國有企業財會監督工作探析

王陽陽

（作者單位：中國農業出版社有限公司）

一、研究背景

2023 年2 月9 日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于進一步加強財會監督工作的意見》（以下簡稱《意見》），這是做好新時代財會監督工作的綱領性文件和行動指南，為推進財會監督工作高質量發展指明了方向、提供了根本遵循。財會監督內涵豐富，覆蓋面廣，站在企業的角度如何將財會監督做實做好是一項十分有挑戰性的工作，也引發了實務界的廣泛關注。本文正是以此為背景，結合學習成果和實踐經驗，聚焦國有企業改革與發展上的重點和難點，對國有企業如何開展財會監督、國有企業財會監督面臨的困境、推進財會監督的措施和著力點等幾個方面展開討論，以期能夠為國有企業全面宣傳貫徹落實《意見》精神，推進新時代財會監督工作高質量發展提供裨益。

二、國有企業財會監督工作的重要意義

《意見》指出，財會監督是依法依規對國家機關、企事業單位、其他組織和個人的財政、財務、會計活動實施的監督。作為黨和國家監督體系的重要組成部分，財會監督為推進全面從嚴治黨、建立健全現代財經制度、維護規范經濟秩序，推進國家治理體系和治理能力現代化等方面都發揮了重要作用。

新形勢下的財會監督不再是傳統意義的財政監督、財務監督和會計監督的加總，而是把三者有機融合并凝練升華。《意見》明確了財會監督的內涵、定位、要求、體系、機制和重點，提出構建財政部門、有關部門、各單位、相關中介機構、行業協會的“五位一體”財會監督體系，肯定了財會監督是全面覆蓋財政、財務、會計監督的一種監督行為，在黨和國家治理體系中有著重要的地位和作用。

隨著國有企業改革的不斷深入，國有企業在產權結構、法人治理、考核激勵、現代化管理等方面都面臨著巨大的壓力和挑戰。各地區、各部門、國有企業的領導層和廣大職工都在努力跟上改革的步伐，積極探索，勇于實踐，為國有企業的改革發展注入新鮮血液，引領科技創新，探索國有企業的現代化、市場化、競爭化的最優路徑。因此，國有企業財會監督工作既是對國有企業改革成果的重要保護，也是促進國有企業健康發展的重要保障。

三、國有企業財會監督工作面臨的困境

作為基層組織，國有企業在全面貫徹落實財會監督工作中面臨的既有歷史遺留問題，也有改革發展路上遇到的新困難。本文著重對國有企業在財務監督和會計監督面臨的“人、財、物”困境進行探討。

（一）“人”的困境

人是開展財會監督的主體。什么人去開展財會監督，什么樣的人能夠開展財會監督，尤為重要。

上海國家會計學院在2023 年3 月16 日至19 日，通過微信群、短信等面向有關人群投放調查問卷1 142 份，經篩選后的有效樣本為1 035 份。其中：投票人最關心的問題是財會監督的職能邊界和投入問題，即調查結果顯示73%的人關心企業財務工作者監督職能與會計服務職能的沖突問題。調查結果進一步佐證，企業當前階段開展財會監督的主體人群仍為財務人員。財務人員肩負服務與監管的雙重身份，一方面要為企業的經營發展提供高水平的財會服務，另一方面要為企業的規范經營實施高質量的財會監督。要解決服務與監管的雙重任務，要解決大家最為關注的“沖突”問題，就至少要求企業具備一定“質”“量”的財務人員。

1.財務人員數“量”的合理性

一個企業究竟需要多少財務人員，與企業的規模、經營模式、業務復雜度、信息化水平，財務部門承擔的職能等息息相關。因此，企業財務人員數量的合理性研究是解決目前存在的人員數量短缺、頻繁借調、工作壓力過大等問題的關鍵，也是能夠保障財會監督落實的重要“人”為因素之一。

2.財務人員素“質”的匹配度

一個企業究竟需要什么樣的財務人員，與企業的人才梯隊搭建、經營發展的需要、財務部門的定位等息息相關。因此，有關企業財務人員素“質”的匹配度研究，為企業搭建適配的財務人才梯隊，是解決目前存在的財務人員綜合水平不高、知識面單一、人才斷層、高端人才缺乏等問題的關鍵，也是能夠保障財會監督落實的重要“人”為因素之二。

（二）“財”的困境

財務人員管“財”，這是財務人員的最核心職能。但是，財務人員卻很少把“財”用到自己身上。很少有企業能舍得在財務人員身上投入大量的培訓費用和培養成本，這與企業傳統的對財務工作的重視程度、定位要求都有很大關系。“財務工作很重要，但是財務不創造價值”是根深蒂固的思想。因此，在“不創造價值”的部門和人員身上花費大量的成本就顯得并不經濟。因此，要解決目前存在的財務人員素質滿足不了企業改革發展的需要、滿足不了逐步推進的財會監督要求的問題，就需要企業重視財務人員的培訓和培養，用更多的“財”為企業打造一支“精財務、懂業務、強監督”的財務隊伍。這樣的專業隊伍為企業帶來的成本降低、費用節約、風險防范、規范經營等都會清晰的說明財務人員只是“不直接創造價值”而已。

（三）“物”的困境

整個社會的信息化、網絡化、智能化的高速發展令人嘆為觀止，企業信息化的作用也是不言而喻。然而，當前國有企業的財務信息化水平卻不盡如人意。除卻頭部央企、大型國企，普通的國有企業財務信息化水平普遍不高。不能利用信息化和新技術為企業財務核算和財會監督賦能，仍依靠傳統的會計記賬、審計監督方法勢必會給財務人員帶來更大的基礎工作壓力，也不利于監管各種伴隨市場經濟高速發展而生的創新型經濟形態。

