管理會計視角下推進(jìn)企業(yè)業(yè)財融合路徑探究

■張曉萍

北京神舟航天軟件技術(shù)股份有限公司

隨著企業(yè)經(jīng)營體制的逐步健全，外部市場環(huán)境瞬息萬變，各行業(yè)進(jìn)入管理驅(qū)動型增長模式，在保持業(yè)務(wù)核心競爭力的同時支撐企業(yè)發(fā)展，將企業(yè)財務(wù)行為和經(jīng)營業(yè)務(wù)更好、更快地結(jié)合起來，通過預(yù)測、控制等管理會計思維，支撐企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的提出及落地，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源合理配置。這是企業(yè)在不斷變化及激烈競爭的市場環(huán)境下持續(xù)保持先進(jìn)性的必然要求。

一、管理會計基本概念以及對企業(yè)實務(wù)的影響

1.管理會計

《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2014〕27 號）中對管理會計有明確的定義：管理會計是會計的重要分支，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。

管理會計是對財務(wù)會計單純核算邊界的擴(kuò)展，需貫穿解析財務(wù)活動的過去控制、現(xiàn)在籌劃、未來發(fā)展的整個過程，為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策、改善企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量、提供分析評價等方面提供助力。

2.管理會計在企業(yè)實務(wù)中的影響

2016 年財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》中，進(jìn)一步明確了管理會計的目標(biāo)是通過運用管理會計工具方法，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。并指出其融合性原則：管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合。

在企業(yè)具體的業(yè)財融合實施過程中，管理會計要理論聯(lián)系實際，通過分析、比較產(chǎn)業(yè)同行企業(yè)與自身業(yè)務(wù)發(fā)展的實際情況，尋找業(yè)財融合的切入點。在管理會計意識下，財務(wù)工作由輔助型轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲗?dǎo)型，為企業(yè)價值創(chuàng)造賦予更多能量。面對激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)需提升整體管理會計意識，相關(guān)人員有必要積極提升個人能力，完成管理會計轉(zhuǎn)型，加快促進(jìn)業(yè)務(wù)和財務(wù)管理相互銜接與融合。管理會計人員通過對企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)發(fā)展的深刻洞察，在產(chǎn)業(yè)價值鏈中尋找并明確企業(yè)自身的定位，實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)的合力管控，充分推動企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)。

二、業(yè)財融合概念及其管理理念

“業(yè)財融合”概念多在實務(wù)界被提及，通過數(shù)據(jù)信息的交換、共享，以業(yè)務(wù)邏輯為中心，通過業(yè)務(wù)和財務(wù)的緊密融合，為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營管控助力，為價值鏈各環(huán)節(jié)提供支撐。“業(yè)財融合”具備很強(qiáng)的內(nèi)生驅(qū)動因素，財務(wù)經(jīng)理將對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和經(jīng)濟(jì)行為的分析結(jié)果反饋到企業(yè)高層，為業(yè)務(wù)發(fā)展做好計劃，保證可以做出正確的商業(yè)決定，并促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。利用業(yè)財融合的手段，能夠及時地發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各類財務(wù)風(fēng)險和隱患，從而使財務(wù)管理更加科學(xué)、有效地運行。

大數(shù)據(jù)時代背景下，信息的獲取、收集、處理和分析呈現(xiàn)形式多樣化、載體多樣化的特征，而且數(shù)據(jù)量也有了很大的增長。在這樣的大環(huán)境下，企業(yè)如何利用財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的管理，利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行資源配置，使其更好地指導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展，就成為各大企業(yè)較為關(guān)心的問題。在新的發(fā)展環(huán)境下，財務(wù)人員必須改變思路，站在業(yè)務(wù)的前沿，參與到項目管理、經(jīng)營分析中，運用數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析等方法支撐企業(yè)日常經(jīng)營活動，從而達(dá)到事前防范、事中監(jiān)督的目的，同時，要對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析，找出存在的問題以及問題產(chǎn)生的原因，并根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理或評價。

