貨、應收賬款、固定資產、收入成本、利潤、制度、程序等方面進行綜合的評估，使會計部門在內部控制方面發揮更大的作用，形成事前預算、事中控制、事后結算等工作模式，讓企業有一個完善的內控制度。在信息時代，企業內部控制健康發展需要通過內部審計來實現，只有對賬務、實物、制度、責任人進行全面審計，才能使全體員工增加對內部控制的信任，進而保證企業順利運轉，擺脫喊口號、走過場的內控缺陷。

3.3 實現權責利合理劃分

財務風險的產生主要是由于公司內部權利和義務分配不合理，最根本的原因在于沒有對公司內部管理進行有效的監督，使員工無法承擔相應的責任，從而有效地維護公司利益。另外，內部審計作為一種全方位的監管功能，能夠及時發現和分析風險產生的原因，從而為企業經營決策提供借鑒，使利益合理分配。從上述的分析可以發現，內部審計在管理會計中起到了積極作用，這就需要從多個層面進行內部審計。

3.4 增強企業的成本管控效率

公司內部審計工作要充分發揮內部控制風險、完善內部制度、規范工作內容，以建筑公司為例，對建筑材料種類進行分析，可以減少管理的復雜性；此外，企業必須制訂物質資源管理規章，要求所有級別的物質都要嚴格地進行核算，并對各個環節的執行情況進行嚴格記錄，包括采購、倉庫、接收節點等，以保證物質的準確性，方便對員工對物質有針對性的調查。另外，在物質經濟領域，要確保合理利用資源和避免資源浪費。同時，公司還制定了較為完善的風險體系，明確了各個部門在風險管理與問責上的責任，強調部門的評價與審計，增強了工作意識，明確了具體工作范圍，從而在不影響其他部門工作的前提下提高員工工作的積極性。

3.5 營造良好的內部審計環境

首先，在企業進行內部審計過程中，必須完善管理會計，以增強內部審計的準確性和獨立性，從而為內部審計營造一個有利的環境，并在不觸犯有關法律、法規情況下，加強對內部審計的監督和規范，以保證公司經營和加強對公司控制體系的執行。其次，公司應健全并執行內部管理，審計內容需要提交服務的審計文件、審計草案或審計報告、審計結果、審計人員、審計過程，對管理審計機構的責任進行再評價。最后，要建立一個完善的審核小組，在審核之前要有一個合適的審核計劃，發現審核過程中的問題，提出整改的具體內容，制訂完善的實施方案，并進行有效的監督與執行。

4 企業管理會計與內部審計價值

4.1 管理會計為內部審計提供更全面的分析視域，完善審計思路

管理會計作為科學的決策支持，在分析思路、分析視域等方面具有得天獨厚的優勢，可以進一步完善內部審計工作的思路：其一，通過建立內部審計框架，使內部審計更有效、更科學、更及時地明確審計的重點，彌補內部審計的不足，優化內部審計的資源配置；其二，通過對內部審計流程的優化，在改進結構和思路的基礎上，能夠減少內部審核的過程，節省審計資源，提高內部審計的流暢性。

4.2 管理會計為內部審計提供更精準的數據支持，提高審計質量

信息處理是企業內部審計工作的重要內容。公司管理會計能夠對企業財務、經營狀況進行全面的分析和預測。從當前的審計實踐來看，提供給審計人員的信息不完整、不及時、不夠精確是導致內部審計工作質量下降的重要因素。所以企業要運用管理會計很好地解決這一問題，提高內部審計的效率與質量，并對其進行有效的預防與控制。

4.3 管理會計為內部審計提供更高效的技術賦能，提升審計效率

在資訊與分析技術方面，管理會計是一項很有優勢的工作。從實踐上看，管理會計比財務會計要早得多，但是它的發展卻比財務會計落后。在大數據、云計算、區塊鏈、人工智能等技術的發展下，財務信息技術的需求逐步提高。所以，運用技術解決方案、技術設備、技術人才進行內部審計。

5 企業管理會計與內部審計存在的問題

5.1 內部審計結果轉化能力弱

當前，許多企業在收到內部審計報告后，都沒有及時向財務和其他部門上報并進行全面的評估，這就大大削弱了內部審計的評價和反饋，導致各個部門還停留在原來的水平上，造成內部審計轉換能力較差：其一，內部審計人員缺乏責任感，有“掃除前嫌”的心態；其二，在審核結論形成后，審計部門會做出評估和處置的決策，但是公司人力資源部門的配合不夠，最終無法執行；其三，在將內部審計得出結論和相應解決方案提交給決策層后，就被擱置在了書架上；其四，我國無形資產審計成果沒有充分轉化利用，最重要的是無法真實反映出公司擁有的知識產權的規模和價值，更無法通過這種方式為企業的投融資創造有利條件。

