管理會計視角下推進企業業財融合路徑探究

■張曉萍

北京神舟航天軟件技術股份有限公司

隨著企業經營體制的逐步健全，外部市場環境瞬息萬變，各行業進入管理驅動型增長模式，在保持業務核心競爭力的同時支撐企業發展，將企業財務行為和經營業務更好、更快地結合起來，通過預測、控制等管理會計思維，支撐企業發展戰略的提出及落地，實現經濟資源合理配置。這是企業在不斷變化及激烈競爭的市場環境下持續保持先進性的必然要求。

一、管理會計基本概念以及對企業實務的影響

1.管理會計

《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27 號）中對管理會計有明確的定義：管理會計是會計的重要分支，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。

管理會計是對財務會計單純核算邊界的擴展，需貫穿解析財務活動的過去控制、現在籌劃、未來發展的整個過程，為企業進行最優決策、改善企業經營管理質量、提供分析評價等方面提供助力。

2.管理會計在企業實務中的影響

2016 年財政部發布的《管理會計基本指引》中，進一步明確了管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，推動單位實現戰略規劃。并指出其融合性原則：管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合。

在企業具體的業財融合實施過程中，管理會計要理論聯系實際，通過分析、比較產業同行企業與自身業務發展的實際情況，尋找業財融合的切入點。在管理會計意識下，財務工作由輔助型轉變為主導型，為企業價值創造賦予更多能量。面對激烈的市場競爭環境，企業需提升整體管理會計意識，相關人員有必要積極提升個人能力，完成管理會計轉型，加快促進業務和財務管理相互銜接與融合。管理會計人員通過對企業所處產業發展的深刻洞察，在產業價值鏈中尋找并明確企業自身的定位，實現業務財務的合力管控，充分推動企業戰略規劃的實現。

二、業財融合概念及其管理理念

“業財融合”概念多在實務界被提及，通過數據信息的交換、共享，以業務邏輯為中心，通過業務和財務的緊密融合，為企業戰略規劃、經營管控助力，為價值鏈各環節提供支撐?！皹I財融合”具備很強的內生驅動因素，財務經理將對業務環節和經濟行為的分析結果反饋到企業高層，為業務發展做好計劃，保證可以做出正確的商業決定，并促進企業的發展。利用業財融合的手段，能夠及時地發現和解決企業在經營過程中出現的各類財務風險和隱患，從而使財務管理更加科學、有效地運行。

大數據時代背景下，信息的獲取、收集、處理和分析呈現形式多樣化、載體多樣化的特征，而且數據量也有了很大的增長。在這樣的大環境下，企業如何利用財務數據進行有效的管理，利用這些數據進行資源配置，使其更好地指導企業的發展，就成為各大企業較為關心的問題。在新的發展環境下，財務人員必須改變思路，站在業務的前沿，參與到項目管理、經營分析中，運用數據挖掘、數據分析等方法支撐企業日常經營活動，從而達到事前防范、事中監督的目的，同時，要對財務數據進行全面的分析，找出存在的問題以及問題產生的原因，并根據相關法律法規進行處理或評價。

三、管理會計視角下企業業財融合的必要性

管理會計關注企業內部的經營活動，服從與服務企業的經營決策和資源配置，通過改善企業的績效，使其價值得到發揮。從本質上說，業財融合是管理會計職責開展過程中的重要議題。

1.業財融合是企業管理者進行科學決策的重要手段

CIMA 和AICPA 發布的《全球管理會計原則》明確了管理會計是挖掘、分析、傳遞、利用和決策相關的財務與非財務信息，從而為組織機構創造價值并維持其價值。企業要想健康發展，就必須依據目前的發展情況做出合理的決定，需要多維度的有效決策信息。業財融合的本質是提供全面性、系統性、相關性的信息管理，為企業的戰略、風險控制、成本管理、績效管理等多方面提供有效的信息支撐。

2.業財融合是企業有效管控風險的必然要求

隨著企業規模不斷擴大，市場競爭日趨激烈，企業承擔的運營風險、產品風險、財務風險等內部風險也不斷升級。加強對企業的風險管理，企業內部控制部門要充分了解企業的經營活動和財務信息，在防范因經營管理不當而帶來的風險的同時，也要對財務不規范所帶來的財務風險進行控制。業財融合可以為企業的財務狀況、業務的匹配程度、經營管理是否有潛在的風險等問題提供依據，以便企業的內部控制部門能夠及時地對管理層進行風險預警。

3.業財融合是實現企業業務、銷售、庫存、財金管控等業財系統有效運轉及優化資源配置的必然要求

不斷推動企業各價值鏈環節的業財融合，將企業的業務與財務信息進行有效的打通、融合，消除各部門之間的信息孤島，實現信息的自由流通，使有關部門能夠及時了解運營狀況，并在短期內完成經營數據分析及決策，從而提高企業的管理效率，優化資源配置，提高經營效益。

