政府會(huì)計(jì)制度下農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的思考

郭 偉

（作者單位：河北省農(nóng)林科學(xué)院）

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，在一個(gè)賬套內(nèi)，對(duì)同一個(gè)業(yè)務(wù)平行記賬，但又有不同的核算基礎(chǔ)和科目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，計(jì)提折舊、攤銷和壞賬準(zhǔn)備，關(guān)注應(yīng)收應(yīng)付，全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，真實(shí)反映出單位運(yùn)行成果，年末形成單位政府財(cái)務(wù)報(bào)告。預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，體現(xiàn)單位預(yù)算管理收支及結(jié)余情況，起到了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理預(yù)算能力的作用，年末形成單位決算報(bào)告。要實(shí)現(xiàn)“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告”政府會(huì)計(jì)制度的功能，準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息必須以提升的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提[1]。

一、影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的主要因素

（一）人員因素

財(cái)務(wù)人員作為會(huì)計(jì)核算的主體，首要是做好會(huì)計(jì)賬務(wù)處理問題，這是最重要的原始數(shù)據(jù)，關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及最終財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。新制度的“雙分錄，雙基礎(chǔ)”加大了財(cái)務(wù)人員的工作量和業(yè)務(wù)處理的難度，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的合理分析和精準(zhǔn)判斷給財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也提出了更高的要求。部分科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員普遍存在老齡化現(xiàn)象，專業(yè)技術(shù)人才梯隊(duì)結(jié)構(gòu)不合理，年輕專業(yè)的財(cái)務(wù)信息化人員嚴(yán)重“斷檔”，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，不能適應(yīng)新制度的變化，領(lǐng)會(huì)新制度的要義，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[2]。

（二）實(shí)務(wù)難點(diǎn)

政府會(huì)計(jì)制度要求對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”，即單位需要反映財(cái)務(wù)狀況，也需要反映預(yù)算執(zhí)行情況。政府會(huì)計(jì)制度由于核算的時(shí)點(diǎn)及基礎(chǔ)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)收支記賬上出現(xiàn)差異，出現(xiàn)不需要平行記賬或者即使平行記賬金額也不一致的情況[3]，正確理解和會(huì)計(jì)分錄是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。主要有以下幾種情形。

1.納入部門預(yù)算的非現(xiàn)金業(yè)務(wù)

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷以及發(fā)出存貨，不涉及現(xiàn)金的流入流出；非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)、無償調(diào)撥中不涉及現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)，非貨幣性資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損中不涉及現(xiàn)金凈支出的業(yè)務(wù)。只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，不做預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

2.納入部門預(yù)算的現(xiàn)金業(yè)務(wù)

從銀行提現(xiàn)或存現(xiàn)，是貨幣資金內(nèi)部增減變動(dòng)，不產(chǎn)生現(xiàn)金流，只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。職工購(gòu)買材料或差旅費(fèi)借款發(fā)生時(shí)，未真正發(fā)生現(xiàn)金支出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過“其他應(yīng)收款”科目核算，不做預(yù)算會(huì)計(jì)核算，在實(shí)際報(bào)銷時(shí)才進(jìn)行平行記賬。

3.未納入部門預(yù)算的現(xiàn)金業(yè)務(wù)

國(guó)有資產(chǎn)處置、租賃、報(bào)廢取得的收入，因未納入部門預(yù)算，不屬于本單位收入，在“應(yīng)繳財(cái)政款”中核算；不做預(yù)算會(huì)計(jì)核算。收到委托代理資金、應(yīng)轉(zhuǎn)撥其他單位的款項(xiàng)；以及保證金等暫收暫付款。記入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來科目，不預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

4.橫向課題確認(rèn)收入的方式不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，單位收到預(yù)撥科研課題款項(xiàng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以合同書確認(rèn)應(yīng)歸集到本年的收入金額，貸記“事業(yè)收入”；預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為原則，以全部收到金額貸記“事業(yè)預(yù)算收入”，兩者存在差異。

5.支付預(yù)付款項(xiàng)和購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“預(yù)付賬款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”，不列支費(fèi)用；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“事業(yè)支出”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用和預(yù)算會(huì)計(jì)支出科目上存在差異。

二、提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的措施

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，提升專業(yè)技能

“雙核算”體系，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出更高要求，人是第一生產(chǎn)力，結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)人才是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。一是引進(jìn)財(cái)務(wù)專業(yè)人才，解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員年齡老化、斷檔、學(xué)習(xí)能力低等問題，提升財(cái)務(wù)工作的辦事效率和水平，提升會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。二是科研事業(yè)單位要建立年度培訓(xùn)計(jì)劃，定期舉辦培訓(xùn)交流活動(dòng)，結(jié)合現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的問題，解決會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)，提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平。三是建立健全激勵(lì)約束機(jī)制，完善績(jī)效考核制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)崗位輪崗，提升每位財(cái)務(wù)人員各方面的能力與責(zé)任擔(dān)當(dāng)[4]。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，完善內(nèi)控制度

