基于ERP 系統的內部經濟責任審計體系的構建

李 濤

（作者單位：中國人民解放軍陸軍勤務學院）

一、研究背景

新時代中國特色社會主義，社經濟水平和科技水平都有了巨大的進步，這也意味著新時代的內部經濟責任審計工作必須隨之進步，催生新的審計技術方法。新時代的內部經濟責任審計工作必須重視信息化建設，在審計技術和方法上大規模融合大數據技術。

企業資源計劃（Enterprise Resource Planning, ERP）系統自引進中國至今，已有30 多年的歷史。但ERP 至今依舊是絕大多數企業運營的重要管理工具，其各個不同的模塊涉及管理層面各個不同的環節，支撐著計劃、預算、作業、訂單、核算、考核等諸多方面，大幅度降低了企業的管理經營成本，保證了企業的高效運行。然而近幾年，生產經營流程模式信息化處于高速發展期，企業的內控環境發生了劇烈的改變，內控的核心從以對人的控制為重點逐漸轉化為對人、電腦以及互聯網這三者的綜合控制，審計難度逐漸增大，傳統的審計模式日漸無法與新形勢下審計要求相匹配。由此可見，研究在ERP 環境下對企業內部控制審計變成了重中之重。

隨著技術的發展和近年來國企對ERP 建設的重視不斷提升，大部分大中型國企的ERP 管理水平都有了很大提升。但大部分國企的內部經濟責任審計的技術方法還停留在人工采集數據的階段，抽樣樣本不全面、采集數據時間長等問題造成了內部經濟責任審計難以全面、及時、準確地反映經濟責任問題，更難以及時預警。ERP 系統核心思路就是把企業的物流、信息流、資金流等資源整合并進行綜合管理，更有甚者會把質量體系等也一并融入。一個優秀的ERP 系統的數據庫完全可以滿足內部經濟責任審計數據采集的所有需要。本文基于完善狀態下的ERP 系統應用，探討國企內部經濟責任審計體系的構建思路及方式。

二、ERP 環境下企業內控審計相關理論

內部控制是為實現經營管理目標、組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施。內部控制制度制定后由企業內部負責審核、監督人員實施，通過有效執行相關的制度，且將其實踐應用，發現在管理中存在的問題，并高效處理[1]。

ERP 最早是1990 年美國率先定義的，簡單來說就是對產品生產計劃、研發設計、市場營銷、庫存（包括投入品、半成品和成品）、人事和財務等方面進行集成優化的管理，并包括相應的模塊組成部分。ERP 的基礎是信息技術，本質是一個管理平臺。其功能是以系統化的管理方式，為企業的決策層提供決策運行手段，同時為不同層面提供規范手段[2]。

內控審計，內控審計是指通過對企業內部控制系統的全面、獨立、客觀的評價，發現內部控制存在的題和風險，并提出改進意見和建議的一種審計活動。內控審計的核心目標是確保企業內部控制系統的有效性和合規性，以實現企業戰略目標，提高企業績效，降低經營風險[3]。

三、ERP 對企業內部控制審計的影響

（一）對審計標準的影響

在ERP 信息化的影響下，所有企業的運行環境、管理結構和內部控制系統等各個方面都在不停進化，原有標準已經無法適應新環境，涌現出大量新的問題，同時也亟待新的審計準則出現。

（二）對審計方法的影響

信息化管理下的企業必須采用新的審計方法。當前的ERP 環境實實在在給企業帶來了管理的進步，增加了經濟效益，但同時也不可避免地改變了現有的會計管理模式，促使審計環境跟著改變，傳統的審計技術方法已無法適應這種變革[4]。和傳統環境最大的不同在于，審計人員除了要手動翻閱資料外，還要關注程序等大量復雜的信息資源，重點核查與企業業務流程相關的應用控制符不符合內控的要求。