四、當前企業業財融合實施困境

1.管理會計理論體系薄弱

當前，企業管理會計制度體系建設還不完善，且缺乏具體落地的實操指引，財務人員往往依據經驗管理，影響其管理職能的發揮，業財融合機制尚在摸索之中。不同行業、不同類型企業的發展特征各不相同，各企業的管理理念及要求又必須與企業所處的內外部實際環境相結合，使得業財融合工作具有較大的復雜性。由于缺乏理論指導以及標準化、流程化的實踐經驗，涉及管理控制的部分，目前大部分企業只能自行研究、試錯。另外，企業實際經營中存在制約機制不完善、監管功能不強、經營發展不規范等問題，對業財融合在實務界的具體落地也提出了挑戰。

2.財務傳統思維較重，對促進業財融合的認知不夠

一方面，一些企業注重提高經濟效益，但在推行創新的財務管理模式方面仍比較滯后，依然較為關注傳統的事后會計核算及信息披露，缺乏各部門之間的協作，導致財務與業務分工不清，信息無法共享，形成了信息孤島。

另一方面，業財融合對員工的要求越來越高，特別是財務人員，不但要具備財務管理、金融相關專業知識，要對企業的經營事務、信息化和數字化等技術實現手段有較深入的認知，還需要深入了解項目和合同的執行，這樣才可以更好地利用財務數據來反映生產狀況。但很多企業財務人員的工作仍然是傳統的核算、監督，并未實現在業務和財務上建立快速、相關的聯系，難以為企業的經營決策提供有價值的意見。尤其是由于受傳統的會計工作觀念的影響，企業財務人員對管理會計的理解不夠，不理解業財融合的含義，而把管理會計看作以大數據為基礎的財務會計團體，造成了誤解。

3.業財有機融合性有待提升

近年來，企業的財務管理從資源配置、資金使用、成本控制、經營業績、經濟管理等方面，逐步擴大到企業經營的各個方面，然而，管理學和業財融合的重點依然是查錯糾弊，而忽視了管理學與業財有機融合的內涵。部分企業僅注重經濟活動的真實性、合法性，對經營活動效益的產生和財務管理聯動不足，對利潤的審計和評價只停留在表面上，對企業運營的潛在風險的揭露太過膚淺，財務管理更多是一種監督作用，未從真正意義上實現全業務鏈條中全員、全流程、全要素的共享與整合。

4.信息化水平有待提升

信息化建設對財務人員提升工作效率、深挖業務數據價值有重要意義，但在實際工作中仍有以下幾個問題：第一，我國目前很多企業的信息化程度普遍較低，更不用說數字化建設及創新型管理技術的使用；第二，信息系統建設整體計劃不完善，缺乏長期規劃，僅注重短期任務的落實，造成了一些內控流程不完善及信息的孤島現象；第三，企業內部信息集成存在多部門、多口徑、多標準的問題，容易讓信息使用者感到困惑；第四，管理會計功能的發揮需以大量數據為依據，然而部分企業對財務敏感信息的重視程度不夠，數據顆粒度大、應用場景小，沒有深挖數據內涵。

五、管理會計視角下推進企業業財融合的有效路徑

鑒于業財融合對企業發展的重要意義，實操過程中也應當多點切入，從組織機構變革、建立業財融合渠道、打造高效的數據信息系統與企業文化等多方面發力，推動價值與效益理念根植運營環節，助力企業可持續發展。

1.強化管理會計和業財融合意識及文化

一方面，要充分認識到管理會計工作的重大意義，根據企業的實際情況，加強對財務資金、人力資源的投入，這是建立現代企業管理會計體系的重要保障。另一方面，要增強企業的主觀能動性，深入企業的業務活動，梳理管理會計工作的全過程，正確把握實際問題，堅持問題導向，制定有針對性的管理會計策略，提升管理會計和業財融合的實效性。從明確職責、打破邊界、優化工作流程、重視成本控制等方面入手，形成扁平化的跨部門管理組織、透明互通的信息交換渠道、積極敏捷的企業文化氛圍。通過共同價值觀的建立，不斷深化文化傳遞，加強信任，創造有效的溝通、協同氛圍。

2.建立業務與財務融合的渠道

業財融合需運用先進的技術手段，通過業務流、資金流和物流的貫通，打通經營與財務的壁壘。首先，要建立健全相應的管理會計制度體系，統籌規劃相關辦法及執行指南，持續推動業財融合的落地。其次，要找到業財結合的切入點，如在企業的運作中，加強全面預算管理以及內部控制，是最有可能實現的途徑。

