新收入準則對會計收入確認及納稅影響

李洪波

（新疆德信源稅務師事務所有限公司，烏魯木齊 838200）

引 言

為完善市場經濟下的資本市場運行，我國財政部對企業會計收入的確認及企業納稅等方面做出了新的規定，同時也對企業各項工作的開展造成了一定的影響。新時代下，傳統的收入準則已經難以適應當前社會。對此，企業人員應充分了解新收入準則的各項政策，做好研究工作，深入了解新收入準則對會計收入確認及納稅等方面的影響，進而確保稅收的客觀性。

一、新收入準則的主要改變

（一）修訂內容的改變

我國現行的新收入準則在內容上規定：第一，由于現行收入與建造合同準則的邊界較為模糊，會增加類似交易確認方法及會計信息的模糊性，因此合并現行的收入與建造合同等準則；第二，轉移產品的控制權與替代風險報酬，并作為新的收入確認時間點，現行的收入準則要求區分銷售的收入與勞務收入，不利于事務中的判斷；第三，對于包含了多種交易安排的合同，現行收入準則的指引較為有限，難以滿足當前會計實務的需要，為此要求會計在進行處理時應提供更為明確的指引；第四，對于具有特定交易的收入計量單位，如區分總額與凈額收入、帶有客戶額外購買選擇權的銷售等方面的指引不明確，為此新收入準則應給出明確規定。

（二）與舊收入準則的對比

與舊收入準則相比，新收入準則在收入計量理念等方面做出了較大的改變，也打破了物品與勞務的界限，拓寬了商品概念范圍，讓商品既可以包括實物，也可以包括服務，并引入了控制權轉移的概念，而且隨著落實范圍的不斷擴大，在納稅方面也將會出現改變，將商品與合同作為關鍵性的內容，并讓原有的收入準則在對于復雜交易的指引上更具明確性，減少關于企業經營成果及財務方面的損失，有助于提高企業會計在收入確認方面的財務處理能力。同時，新收入準則通過履約義務，要求企業應根據交易過程，明確將產品價格分攤到項目分錄中，將交易項目進行明確分類，并核對出相應的收入，如客戶轉讓產品控制權、應收款項、合同資產等財務信息，因此將會對企業的利潤與相關財務指標造成一定的影響。

二、新收入準則下的會計收入確認方法

在新收入準則下，企業會計收入確認中的識別合同應包括口頭合同與書面合同等形式，這樣有利于在確認合同時，履約方能夠有較為強烈的履約意愿，并遵守執行合同的義務，只有在履約方有意愿執行合同義務，并愿意履行合同效益時，該合同才能被確認，并計入會計核算范圍。而識別履約義務這一概念在新收入準則中也做出了明確的指示，合同履約義務屬于合同雙方，只有合同雙方執行合同義務，才能獲得權利。同時，新收入準則也要求在擁有可拆分業務或捆綁業務的情況下，企業對于所承諾的商品或服務應進行多方面的考量，讓其更為可視化與明確化。另外，還包括交易價格方面，新收入準則認為交易價格的確認，如現金折扣、銷售折讓等，應在會計實務中做出不同的賬務處理，確保實現交易對價。

三、新收入準則下對會計收入確認與稅收的影響

（一）合同變更

新收入準則在會計收入確認方面更為注重法律屬性，原有收入準則的各項規定條款也應積極向新收入準則進行調整，做好調整工作，注重各類型合同的法律屬性及社會效益。而且站在會計信息立場上看，在合同進行條款更改時，為了不影響合同的法律屬性，應對合同標注的價格變動、商品關系調整等方面進行檢查，在出現合同內容必須改動的情況時，應嚴格遵循相關修改原則，并預先制定修改意見，然后由合同雙方向企業管理者進行報備，報備后再由合同雙方重新打印合同。在合同變更后的時間內，合同依然具有法律效應，且部分變更條款可以被補充進原有內容，不影響收入確認的時間。而如果出現條款變更為獨立合同的情況，則收入確認中就需要考慮獨立合同因素而進行二次計算。