5.2 內部審計缺乏制度

現代企業管理需要建立一套系統化、科學化的體系制約和激勵企業，并為企業的各項工作提供規范和指引。目前我國許多企業的內部審計體系尚不完善，審計工具、審計技術、審計原則、審計目的等方面存在很多問題。由于缺少相應的制度安排，內部審計人員很難按照行業規范進行具體工作，從而造成內部審計低效性和無法發現風險。此外，企業缺少對審計人員的激勵，使審計工作質量低下，無法發揮內部審計應有作用。

5.3 內部審計缺乏文化基礎

企業文化與內部審計的結合將會產生一種審計文化，它能夠引導審計工作者的思維和行為。當前，影響審計文化是否形成的主要因素：其一，公司要具備健全的文化體系；其二，在公司內部審計起到決定性作用。但是，當前多數企業缺乏這兩個關鍵環節，導致審計效率低下，審計成果難以實現轉變。

5.4 內部審計風險管理方法單一

目前，我國大部分的公司都面臨著一個共同的問題，就是內部審計過于單一，沒有正確使用審計手段，導致審計工作不能科學化，從而影響了審計工作的實效性。傳統的單一審計管理方式存在著管理滯后問題，常常在企業出現危機時進行審計，沒有做好日常審計和預防性審計。單一審計管理方法的運用不夠嚴密，導致審計人員不能及時發現經營中存在的問題，從而影響到公司的正常運行。在企業內部審計中，單純采用傳統的審計方式，沒有進行有效的創新，影響風險管理的可操作性。

5.5 審計人員專業能力不強

內部審計能否順利進行取決于內審人員，而內審人員的職業素質是決定內審能否成功的關鍵。當前，在企業內部控制風險的過程中，一些企業內部審計人員的工作水平較低，這將直接影響到審計工作的效果。在實際操作中，工作人員沒有意識到內部審計的重要性，導致企業的審計工作無法進行。另外，一些企業在招聘員工時，對員工素質和責任心要求較低，這些人一旦進入公司，將會對企業的績效和工作質量產生很大的影響。這主要是由于企業在發展中注重經濟效益，忽略了員工的能力對公司發展具有很大的影響，從而阻礙了公司在市場中的經濟地位。

5.6 內部審計在企業管理會計中的運用缺失

將內部審計應用到企業的風險管理中，是提高企業經營管理水平的一個重要舉措。從客觀層面來看，由于多種因素的影響，導致內部審計工作存在著一定的缺陷，因此，內部審計對企業風險管理具有很大的改進余地。另外，內部審計獨立性的缺失，使內部審計在企業管理會計的應用中受到很大的限制。隨著經濟的發展，內部審計體系也在發生變化，管理層對審計的影響逐漸加大，有的公司將審計部與財務部合并，以減少人力成本，并把相關工作納入財務管理中，制約了內部審計的風險預測和監督功能；由于缺乏內部審計制度，導致企業風險管理的有效性受到一定的制約。此外，一些企業的內部審計體系設計與其自身實際狀況脫節，沒有準確把握問題的關鍵所在，總體的組織流程不清楚、目標定位不明確、功能定位不明確，導致后續工作難以順利實施，存在著形式化的問題。

6 企業管理會計與內部審計措施

6.1 立足管理理念轉變，塑造趕、學、比并存的企業管理氛圍

管理觀念的改變是實現會計能力的先決條件。第一個層面是員工理解管理會計和內部審計的價值，重視管理和內審在公司治理中的角色，并充分認識到管理和管理上的不足，然后得到管理層和職能部門的支持和配合；第二個層次是從上到下，把管理會計運用到內部審計工作中，這需要企業管理者積極參與。通過這兩個方面的努力，在企業內部營造一種趕、學、比并存的經營環境，使企業的經營理念得以統一[1]。

6.2 強化管理人才培育，構建培、引、用協同的企業

人力資源開發是企業內部審計和財務管理的重要保障，不管是財務管理人員，還是內審人員，都是提高公司業績、加強公司治理的一項重要手段。鑒于管理會計與內部審計工作內容密切相關，并且在工作運用上也有很大的重疊性，可以采取以下三種方法：一是強化內部人員的培養，通過輪崗、交流、講座、再培訓等形式培養優秀的內部人員，保證人才的穩定供給；二是注重引入優秀的外部人才，不斷地增加新員工，保持隊伍的生機；三是加強對新員工的選拔，對管理、財務、審計工作進行優化，使兩者的戰斗力和創新力得到持續的提高[2]。

6.3 讓企業文化成為內部審計基礎

內部審計以企業文化為主導，因此，公司決策人員要全面認識公司文化和內部審計的內在聯系，積極建構企業文化，以內部審計為核心，進而建立內審文化。比如，要積極地對內部審計人員進行職業道德教育，讓員工意識到內部審計工作的重要意義，從而建立起對自身的監督作用，防止外界因素干擾，切實履行自己的職責，維護公司的利益。當然，如果員工能夠發現企業的不當行為，并且能夠幫助企業避免法律上的危險，他們也會提供一些意見。為此，企業可以舉行一個討論會，由審核員來引導各個部門避免風險。在這個論壇中，公司文化對于審計作用可以反復的出現。另外，健康的企業文化要深入到每一名員工的心中，形成認真、負責、踏實、勤奮的工作態度[3]。