（三）對審計人員的影響

傳統審計環境中，企業的信息系統運用不充分，審計人員不得不采取手工方式處理審計任務。隨著新的信息技術融合到ERP 環境中，審計人員需要處理的原始資料，從傳統手工憑證、報表和紙質賬簿，逐步被具有高度抽象和關聯的電子數據所取代[5]。這就要求審計人員必須具備相應的計算機信息化操作能力，否則就無法對企業的信息系統展開內控審計。也就是說，審計人員不但要在精通審計知識的基礎上拓展自身能力，同時還必須熟練掌握ERP的相關內容?？梢?，內控審計進入信息化時代的1 個重要特征就是對審計人員的能力素質定下了更高的標準。

四、基于ERP 系統的內部經濟責任審計體系構建總體思路

總體思路是通過ERP 系統采集業務數據、財務數據等基礎數據，完善數據庫，通過一系列的數據分析得出結果預警并周而復始地形成反饋（見圖1）。

圖1 基于ERP 的內部經濟責任審計體系構建總體思路圖

（一）抽取內部經濟責任審計所需數據

利用內部經濟責任審計的數據基礎日志化采集表從ERP 系統大數據庫中抽取內部經濟責任審計所需數據。

（二）建立數據庫

把數據歸集到內部經濟責任審計的數據庫并在數據庫中形成數據樹，將各類來源數據存儲。

（三）數據分析

通過自定義式的內部經濟責任審計數據分析模型，分析數據，排查所有的可疑點。

（四）分析結果預警

充分利用內部經濟責任審計的分析結果，及時分析，有效預警，形成案例數據庫。

（五）制度化的數據歸集、分析、反饋體系

整個體系周而復始，形成制度化的內部經濟責任審計數據歸集、分析、反饋體系。

五、基于ERP 系統的內部經濟責任審計體系構建方式

（一）內部經濟責任審計體系數據樹的設計

基于ERP 系統的內部經濟責任審計體系構建的關鍵點在于基礎數據庫的建設。ERP 數據庫主要是將外部數據轉化為內部數據存儲起來，而內部經濟責任審計數據庫如何從ERP 數據庫中抽取數據形成內部經濟責任審計數據庫，是一個挑戰。本文嘗試將所需數據梳理為數據樹，數據樹中的數據是由基礎數據表所構成。

內部經濟責任審計主要涉及的數據為三大類：經營活動業績評價指標、可持續發展性保障狀況評價指標、社會責任履行情況評價指標。

1.經營活動業績評價指標

該指標主要是用于評價在任期內經營活動所產生的業績，主要包括資產營運情況評價、企業盈利能力評價、企業經營增長狀況評價、企業債務風險狀況評價、企業內部控制狀況評價五大類指標。

資產營運情況評價指標，目的是反映經濟資源在企業的利用效率以及資產的安全性與管理水平，其中主要指標有凈利潤現金比率、總資產周轉率、銷售收現比率、不良資產比率等。

企業盈利能力評價指標，主要是用來評價一定時期內的價值創造能力，其中主要指標有EVA、價值創造效率、凈資產收益率、總資產報酬率等。

企業經營增長狀況評價指標，目的是反映企業的經營增長水平、資本增值狀況以及其后續發展趨勢，其中主要指標有三年平均利潤增長率、資本保值增值率、EVA增長率等。

企業債務風險狀況評價指標，目的是反映企業擔負債務的情況、償債能力和當前面臨的債務風險，其中主要指標有債務保證率、資產負債率、現金流動負債比率等。

企業內部控制狀況評價指標，主要是用來評價對內部控制制度設計的有效性和其執行效果有沒有達到預定目標，其中主要指標有違法違規率、采用數據差錯率、內部控制制度有效執行率和健全率等。

2.可持續發展性保障狀況評價指標

國企高管的任期時間普遍是一個相對固定的時段，而這有可能會讓其做出一些只有益于眼前而不利于后期發展的決策，更有甚者將違背企業遠期戰略。由此可見，國企的可持續性保障能力應納入內部經濟責任審計的數據管理范圍內。其主要包含四類指標：人力資源投資和固定資產投資增長評價指標、科技投入與科技創新評價指標、重大經濟決策的科學性評價指標、新產品投產及顧客滿意度評價指標。