四、國有企業加強財會監督工作的建議

就企業而言，在全面宣傳貫徹落實財會監督相關要求時，既要把握《意見》的全面性和普適性，又要結合企業經營管理實際體現出針對性和具體性。

（一）樹立新的財會監督理念

新形勢下的財會監督已突破傳統意義的財政監督、財務監督和會計監督。企業要全面推進落實財會監督就需要有目標統籌、資源統籌、力量統籌的“一盤棋”理念。一是打通企業內部監督的“七經八脈”，避免單打獨斗、各自為營，實現有機貫通、形成合力，從而全方位、多角度的推進實施。二是轉變監督傳統思維，突破原有的靜態監督、事后監督、節點監督，向動態監督、事前預警、場景監督轉變，從而實現監督的動態完整、數據驅動和全業務場景。新的財會監督理念下，監督不再是零散的業務數據，不再是孤立的流程節點，不再是事后的會計核算，在大數據、智能化、移動互聯網、云計算等技術的幫助下，將會是信息共享、看板數據、業務全場景展示，真正實現全面監督。

（二）健全企業長效治理機制

《意見》要求堅持問題導向，針對近年來多發、易發、高發的一些突出問題，圍繞重點領域進一步加大監督力度。企業要對改革發展中重點領域、易錯問題健全長效治理機制。一是完善財會監督規章制度，積極構建“1+N”制度體系。“1”即統籌制定抓總的財會監督辦法，“N”指針對預算管理、資產管理、項目實施、內部控制、政府采購等重點領域制定管理辦法，全力推進報銷支出標準辦法建設，配套完善業務流程和操作指引，進一步明確崗位責任、規范程序、內控措施，為財會監督工作嚴謹有序開展提供制度支撐。二是建立財會監督工作組織機構，成立領導小組，建立部門層面橫向到邊、縱向到底的運行體系，為財會監督工作全面宣傳貫徹落實提供組織保障。

（三）聚焦內控建設三道防線

對于企業而言，內控建設與風險管理的一體化運行，是貫徹落實《意見》的一項有力舉措。企業應將內控建設與風險管理融入日常工作和業務流程中，逐步建立健全企業自身財會監督的三道防線。一是建立健全以業務部門為核心的第一道防線。由業務主責部門，負責開展本業務板塊的內控標準制定及業務全過程風險管理措施；二是建立健全以財務部門、審計部門為核心的第二道防線，統籌企業內部控制與風險管理體系建設，為業務部門提供專業支持和補充，落實內部控制與風險管理職能；三是建立健全以紀檢、專審等內外部監督機構為核心的第三道防線，負責檢查第一、二道防線的有效性，發揮查錯糾弊作用，促進企業整個內部控制與風險管理體系的不斷優化。

（四）提升財會監督數智手段

隨著大數據、云計算、區塊鏈、人工智能等新技術的蓬勃發展，企業內部貫徹落實財會監督工作要著重加強新技術應用，讓科技賦能管理，推動財會監督工作由“人防人控”向“智防智控”轉型。一是通過財務信息化系統的應用，將預算指標、費用支出標準、績效考核目標、審批審核流程等關鍵要素嵌入系統，從科技層面發力推進內部控制風險節點的系統化、標準化。二是依托大數據、云計算等分析技術，以財務報表、業務數據為基礎，建立企業管理倉數據分析系統、企業財會監督數據平臺和數據庫，實現歷史數據、關鍵數據的共享對接，提高財會監督的精準度。

（五）構建三方聯動監督體系

在企業中，財務監督、審計監督、紀檢監察監督的工作一般由不同部門履行相應職責。企業要實現目標統籌、資源統籌、力量統籌的“一盤棋”財會監督理念，就需要充分發揮這三個監督部門的聯動優勢，通過主動聯合、深度融合、有機貫通、互通有無，來全方位推進企業財會監督的高質量發展。一是加強三方聯動監督的頂層設計，企業主要負責人要充分意識到三方聯動機制的重要性、必要性，為三方聯動監督體系的建設提供堅強的組織保障和文化氛圍。二是開展三方人員聯合培養。“財、審、監”三方人員的專業能力、職業素養等各有側重，都有著各自的職業優勢、思維模式及專業要求。通過聯合培訓、組織交流、人員互用、崗位輪換的實施，可以有效提升專業知識面和綜合能力水平，為打造業務熟練、專業過硬、作風務實的專業監督隊伍奠定堅實基礎。三是強化三方監督成果互認互用。“財、審、監”三方監督職責“不沖突、有交叉、無遺漏”，三方成果的互通共享可以更加及時的識別風險、發現問題、處理問題，并將問題處理納入干部考核和績效考評，有效解決財會監督的“后半篇”問題，為夯實財會監督成果，建立監督長效機制有著重要意義。

五、結語

隨著全面深化改革逐步向縱深推進，黨和國家監督體系建設也進入新階段。財會監督工作在黨和國家監督體系中發揮基礎性、支撐性重要作用的同時，也存在監督體系尚待完善、工作機制有待理順、法治建設亟須健全、監督能力有待提升、一些領域財經紀律亟須整治等問題需要解決。

立足當前，著眼長遠，國有企業在國民經濟中的重要地位更要求我們要在全面履行好擔當和表率作用的同時，下大力氣解決掉改革路上遇到的一些困難，理順工作機制，夯實能力基礎，著力提高財會監督水平，營造風清氣正的良好環境，不斷推動新形勢下財會監督工作的高質量發展。