內部審計對提升企業經營管理水平的目標選項與內生動力研究

趙 帥

內蒙古赤峰市紅山區審計局

引言

在經濟社會高質量發展的新時代，企業要想提升自身的核心競爭力，就必須高度重視內部審計工作。為了實現利潤最大化，必須建立健全內部管理，根據資本運動的客觀規律和經營活動進行科學計劃、組織、調節、控制、指導和監督。因此，企業高層領導要有效樹立起先進的內部審計管理工作理念，充分認識到內部審計工作對提升企業經營管理水平的各種影響作用，要結合自身發展情況與工作要求，及時有效采取強化內部審計工作的實踐措施，不斷提高企業內部審計水平，推動各項業務活動的高質量發展。

一、企業內部審計職能特點與現狀解析

1.內部審計概述。企業內部審計實質是指在經營管理中，企業通過專門設立審計部門，由該部門審計人員負責對企業生產經營全過程中各類業務活動開展的全面審查監督工作。與外部審計相比，企業內部審計作為企業的職能部門之一，促進企業資本做大做強、維護所有者權益的目標更加明確。內部審計是一種廣義的管理手段，并不局限在審核財務報表、發現收支問題、評價經濟事項等，而是作為企業價值鏈的一部分，通過實施全面高效的監督為企業組織創造價值。審計人員需要嚴格按照國家法律法規制度與企業實際生產經營情況，對各項業務具體行為進行認真審查作業，確保能夠幫助企業及時發現不足問題，并及時提出相關監督整改意見，幫助企業不斷提高自身生產經營管理水平，避免企業面臨各種經營管理風險。

2.企業內部審計職能特點。企業內部審計的重要職能主要體現在以下幾點：1）動態監督。監督職能可以說是內部審計的基本職能。審計部門要全面做好對企業生產經營管理狀態的實時動態監督工作，加強對各項經濟業務開展的事前監督、事中控制、事后反饋，及時發現內部控制中的苗頭性、傾向性問題，并做好業務的綜合審計，為企業管理決策、風險管理控制等提供可靠依據；2）管理控制。內部審計也是企業的一種管理手段。內部審計部門本身就是企業的一個職能部門, 它不直接參與，但能滲透在企業的所有經營管理活動之中,能夠對企業經營管理計劃、投資可行性以及預決算方案等諸多環節進行監督控制，可以說既能直接參與重大決策，也能落實落細在日常經營活動中；3）咨詢服務。現代企業內部審計職能正在由監督、檢查的“保護型”職能向咨詢、服務的“建設型”職能轉變。內部審計人員除了要履行基本審計職能以外，還應該結合自己的專業知識就內部控制中的薄弱或缺失環節向管理層提供經營管理決策、風險防控等方面的意見建議，促進優化內控機制，以此來實現企業的健康有序發展。

企業內部審計工作特點主要包括了以下幾點內容：1）審計工作具有相對的獨立性與內向性。所謂的相對，是指內部審計以不脫離企業的經營管理活動為前提，不參與到具體經營管理活動之中，不受企業其他職能部門的影響，直接向董事會和管理層發表審計建議；2）以發展的眼光看，內部審計的范圍由小到大，由財務向經營、由經營向內部控制、風險管理逐漸拓展，涉及到生產、銷售、財務、人事、行政幾乎所有的經營管理環節，更加側重于審查企業生產經營管理過程是否有效，以及企業各項管理規章制度是否得到遵守和有力執行；3）企業內部審計結果的公正性和客觀性較低，且以建議性意見為主，成果運用往往不夠徹底；4）內部審計對象的復合性。在現代市場經濟建設發展中，市場結構變得日益復雜起來，市場企業層次也變得越來越豐富，這會促使企業內部審計對象具有復合性、廣泛性以及多樣性等特點。

3.企業內部審計的普遍現狀。1983 年，我國審計制度恢復。在國家審計的帶動下，一些大、中型國有企業開始探索內部審計工作，內部審計應運而生。1987 年，成立了中國內部審計學會，2000 年更名為中國內部審計師協會，由審計署領導，除了相關政策理論研究、技術開發應用等之外，也對內部審計進行行業管理。2003 年，審計署頒布了《審計署關于內部審計工作的規定》，對內部審計機構的設立、職責和權限等做出了明確規定，我國內部審計工作自此進入法制化、規范化發展軌道。根據審計署網站一組數據，2007 年全國已有內部審計機構9 萬多個，內部審計人員達到24 萬人。