三、管理會計視角下企業(yè)業(yè)財融合的必要性

管理會計關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動，服從與服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營決策和資源配置，通過改善企業(yè)的績效，使其價值得到發(fā)揮。從本質(zhì)上說，業(yè)財融合是管理會計職責(zé)開展過程中的重要議題。

1.業(yè)財融合是企業(yè)管理者進(jìn)行科學(xué)決策的重要手段

CIMA 和AICPA 發(fā)布的《全球管理會計原則》明確了管理會計是挖掘、分析、傳遞、利用和決策相關(guān)的財務(wù)與非財務(wù)信息，從而為組織機(jī)構(gòu)創(chuàng)造價值并維持其價值。企業(yè)要想健康發(fā)展，就必須依據(jù)目前的發(fā)展情況做出合理的決定，需要多維度的有效決策信息。業(yè)財融合的本質(zhì)是提供全面性、系統(tǒng)性、相關(guān)性的信息管理，為企業(yè)的戰(zhàn)略、風(fēng)險控制、成本管理、績效管理等多方面提供有效的信息支撐。

2.業(yè)財融合是企業(yè)有效管控風(fēng)險的必然要求

隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，市場競爭日趨激烈，企業(yè)承擔(dān)的運營風(fēng)險、產(chǎn)品風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等內(nèi)部風(fēng)險也不斷升級。加強(qiáng)對企業(yè)的風(fēng)險管理，企業(yè)內(nèi)部控制部門要充分了解企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)信息，在防范因經(jīng)營管理不當(dāng)而帶來的風(fēng)險的同時，也要對財務(wù)不規(guī)范所帶來的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制。業(yè)財融合可以為企業(yè)的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)的匹配程度、經(jīng)營管理是否有潛在的風(fēng)險等問題提供依據(jù)，以便企業(yè)的內(nèi)部控制部門能夠及時地對管理層進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警。

3.業(yè)財融合是實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)、銷售、庫存、財金管控等業(yè)財系統(tǒng)有效運轉(zhuǎn)及優(yōu)化資源配置的必然要求

不斷推動企業(yè)各價值鏈環(huán)節(jié)的業(yè)財融合，將企業(yè)的業(yè)務(wù)與財務(wù)信息進(jìn)行有效的打通、融合，消除各部門之間的信息孤島，實現(xiàn)信息的自由流通，使有關(guān)部門能夠及時了解運營狀況，并在短期內(nèi)完成經(jīng)營數(shù)據(jù)分析及決策，從而提高企業(yè)的管理效率，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)營效益。

四、當(dāng)前企業(yè)業(yè)財融合實施困境

1.管理會計理論體系薄弱

當(dāng)前，企業(yè)管理會計制度體系建設(shè)還不完善，且缺乏具體落地的實操指引，財務(wù)人員往往依據(jù)經(jīng)驗管理，影響其管理職能的發(fā)揮，業(yè)財融合機(jī)制尚在摸索之中。不同行業(yè)、不同類型企業(yè)的發(fā)展特征各不相同，各企業(yè)的管理理念及要求又必須與企業(yè)所處的內(nèi)外部實際環(huán)境相結(jié)合，使得業(yè)財融合工作具有較大的復(fù)雜性。由于缺乏理論指導(dǎo)以及標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的實踐經(jīng)驗，涉及管理控制的部分，目前大部分企業(yè)只能自行研究、試錯。另外，企業(yè)實際經(jīng)營中存在制約機(jī)制不完善、監(jiān)管功能不強(qiáng)、經(jīng)營發(fā)展不規(guī)范等問題，對業(yè)財融合在實務(wù)界的具體落地也提出了挑戰(zhàn)。

2.財務(wù)傳統(tǒng)思維較重，對促進(jìn)業(yè)財融合的認(rèn)知不夠

一方面，一些企業(yè)注重提高經(jīng)濟(jì)效益，但在推行創(chuàng)新的財務(wù)管理模式方面仍比較滯后，依然較為關(guān)注傳統(tǒng)的事后會計核算及信息披露，缺乏各部門之間的協(xié)作，導(dǎo)致財務(wù)與業(yè)務(wù)分工不清，信息無法共享，形成了信息孤島。