（二）收入確認評估變化

新收入準則規定，自合同簽訂開始，對于不符合規定的合同，企業需要重新核對，并做出一定的整改措施，確保擬定的合同合乎新準則的各項規定，提高會計處理工作的有效性。而在繳納增值稅時，還應使納稅時間與取得款項憑據的時間為同一天，對于先開具發票的增值稅的繳納，則應調整到開具發票的日期，并注重價外費用這一概念，特別是購買方額外收取的手續費、返還利潤、違約金或賠償金等。銷售方在履行合同義務或將款項轉為營業外收入后，則不需償還價外費用，如定金、準備金、保證金等。如果銷售方在履行了一部分合同義務后，受到另一方或不可抗因素的影響，難以按照原有協議履行合同時，則可不需繼續支付負債，并將價外費用調整為計稅銷售額。

（三）收入確認標志變化

原有收入準則并不具備明確的會計收入標志，如產品控制權交易、風險交易等，標志范圍較為寬泛，因此會計工作難度較大，在計量工作中難以把控精準性。而相比原有收入準則，新收入準則的收入確認擁有恒定的標準，在變更收入確認標志后，不僅可以讓收入確認擁有更為明確的劃分，還可以通過各類商務程序與法律法規，更明確地實現具體事項的目標，讓會計人員可以更明確清晰地進行收入確認工作，減少計量模糊情況。但由于部分企業在運營過程中會出現稅收問題，產品控制權在表現形式上有所區別，導致企業納稅的安全性與可靠性有所降低。因此，會計人員需要結合實際情況制定相應的解決方案，全面分析產品的所有權與控制權，確保稅收工作的合理性。為此，對會計人員的職業判斷力也提出了更高的要求標準，應在合同要素齊全且符合相關法律規定的情況下，完成收入確認工作。

（四）收入確認模式變化

在新收入準則下，企業應提前安排會計人員對合同賬款進行分析，特別是在確認銷售行為后，并且要及時了解新收入準則中的具體規定，如果出現不符合規定的情況，應做好評估，且企業若對客戶的發貨地點、產品價格等內容做出修改與調整，則應在原有合同的基礎上另外簽訂一份補充銷售合同。原本的合同繼續保持效果，但需要終止合同，新的合同可以替代原有的合同，規范合同雙方的銷售行為，且在合同出具后，還應出具一份獨立合同，嚴格標明合同雙方需要履行的各項義務與程序，做好收入確認，降低其他干擾因素的出現概率，確保合同履行的規范性，增強收入確認工作的合理性。

（五）對收入確認時間的影響

在稅法中，納稅的所得額是指完整納稅年度內收入與成本費用的差值，但在新收入準則與原有收入準則中，關于稅法對于收入與可扣除成本費用的計算方式并不一致，為此也容易出現會計利潤額存在區別的問題，而這些區別產生的最主要的原因是新收入準則與稅法在收入確認時間方面不一致。很多企業在遵守新收入準則進行收入確認時，稅法卻并未確認收入，導致企業需要進行納稅額的調整。例如，采用委托銷售的方式進行銷售，或通過買斷行為進行銷售，以及發出商品后及時進行確認等，稅法與新收入準則存在一定的出入，需要在收到銷售清單后才能進行確認，為此也增加了收入確認時間的不確定性，企業會計工作者應針對實際情況靈活做出調整。

（六）對增值稅的影響

新收入準則對增值稅的納稅造成了一定的影響。首先，在合同變更過程中，由于合同雙方在對原合同范圍與價格做出調整后，增加了可明確區分商品與價格的條款，而新增合同的價款可反映出商品的售價，因此應將新增合同轉變成單獨合同進行會計處理。如果合同變更不屬于這種類型，則應終止原有合同，同時應將原有合同尚未履行的部分與新合同進行合并，共同參與會計處理。其次，在收入確認中，企業應考慮到收入轉回的情況，如果擁有較大融資成分的合同，則應調整對價金額，充分反映貨幣的時間價值，企業會計工作者也應確定非現金對價的確認方法，同時應確定付給客戶的商品或服務，如果存在商業目的相同的多種交易類型，則存在的各項交易可被視為同一交易合同。

（七）對所得稅的影響

新收入準則認為，企業凈利潤是所得稅征收的基礎，企業所得稅在計算中應遵循權責發生制，減少不必要的稅會差異，這與舊收入準則的描述是相一致的，且權責發生制也是舊收入準則中計算企業所得稅的主要途徑。因此，收入準則的改變對于企業所得稅的影響較小，企業在進行會計核算時，依然可把權責發生制當作所得稅的核算方式。而在新收入準則下，企業在核算所得稅的過程中，更應注重權責發生制的可靠性與可比性原則，可以通過對納稅政策進行一定的調整，結合新的會計收入準則，制定更適應新準則的納稅籌劃方式。