2007 年，中國內部審計協會曾對1024 家國有企業的內部審計發展情況進行過一次調查，內部審計機構覆蓋率為83.76%，存在五種組織形式，一是隸屬于財會部門，二是隸屬于紀檢監察部門并合署辦公，三是隸屬于高管層（占比最多），四是接受高管層與監事會雙重領導，五是以審計委員會的形式同時接受董事會和高管層雙重領導。2023 年3 月，紅山區審計局對全區63 家一級預算單位的內審機構情況進行了統計，僅有9 家單位設立了內審機構，雖然較2022 年增加了4 個，但覆蓋率不足15%，開展的主要工作是對違規使用資金等會計核算問題進行糾正。與國家政府部門、事業單位相比，企業內部審計部門覆蓋率雖然更高，但工作水平更顯落后。工作理念方面，隨著我國市場經濟體制的逐步完善，內部審計的目標逐漸已由監督檢查、防弊查錯向風險防控、規范管理轉移。但我國企業內部審計普遍范圍狹窄，較多集中在財務方面，且職能轉變不徹底，未能由賬務審計延展至內部控制和管理層面。內部審計仍側重于事后監督，沒有真正實現對企業經營管理開展全鏈條、全方位的滲透式監督與評價，制約了內部審計建設性作用的發揮。作用發揮方面，多數企業的內部審計機構、人員依附于財務或其他部門，甚至未配備專職內審人員，因此無法保證內部審計的客觀性和公正性。部分企業雖然設置了專門的內審機構，但隸屬關系不清，獨立性不強，機構形同虛設。而設置了獨立內部審計部門的企業中，多數情況下內部審計部門只是作為一個普通職能部門存在，有時由于領導層的不重視，即便提出一些經營管理的改善建議，也難以得到采納運用，致使職能職責并未得到有效發揮。人員業務水平方面，在我國絕大多數的內部審計機構與專業審計人員都出自于政府部門和事業單位，市場企業未能有效專門成立先進完善的審計部門，并組建培養起一支高能力、高素質的審計人才隊伍。參與內部審計的人員多數是從管理崗位、財會崗位等充實而來，專業化內部審計人才匱乏。由于領導層缺乏對內部審計的重視，內審人員培訓提升方面也有很大欠缺，大數據審計、績效型審計、研究型審計等先進的審計技術理沒有得到有效培訓和運用，審計成果質量整體不高。

二、內部審計對企業經營管理水平提升的目標選項

1.優化配置利用企業內部資源。內部審計工作在企業經營管理過程中的開展，是為了實現對企業生產經營活動全過程的客觀真實評價。然而實際情況是，當前我國大多數企業都不夠重視內部控制管理工作，未能夠結合實際經營管理情況，優化改善內部監督管理工作，從而導致企業容易發生資源不必要的浪費現象，不利于提升企業內部資源的使用率。此時，企業通過內部審計，專門安排審計人員對生產經營環節的全過程監督管理并進行科學客觀評價，將有利于掌控好內部各項資源的優化配置，杜絕發生資源不必要的浪費問題，確保企業能夠在最低成本下創造出最大的經濟效益。

2.科學防范控制各類經營風險。在百年未有之大變局的背景下，市場環境更加復雜多變，企業更需要高度重視防范化解重大經營管理風險，避免因風險而導致的生存發展困境，以在市場中站穩腳跟。企業通過加強內部審計工作，安排專業審計人員全面負責監督各項工作業務活動，嚴格按照企業管理規章制度與法律法規制度執行監督管理，并根據企業的實際生產經營情況和統一管理目標，從風險控制管理角度深入分析企業經營過程中存在的各類問題。這樣能夠及時發現企業潛在的經營風險問題，建議相關部門進行整改，從而幫助企業更好防范控制經營風險，避免造成企業嚴重的經濟效益損失。

3.全面提升企業綜合發展效能。對于市場任何一家企業來說，內部審計工作的規范有序開展，能夠幫助企業更加全面準確的審視自己，實現對企業內部生產經營情況的科學系統檢查，并從中及時發現不足問題，從而采取有效的控制解決措施，不斷提高企業的經營管理水平。企業內部審計部門工作人員通過結合企業實際生產經營情況，同時嚴格按照審計工作相關規范要求，明確企業內部審計工作標準，將有利于提升企業的財務規范管理水平，降低企業經營管理風險，全面提高企業的綜合發展效能，促進企業健康、穩定、持續發展。

三、內部審計對企業經營管理水平提升的內生動力

1.升內部審計工作重視程度，凝聚內部審計工作共識。在社會發展新形勢下，任何一家企業在經營管理過程中，都必須高度重視內部審計工作。市場企業應提升內部審計的地位，并確保該項工作在企業經營管理過程的相對獨立性。企業高層管理領導要發揮出自身的表率作用，注重提高全體員工對內部審計工作重視程度，凝聚強化內部審計工作共識，營造內審工作的良好氛圍。企業管理者必須明確“內部審計”與“內部控制”的關系，樹立現代內部審計觀念，立足內部審計職能職責，在構建獨立的內審機構的同時，將內部審計貫穿于內部控制的全過程，實現二者的有機結合，提高企業管理水平。審計人員應該積極主動應對內部審計工作由查錯糾弊向規范管理的轉變，參與到企業的經營管理的各環節，從審計視角提出建議，將發現問題、規范管理和促進發展一體化推進。其他部門要充分認識內部審計“治已病、防未病”的作用，主動配合審計監督，形成合力，使內部審計的作用得到充分發揮。