另一方面，業(yè)財融合對員工的要求越來越高，特別是財務(wù)人員，不但要具備財務(wù)管理、金融相關(guān)專業(yè)知識，要對企業(yè)的經(jīng)營事務(wù)、信息化和數(shù)字化等技術(shù)實現(xiàn)手段有較深入的認(rèn)知，還需要深入了解項目和合同的執(zhí)行，這樣才可以更好地利用財務(wù)數(shù)據(jù)來反映生產(chǎn)狀況。但很多企業(yè)財務(wù)人員的工作仍然是傳統(tǒng)的核算、監(jiān)督，并未實現(xiàn)在業(yè)務(wù)和財務(wù)上建立快速、相關(guān)的聯(lián)系，難以為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有價值的意見。尤其是由于受傳統(tǒng)的會計工作觀念的影響，企業(yè)財務(wù)人員對管理會計的理解不夠，不理解業(yè)財融合的含義，而把管理會計看作以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財務(wù)會計團(tuán)體，造成了誤解。

3.業(yè)財有機(jī)融合性有待提升

近年來，企業(yè)的財務(wù)管理從資源配置、資金使用、成本控制、經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟(jì)管理等方面，逐步擴(kuò)大到企業(yè)經(jīng)營的各個方面，然而，管理學(xué)和業(yè)財融合的重點依然是查錯糾弊，而忽視了管理學(xué)與業(yè)財有機(jī)融合的內(nèi)涵。部分企業(yè)僅注重經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性，對經(jīng)營活動效益的產(chǎn)生和財務(wù)管理聯(lián)動不足，對利潤的審計和評價只停留在表面上，對企業(yè)運營的潛在風(fēng)險的揭露太過膚淺，財務(wù)管理更多是一種監(jiān)督作用，未從真正意義上實現(xiàn)全業(yè)務(wù)鏈條中全員、全流程、全要素的共享與整合。

4.信息化水平有待提升

信息化建設(shè)對財務(wù)人員提升工作效率、深挖業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)價值有重要意義，但在實際工作中仍有以下幾個問題：第一，我國目前很多企業(yè)的信息化程度普遍較低，更不用說數(shù)字化建設(shè)及創(chuàng)新型管理技術(shù)的使用；第二，信息系統(tǒng)建設(shè)整體計劃不完善，缺乏長期規(guī)劃，僅注重短期任務(wù)的落實，造成了一些內(nèi)控流程不完善及信息的孤島現(xiàn)象；第三，企業(yè)內(nèi)部信息集成存在多部門、多口徑、多標(biāo)準(zhǔn)的問題，容易讓信息使用者感到困惑；第四，管理會計功能的發(fā)揮需以大量數(shù)據(jù)為依據(jù)，然而部分企業(yè)對財務(wù)敏感信息的重視程度不夠，數(shù)據(jù)顆粒度大、應(yīng)用場景小，沒有深挖數(shù)據(jù)內(nèi)涵。

五、管理會計視角下推進(jìn)企業(yè)業(yè)財融合的有效路徑

鑒于業(yè)財融合對企業(yè)發(fā)展的重要意義，實操過程中也應(yīng)當(dāng)多點切入，從組織機(jī)構(gòu)變革、建立業(yè)財融合渠道、打造高效的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)與企業(yè)文化等多方面發(fā)力，推動價值與效益理念根植運營環(huán)節(jié)，助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1.強(qiáng)化管理會計和業(yè)財融合意識及文化

一方面，要充分認(rèn)識到管理會計工作的重大意義，根據(jù)企業(yè)的實際情況，加強(qiáng)對財務(wù)資金、人力資源的投入，這是建立現(xiàn)代企業(yè)管理會計體系的重要保障。另一方面，要增強(qiáng)企業(yè)的主觀能動性，深入企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，梳理管理會計工作的全過程，正確把握實際問題，堅持問題導(dǎo)向，制定有針對性的管理會計策略，提升管理會計和業(yè)財融合的實效性。從明確職責(zé)、打破邊界、優(yōu)化工作流程、重視成本控制等方面入手，形成扁平化的跨部門管理組織、透明互通的信息交換渠道、積極敏捷的企業(yè)文化氛圍。通過共同價值觀的建立，不斷深化文化傳遞，加強(qiáng)信任，創(chuàng)造有效的溝通、協(xié)同氛圍。