管理會計應積極融入企業的經營活動，尤其是在重大項目、業務中，應與業務部門合作編制業務預算、采購預算、可動性經營費用預算，有意識地形成滾動預算，深入預算執行分析過程，除了對各主要項目收入、成本、資金使用情況等傳統的財務指標進行評價外，業財融合的關鍵是要從產品線、客戶線、供應鏈等業務指標上反映出各部門對資源利用和需求的實際情況，為企業進行資源的調配和管理提供依據。

通過梳理內部控制，厘清企業價值鏈環節的主要經營活動，對銷售、采購、資產、資金等價值鏈重要方面的管理要明確業務職責及管理邊界，財務會計需有意識地減少對報表項目的關注，加強對價值鏈環節各個增值部分的重視，通過數據挖掘提供決策依據。企業還需根據經營的現實狀況，適時地調整相應的業務流程，提高其有效性。同時，要完善財務風險評價體系，及時發現和處置業務和財務活動中出現的各種風險，確保財務的安全。

3.深入成本管控

企業成本管理是體現競爭力的關鍵，財務人員需要對各環節的成本進行控制和分析，將管理會計重點前置，了解前端業務的實現，優化生產流程。財務人員需要在設計環節就對各類設計方案成本進行計量，分析，比較各種設計方案的優劣及對企業資金、利潤及業務方向的影響，確保企業在抓住客戶需求的同時，降低成本負荷，促進企業實現最優解決方案。

優化生產環節的成本控制，財務人員需有意識地加強財務BP（business partner）職能，對生產階段的資源耗費、成本動因進行分析并優化流程；加強對生產設備的管理及盤點；有意識地加強質量成本管理及分析；平衡產銷關系，防范產能及資源的浪費，分析生產的瓶頸工序，促使企業資源能夠合理配置。

4.提升信息化水平

要對信息化進行綜合規劃，確定發展方向，統籌安排，加大資金、資源的投入，引進OCR（光學字符識別）、RAP（接口管理工具）、財務云等先進的技術及理念，提升工作效率，對企業財務數據進行深度挖掘與把握，形成業財一致的標準數據口徑，建立健全分析數據庫，還需提煉不同場景下財務與價值的管控需求，形成跨業務鏈條的信息集成系統，運用精益化管理理念及業財融合的思維推動流程優化，通過將業務事項轉化為數據分析，實現實時預測、核算及跟蹤，滿足經營及決策中的數據需求。

5.堅持問題導向，促進業財融合

各單位需深入分析企業經營特點，針對所屬不同類型企業、不同產品、不同管理模式采取不同的經營管理及精益化的績效考核模式，通過對標目標設定及考核結果，明確各階段應解決的主要矛盾及次要矛盾，通過信息系統的支撐，將問題轉化為內控及風險治理的目標，將管理會計思想、工具，尤其是信息系統嵌入企業經營管理的各個方面及流程，并且厘清信息流路線，減少人為干預，逐漸建立核算、合同、支付、結算一體化工作平臺，實現數據閉環。通過不斷地發現并解決問題，實現管理效能的螺旋式上升。

6.加大監管力度

目前，企業面臨著更加復雜的財務環境，必須加強對財務的管理、會計標準的落實以及財務活動的全面監控，及時發現和防范財務風險，確保財務安全。加強財金監督，建立健全財務監督制度，使財務管理工作得到全方位的保障。此外，要實現財務信息公開化、透明化，建立民主監督環境，加強與員工的互動、傾聽、跟蹤。加強與審計、紀檢、財務等部門的協作，加強對財務的監督，充分利用企業內部的監督力量，保證管理工作的有效進行。

7.加強復合型隊伍的建設

顯而易見，具備業務知識、財務專業知識、信息化及數字化技術的復合型人才是企業發展所需的高端人才，企業必須重視復合型人才隊伍建設，優化人員結構，吸納更多跨專業和多學位人才，保證員工的綜合素質。要不斷組織學習或培訓，強化人才的專業技能，不斷提高員工的業務素質和業務水平。另外，要健全績效考評制度，有效地運用績效評估體系充實激勵手段，強化激勵作用，調動員工的工作積極性。企業應多組織各種交流、培訓會，使財務人員多了解業務知識，跳出單一領域的固化思維，提升成本管控意識。

六、結語

總之，業財融合是企業發展中的一個重要內容，能夠提高企業的市場競爭力和經濟效益，要求企業的財務人員和經營人員改變傳統的思維方式，主動迎接新的挑戰，把業務和財務結合起來，為企業的發展尋找新的出路。另外，要充分認識到產業、資金融合對企業未來轉型發展的重要性，從多個方面著手，包括健全業財融合管理制度，培養管理人員的創新意識，最關鍵的是要實現企業的高層次轉換，從而為企業的提升或轉型打下堅實的基礎。