四、新收入準則的應對思考

（一）創新稅收籌劃

一般來說，合同是收入確認的基礎，合同的改變也會引起相關商品關系的改變。為此，會計收入確認中應根據新收入準則的政策要求，確保原合同與變更合同之間相對獨立，降低相互之間的影響，如果原合同的部分條款能夠對變更條款進行補充，則可將原合同視為變更合同的一個組成部分，并對其進行收入確認。企業應結合自身發展情況，確定企業需要繳納的增值稅、所得稅等稅務。例如，在企業需要開具發票時，可將產品交付給客戶，若該產品處于非完整狀態時，則應將其視為兩份合同，分別進行處理，而各項稅務也應按照前后兩種銷售合同計算納稅金額，降低企業的納稅風險與減少各項不穩定因素，從而更適應新收入準則帶來的影響。

（二）強化合約管理

企業為了應對新收入準則，還應強化合約管理力度，并依據客戶的自身情況，調整相應的管理措施，避免自身經濟效益受到影響。例如：對優質客戶進行銷售時，應確定合約管理的收信時間，并保持與優質客戶的長期合作，做好客戶的溝通與回訪工作；對普通客戶進行銷售時，企業應注重客戶對合約支付條款的履行程度，按時進行資金回收工作，如短信提醒、微信提醒或聘請第三方機構催收等，避免出現賬款延期處理的情況。這種針對客戶資質及情況做出的判斷，企業應調整合約管理方式，并確保管理工作的有效性，同時基層工作人員應及時獲取到客戶的最新情況，從而制定出有效的合作或催繳措施，讓雙方保持最佳的聲譽與經濟效益，為企業樹立更好的口碑，有效適應收入準則的改變。

（三）提高資金回籠效率

企業應通過高效率的資金回籠，縮短回款時間，強化企業的經濟效益。當企業受到多種因素影響時，資金回籠往往成為企業的重要問題，且客戶因素也是企業資金效益中的一項重要影響因素，因此企業應督促工作人員以客戶為本的原則工作，為企業的外在形象及品牌形象等打好基礎，從而獲得更多的資源。例如，對于普通客戶，可強化資金回籠的監督，當出現回籠問題的苗頭時，企業應立即解決，滿足生產要求；或是在企業進行經營擴充時，為了獲取到大量投資，緩解市場競爭壓力，企業應創新監管方式，充分利用合約管理的各項優勢，同時企業也應加強服務質量，獲取到更高的客戶滿意度，為后續的資金回籠奠定基礎，提升經濟效益。

（四）優化產品交易流程

企業在產品交易中會涉及很多環節，為此企業應確保管理人員具有大局觀，減少產品交易過程中出現的問題與經濟損失。例如，在客戶收到產品后，企業應督促其出具驗收單據，并以驗收單據為依據，記錄資金流動情況，做好計量工作；同時，對于計量過程中出現的稅款，會計工作者也應優化收入確認效率，并加快供應速度，降低單次增值稅的額度。企業可運用企業資源計劃（ERP）系統，結合信息技術優勢，通過信息平臺提升自身運行效率，減少運行過程中的人為干擾；同時，客戶還可以通過該系統查詢到產品信息，并貫穿于整套交易流程，促進企業管理能力的提升，實現企業現代化運行的目標。

（五）做好金額差異調整

在新收入準則政策的實施下，企業為應對新政策的調整，應確保自身具備充足的資金來履行納稅義務。為此，企業的財務人員應遵循新收入準則的各項原則，準確計算稅收金額。當前，我國稅法要求企業應在收入額中除去稅收入與虧損額度，并按照相應比例繳納稅款。對此，企業應明確會計收入確認工作，確保收入確認計量的準確性，避免在確認計量的過程中受到其他因素的影響，導致出現計量不準確、重復計量、成本核算差錯等情況，要全面區分銷售產品的性質及要求，調整會計收入確認方法，降低企業的各項涉稅風險。

結 語

總而言之，在新收入準則下，企業會計工作者應遵循原有的基本法律要求，履行各項職能，合力達成會計目標，同時通過創新稅收籌劃、強化合約管理、提高資金回籠效率、優化產品交易流程等，將對會計收入確認與稅收的影響轉變為機遇，遵守相關法律法規，幫助企業規避各項資金與法律風險，促進企業經濟效益的提升。