2.優化內部審計技術，提高審計工作質量。企業在內部審計工作中，還需重視加強對內部審計技術的優化改進工作，合理引進先進審計方法與技術，如大數據審計、研究型審計、績效型審計等，以此來不斷提升企業內部審計工作質量。在信息化技術快速發展的時代背景下，企業要想提高自身的核心競爭力，就必須合理利用互聯網信息技術，有效搭建起先進完善的企業內部審計信息管理系統，方便工作人員收集整理審計工作信息，深入處理分析，為高層領導科學決策提供可靠依據，從而充分保障企業經營管理質量，全面提升企業綜合管理效能。企業審計部門需要結合生產經營情況及特征，根據各部門的業務管理要求，清晰明確審計監督工作事項，并借助先進互聯網信息技術加強對各個環節的監督管理。企業要安排專業技術人員負責搭建起功能完善、操作簡單方便的內部審計系統，讓審計工作所產生的數據信息能夠保存記錄在系統中，方便隨時調取利用，提升企業內部審計工作質量和效率。審計人員要注重優化內部審計技術方法，自主學習掌握利用好各項先進信息技術，學會利用大數據技術進行審計工作數據信息的收集整理與處理分析工作，強化對各事項開展全過程資料的收集整理與動態監管，確保及時有效掌握了解到企業內部實際生產經營情況，并對實際情況進行綜合處理分析，用高質高效的內部審計成果為企業有效提升經營管理水平保駕護航。

3.完善人員結構，加快內部審計工作建設。人才是企業內生動力的源泉。為了保障內部審計工作切實發揮應有作用，企業要加大對審計工作建設的投資力度，挑選并培養符合崗位需求的優秀審計人員。人員結構方面，要優先選擇具有扎實業務能力、職業素養過硬以及具有創新實踐意識的審計人員，特別是具備政策、財務、工程造價、計算機等各方面知識的“多面手”，確保人崗匹配，促進企業提升經營管理水平。企業要加強對內部審計部門的考核評估，通過構建完善的獎懲機制，根據審計人員實際工作表現，執行對應的獎罰措施，充分調動起審計人員工作的積極性與主動性。與此同時，企業管理部門要定期組織全體審計人員參與到專業化的培訓教育活動中，持續提高業務水平與綜合素質。制度建設也是內部審計工作建設的重要抓手。在制定審計工作規范等內審管理制度時，要特別注意其可操作性，要將其立足于企業實際生產經營情況，有效將內部審計管理制度與企業經營管理有機結合。企業管理部門要不斷加大對審計制度執行情況的跟蹤檢查，營造優良的企業內部審計環境，確保內部審計在企業經營管理等領域中發揮實效。

4.高度重視審計整改，促進內審成果有效轉化利用。企業內部審計工作開展的重要目標之一，就是要將審計工作成果轉化為企業的實際管理效益，幫助企業創造出更多安全穩定的經濟效益。在社會發展新時期，市場企業要高度重視內部審計的整改工作，確保各項審計成果能夠得到有效的轉化利用，幫助企業切實提高經營管理水平。一方面企業要積極配合內審部門做好各項優化改進工作，對審計查出的問題展開深入分析研究，對生產經營過程的薄弱環節進行科學系統的梳理作業，明確制定并有力實施好各項可行的整改措施，及時組織各相關部門落實好各項整改工作。企業要將內部審計工作中查明的問題整改工作納入到重要議事日程中，高層管理領導要及時有效部署整改工作，明確相關審計整改工作事宜，對整個審計整改過程進行有力監督，確保整改見實見效。企業可以通過設置完善的整改工作管理制度，建立長效工作機制，要求各部門必須積極配合審計部門開展整改工作，形成審計整改合力，促進發現問題、規范管理和促進工作的一體化推進。審計成果轉化中，企業還需創新完善各項運用方式方法，不斷強化內部審計調查研究工作，根據當前企業經營管理中存在的一些重點難點問題，制定實施相對應的配套工作機制，著眼大局，明確整改責任人，制定具體整改措施與整改時限，讓審計成果能夠運用到實處上，從根本上幫助企業解決現實經營問題。

四、結束語

綜上所述，內部審計工作與企業經營管理發展息息相關的，企業要想全面提升自身的經營管理水平，在低風險下創造出更多安全可靠的經濟效益，就必須高度重視內部審計建設工作。企業高層管理領導要主動提升對內部審計工作的重視程度，強化各部門工作人員對內部審計工作的正確認知，促使每個基層人員都能夠意識到審計工作規范有序開展的重要性。企業要組建培養起專業完善的審計人才隊伍，引進應用先進審計技術與方法，提高企業內部審計工作水平，客觀評價，揭示問題，充分發揮內部審計的應有作用。