科研事業(yè)單位要大力推行信息化建設(shè)實(shí)施，改善工作的基礎(chǔ)環(huán)境，信息化不僅僅局限于會(huì)計(jì)電算化，要在優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)銷流程，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作全過程可視化，信息化，與單位辦公自動(dòng)化有效結(jié)合，以達(dá)到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，減少人為差錯(cuò)的發(fā)生。建立完善內(nèi)控制度，明確財(cái)務(wù)崗位職責(zé)和權(quán)限，各司其職，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制，保障會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量。

（三）核對(duì)會(huì)計(jì)核算信息，夯實(shí)工作基礎(chǔ)

“雙核算”會(huì)計(jì)體系相互分離又互相銜接，期末對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)核算體系的會(huì)計(jì)科目的核對(duì)是查漏補(bǔ)缺，修正錯(cuò)誤，檢查會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，提升會(huì)計(jì)質(zhì)量的重要保證。主要包括以下幾個(gè)方面：

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入與預(yù)算會(huì)計(jì)收入的比對(duì)

一般情況下財(cái)政撥款收入和財(cái)政撥款預(yù)算收入一致，利息收入+其他收入=其他預(yù)算收入。存在差異的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“事業(yè)收入”與預(yù)算會(huì)計(jì)“事業(yè)預(yù)算收入”，兩者差異形成是由于收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同存在于預(yù)收款項(xiàng)和應(yīng)收款項(xiàng)科目核算上[5]。科研事業(yè)單位橫向預(yù)收項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)較多，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確定“事業(yè)收入”和“預(yù)收賬款”金額，年末轉(zhuǎn)賬后，預(yù)收賬款的貸方余額與預(yù)算會(huì)計(jì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)余額一致。在沒有其他業(yè)務(wù)的情況下：事業(yè)收入+預(yù)收賬款（貸方發(fā)生額）-應(yīng)收賬款（借方發(fā)生額）=事業(yè)預(yù)算收入。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用與預(yù)算會(huì)計(jì)支出比對(duì)

年末，二者的差異存在于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷科目，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)費(fèi)用（單位管理費(fèi)用)”=固定資產(chǎn)折舊(貸方）-無形資產(chǎn)攤銷（貸方）+固定資產(chǎn)（借方）+無形資產(chǎn)（借方）=預(yù)算會(huì)計(jì)“事業(yè)支出”。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)差異項(xiàng)比對(duì)

差異項(xiàng)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本年盈余與預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算結(jié)余之間的差異。涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入與預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算收入差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用與預(yù)算會(huì)計(jì)支出之間的差異，要求在日常核算過程中要嚴(yán)格標(biāo)注差異項(xiàng)，由財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成，以檢查賬務(wù)處理是否正確，會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確。（見表1）。

表1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)差異項(xiàng)對(duì)照表

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金與預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存比對(duì)

年末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“零余額”“財(cái)政返還額度”與預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存-零余額”“資金結(jié)存-財(cái)政應(yīng)返還額度”應(yīng)一致，所以重點(diǎn)核對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金”與預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存-貨幣資金”的相互關(guān)系。一般情況下：預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存”的金額=財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金+零余額+財(cái)政應(yīng)返還額度+單位可收回資金（應(yīng)收款）-不納入預(yù)算管理資金（暫付款）”

（四）優(yōu)化會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化工作流程

在日常會(huì)計(jì)核算中，對(duì)本年度內(nèi)就能消化的時(shí)間性差異的款項(xiàng)，例如代扣稅金、公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)等，作簡(jiǎn)化處理：一是在“差異項(xiàng)”輔助核算時(shí)選擇“無差異”，既簡(jiǎn)化了核算，又減少了年末核實(shí)長(zhǎng)期存在“差異項(xiàng)”的難度，二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)列支“費(fèi)用”時(shí)，建議預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)以“費(fèi)用”金額確認(rèn)“支出”，實(shí)際支出代扣項(xiàng)時(shí)，只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。

例如：本月發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬1 050 元，代扣勞務(wù)個(gè)稅50 元

發(fā)放時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

預(yù)算會(huì)計(jì)：

下月交納個(gè)稅時(shí)只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

三、結(jié)語

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是會(huì)計(jì)核算工作的新課題，通過理論知識(shí)學(xué)習(xí)及實(shí)操的有效結(jié)合，通過年末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目勾稽關(guān)系的對(duì)比，相互印證、查漏、查錯(cuò)、夯實(shí)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的加強(qiáng)更新，信息化平臺(tái)的建設(shè)使用，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供重要保障，為政府會(huì)計(jì)制度有效實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。