2.建立業(yè)務(wù)與財務(wù)融合的渠道

業(yè)財融合需運用先進(jìn)的技術(shù)手段，通過業(yè)務(wù)流、資金流和物流的貫通，打通經(jīng)營與財務(wù)的壁壘。首先，要建立健全相應(yīng)的管理會計制度體系，統(tǒng)籌規(guī)劃相關(guān)辦法及執(zhí)行指南，持續(xù)推動業(yè)財融合的落地。其次，要找到業(yè)財結(jié)合的切入點，如在企業(yè)的運作中，加強(qiáng)全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制，是最有可能實現(xiàn)的途徑。

管理會計應(yīng)積極融入企業(yè)的經(jīng)營活動，尤其是在重大項目、業(yè)務(wù)中，應(yīng)與業(yè)務(wù)部門合作編制業(yè)務(wù)預(yù)算、采購預(yù)算、可動性經(jīng)營費用預(yù)算，有意識地形成滾動預(yù)算，深入預(yù)算執(zhí)行分析過程，除了對各主要項目收入、成本、資金使用情況等傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評價外，業(yè)財融合的關(guān)鍵是要從產(chǎn)品線、客戶線、供應(yīng)鏈等業(yè)務(wù)指標(biāo)上反映出各部門對資源利用和需求的實際情況，為企業(yè)進(jìn)行資源的調(diào)配和管理提供依據(jù)。

通過梳理內(nèi)部控制，厘清企業(yè)價值鏈環(huán)節(jié)的主要經(jīng)營活動，對銷售、采購、資產(chǎn)、資金等價值鏈重要方面的管理要明確業(yè)務(wù)職責(zé)及管理邊界，財務(wù)會計需有意識地減少對報表項目的關(guān)注，加強(qiáng)對價值鏈環(huán)節(jié)各個增值部分的重視，通過數(shù)據(jù)挖掘提供決策依據(jù)。企業(yè)還需根據(jù)經(jīng)營的現(xiàn)實狀況，適時地調(diào)整相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，提高其有效性。同時，要完善財務(wù)風(fēng)險評價體系，及時發(fā)現(xiàn)和處置業(yè)務(wù)和財務(wù)活動中出現(xiàn)的各種風(fēng)險，確保財務(wù)的安全。

3.深入成本管控

企業(yè)成本管理是體現(xiàn)競爭力的關(guān)鍵，財務(wù)人員需要對各環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行控制和分析，將管理會計重點前置，了解前端業(yè)務(wù)的實現(xiàn)，優(yōu)化生產(chǎn)流程。財務(wù)人員需要在設(shè)計環(huán)節(jié)就對各類設(shè)計方案成本進(jìn)行計量，分析，比較各種設(shè)計方案的優(yōu)劣及對企業(yè)資金、利潤及業(yè)務(wù)方向的影響，確保企業(yè)在抓住客戶需求的同時，降低成本負(fù)荷，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)最優(yōu)解決方案。

優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制，財務(wù)人員需有意識地加強(qiáng)財務(wù)BP（business partner）職能，對生產(chǎn)階段的資源耗費、成本動因進(jìn)行分析并優(yōu)化流程；加強(qiáng)對生產(chǎn)設(shè)備的管理及盤點；有意識地加強(qiáng)質(zhì)量成本管理及分析；平衡產(chǎn)銷關(guān)系，防范產(chǎn)能及資源的浪費，分析生產(chǎn)的瓶頸工序，促使企業(yè)資源能夠合理配置。