6.4 加強人員培訓，提高工作效能

在實施內部審計的過程中，內審人員的工作能力直接關系到績效。內部審計需要具備會計知識、管理知識和工作經歷。企業要適應新時期發展的需要，必須加強對人員的培訓，培養高質量的人才。在特定的培訓環境中，企業要針對實際情況，制訂相應的培訓課程，包括相關指導、審計技能等，重點在于對內審及職業道德有關的法律進行培訓。同時，加強內部審計人員的風險管理意識，重視對審計工作中可能出現的風險，并采取相應的措施進行有效的控制。另外，在培訓方式上，要注重線上與線下的深度結合，拓寬培訓途徑，利用微信群進行網上學習與溝通，以及為內部審計人員開設微型教室。

此外，內部審計人員要加強與各個業務部門的溝通，及時收集有用的信息，并對可能存在的危險因素進行分析，以保證企業的平穩發展[4]。

6.5 完善審計制度，推進信息化建設

目前，我國企業經營已步入了信息化的發展階段，在內部審計工作中，必須運用信息化技術健全審計體系，特別是大部分的會計工作都是以網上的方式進行的。

因此，在審計工作中，對網上交易進行監督顯得尤為重要。內部審計要從內部審計和管理會計的角度出發，結合目前的情況，建立健全內部審計體系，然后采用綜合的技術和軟件，加強審計的完整性、準確性和及時性。

企業運用信息化技術對審計過程進行優化，以保證審計工作的順利進行。在完善內部審計體系時，企業必須建立內部審計風險控制體系，引起公司領導層的高度重視，并制訂相應的制度來制約，從而完成相應的審計工作。

在我國的會計風險管理體系和內部審計體系的制訂中，除了要考慮國家宏觀政策之外，還要考慮公司的實際狀況，制訂出一套科學的制度。在實施過程中，為了確保審計人員能夠按照規定進行工作，必須建立“三個審核體系”，即內部審核、員工審核、領導審核，以確保審計工作的正常進行[5]。

6.6 豐富審計手段，評估審計風險

以往的審計工作方法比較單一，在工作中，審核人員會對風險進行評估，了解風險的種類，并制訂相應的風險計劃，這種做法只能處理已有的問題，而不能控制未知的風險。比如，在審計過程中，出現會計人員貪污、不及時上報等問題，造成了財務上的“空洞”，從而影響了公司的經營。因此，在審計工作中，管理者要做到先發現后控制，把危險扼殺在萌芽狀態，實現內部審計的目的。內部審計作為獨立的部門，必須充分發揮內部審計監督職能，對會計工作和內部審計進行監督，一旦發現賬目異常，應及時進行管控，將問題上報到領導部門，采取相應的措施，以免發生重大會計管理風險。在進行風險管理時，要對審計人員進行全面的評價，并在這個過程中進行適當的調整，以發現其存在的風險。在審計過程中，要加強對審計工作的認識，嚴格按照法律法規進行相應的工作，以確保審計結果的科學性和真實性[6]。

6.7 依托現代科技

隨著企業經營規模的增大，內部審計的覆蓋面越來越廣，多實體責任、流程多元化等諸多因素的作用，也給企業帶來了一定的壓力。企業必須緊緊抓住時代發展的重點，注重和強化“互聯網+”的應用，并根據自身的實際情況，積極引進先進技術，以達到靈活、及時、準確的預測，更好地識別和防范各種財務風險。在此過程中，將內部審計融入企業的管理會計、制度各個方面，有效地推進問責、過程審計、績效審計等一系列工作，從而有助于會計部門發現和梳理風險點，進而規避和追趕。

從企業經營會計的視角來看，企業“產融融合”的建設速度明顯加快，會計工作的輻射作用不斷加強。因此，企業內部審計應盡快進行信息更新，以統一的內部管理平臺為基礎，實現各個部門之間的有效銜接。管理者對各部門的工作進行審核，通過對財務數據的分析，及時地發現企業內部控制中存在的問題，從而提升企業的整體管理水平[7]。

7 結語

綜上所述，在企業內部審計中運用管理會計理念、工具和框架，是企業管理中普遍采用的管理手段，也是企業管理水平、防范經營風險、增強企業核心能力的有效途徑。在實踐方面，管理會計的重點是收集、分析、挖掘和預測各種信息，以實時性、科學化的方法為企業的決策提供支持，企業的發展提供理論支持、信息支持和技術賦能。

同時，通過內部審計的不斷優化、完善，使企業內部審計工作效率得到進一步的優化，讓企業的經營管理水平得到有效的提高，從而在日益激烈的市場競爭中獲得更大的影響力、號召力和競爭力。