人力資源投資增長和機器設備更新狀況是評價企業能否長期可持續發展的重要因素，評價這方面主要采用人力資源投資增長率、設備成新率等指標。

科技投入與科技創新方面，可以采用技術投入比、研發費用投入增長率、研發投入強度、總收入中科研教育經費計提比例、研發人員占全體員工的比例等指標衡量。

重大經濟決策的科學性方面，主要是評價國企的對外投資、建設項目投資、大額融資、大額資金分配、產權制度改革、國有資產處置等所有重大經濟決策的科學性合理性。

新產品投產及顧客滿意度方面，采用新產品投產率和顧客保持率作為評價指標。

3.社會責任履行情況評價指標

安全穩定責任、管理責任、生態責任和法律責任等都是一個合格國企必須承擔的社會責任，同時也是經濟責任審計的另一個重點，主要通過安全穩定責任評價、企業環境保護責任評價、企業稅收評價、促進職工就業和職工薪酬增長情況評價等指標來反映。

安全穩定責任評價，主要對國企有無完善的安全領導機構和安全規章制度，有無配備安全技術人員，安全技術人員是否合格等方面進行評價，其考核的指標包括發生交通事故頻次、發生生產安全事故頻次等。

企業環境保護責任評價方面，采用排污達標率、工業固廢處置率等作為評價指標。

企業稅收評價方面，采用流轉稅年均增長率、企業所得稅年均增長率、計稅收入率、所得稅貢獻率等作為評價指標。

促進職工就業和職工薪酬增長情況評價方面，采用任期內新增就業崗位、職工工資增長率等作為評價指標。

（二）利用基礎數據表進行內部經濟責任基礎數據的采集

內部經濟責任審計數據樹的數據依靠基礎數據采集表的數據收集而來?；A數據采集表設計為多選項的查詢式表樣，表中查詢項為數據樹構成的主要指標數據的基礎數據及按公式計算后的指標數據。選定好指標后，數據基礎表自動從ERP 數據庫中抽取數據，形成設定好的模版樣式。

（三）數據分析模型的構建

基礎表抽取數據完成后，將這些數據匯總到內部經濟責任審計的數據庫內，再根據數據分析模型的需求，對其進行分析，得出分析結果。

數據分析模型構建的主要思路是，通過關鍵判斷條件或關鍵字進行關聯性分析并形成疑點表，再對疑點表進行人工分析。

舉例說明，為判斷某國企的銷售流程和管理規定的內部控制執行有效性情況，對機器的編號、經銷商名稱等關鍵字進行關聯分析，從而形成疑點表。通過分析就能發現發出商品是否按照管理規定回款、實物庫存與記錄是否相符、發出商品去向是否明確等。

數據分析模型應是自定義式的，并且可以保存和修改模型樣式，循環使用。

（四）分析結果的存儲

分析結果的存儲主要是將人工分析判斷后的數據手動導入系統，協助構建內部經濟責任審計的案例庫，加強整個體系的反饋功能，使數據分析結果隨著時間的推移更加精確地表達使用者的需求結果。

六、應用前景

（一）使內部經濟責任審計數據分析更及時

基于ERP 系統的內部經濟責任審計系統的構建可以幫助內部經濟責任審計數據分析更準確和及時。ERP 大數據采集功能可以做到日志化采集，能夠將內部經濟責任審計的預警作用最大程度地發揮出來。

（二）有效減少內部經濟責任審計前期工作量

基于ERP 系統的內部經濟責任審計系統免去了企業內部審計人員數據采集、調查抽樣等大量煩瑣的前期工作，能夠減少無用工作量，切實提高工作效率。

（三）提高內部經濟責任審計的審計覆蓋面積

基于ERP 系統的內部經濟責任審計系統可以將原來的抽樣審計變為全面審計，從而擴大內部經濟責任審計的范圍。通過完善數據分析模型的構建，還可以將分析層次更深入和細化，滿足新時代下內部經濟責任審計環境的現實需求。

（四）有利于企業經濟責任管理向高質量發展

基于ERP 系統的內部經濟責任審計系統是基于大數據平臺下的一種管理體系，它集數據采集、存儲、分析、反饋、監督于一身，不僅可以提高內部經濟責任審計的有效性，還可以通過案例庫的構建幫助企業經濟責任管理向高質量發展。