4.提升信息化水平

要對信息化進(jìn)行綜合規(guī)劃，確定發(fā)展方向，統(tǒng)籌安排，加大資金、資源的投入，引進(jìn)OCR（光學(xué)字符識別）、RAP（接口管理工具）、財務(wù)云等先進(jìn)的技術(shù)及理念，提升工作效率，對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘與把握，形成業(yè)財一致的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)口徑，建立健全分析數(shù)據(jù)庫，還需提煉不同場景下財務(wù)與價值的管控需求，形成跨業(yè)務(wù)鏈條的信息集成系統(tǒng)，運用精益化管理理念及業(yè)財融合的思維推動流程優(yōu)化，通過將業(yè)務(wù)事項轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)分析，實現(xiàn)實時預(yù)測、核算及跟蹤，滿足經(jīng)營及決策中的數(shù)據(jù)需求。

5.堅持問題導(dǎo)向，促進(jìn)業(yè)財融合

各單位需深入分析企業(yè)經(jīng)營特點，針對所屬不同類型企業(yè)、不同產(chǎn)品、不同管理模式采取不同的經(jīng)營管理及精益化的績效考核模式，通過對標(biāo)目標(biāo)設(shè)定及考核結(jié)果，明確各階段應(yīng)解決的主要矛盾及次要矛盾，通過信息系統(tǒng)的支撐，將問題轉(zhuǎn)化為內(nèi)控及風(fēng)險治理的目標(biāo)，將管理會計思想、工具，尤其是信息系統(tǒng)嵌入企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面及流程，并且厘清信息流路線，減少人為干預(yù)，逐漸建立核算、合同、支付、結(jié)算一體化工作平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)閉環(huán)。通過不斷地發(fā)現(xiàn)并解決問題，實現(xiàn)管理效能的螺旋式上升。

6.加大監(jiān)管力度

目前，企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的財務(wù)環(huán)境，必須加強(qiáng)對財務(wù)的管理、會計標(biāo)準(zhǔn)的落實以及財務(wù)活動的全面監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和防范財務(wù)風(fēng)險，確保財務(wù)安全。加強(qiáng)財金監(jiān)督，建立健全財務(wù)監(jiān)督制度，使財務(wù)管理工作得到全方位的保障。此外，要實現(xiàn)財務(wù)信息公開化、透明化，建立民主監(jiān)督環(huán)境，加強(qiáng)與員工的互動、傾聽、跟蹤。加強(qiáng)與審計、紀(jì)檢、財務(wù)等部門的協(xié)作，加強(qiáng)對財務(wù)的監(jiān)督，充分利用企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督力量，保證管理工作的有效進(jìn)行。

7.加強(qiáng)復(fù)合型隊伍的建設(shè)

顯而易見，具備業(yè)務(wù)知識、財務(wù)專業(yè)知識、信息化及數(shù)字化技術(shù)的復(fù)合型人才是企業(yè)發(fā)展所需的高端人才，企業(yè)必須重視復(fù)合型人才隊伍建設(shè)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，吸納更多跨專業(yè)和多學(xué)位人才，保證員工的綜合素質(zhì)。要不斷組織學(xué)習(xí)或培訓(xùn)，強(qiáng)化人才的專業(yè)技能，不斷提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。另外，要健全績效考評制度，有效地運用績效評估體系充實激勵手段，強(qiáng)化激勵作用，調(diào)動員工的工作積極性。企業(yè)應(yīng)多組織各種交流、培訓(xùn)會，使財務(wù)人員多了解業(yè)務(wù)知識，跳出單一領(lǐng)域的固化思維，提升成本管控意識。

六、結(jié)語

總之，業(yè)財融合是企業(yè)發(fā)展中的一個重要內(nèi)容，能夠提高企業(yè)的市場競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，要求企業(yè)的財務(wù)人員和經(jīng)營人員改變傳統(tǒng)的思維方式，主動迎接新的挑戰(zhàn)，把業(yè)務(wù)和財務(wù)結(jié)合起來，為企業(yè)的發(fā)展尋找新的出路。另外，要充分認(rèn)識到產(chǎn)業(yè)、資金融合對企業(yè)未來轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要性，從多個方面著手，包括健全業(yè)財融合管理制度，培養(yǎng)管理人員的創(chuàng)新意識，最關(guān)鍵的是要實現(xiàn)企業(yè)的高層次轉(zhuǎn)換，從而為企業(yè)的提升或轉(zhuǎn)型打下堅實的基礎(chǔ)。