國(guó)家審計(jì)促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)研究
——基于省級(jí)面板數(shù)據(jù)的測(cè)算與實(shí)證

謝文睿，黃衛(wèi)東，關(guān) 飛

（1.南京郵電大學(xué) 管理學(xué)院，江蘇 南京 210003；2.南京市審計(jì)局，江蘇 南京 210018）

一、引言

近年來，全球自由貿(mào)易體系遭到破壞，中國(guó)的產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈安全面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此，在黨的十九屆五中全會(huì)上，習(xí)近平總書記提出，要將“產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)高級(jí)化、產(chǎn)業(yè)鏈現(xiàn)代化水平明顯提高”作為“十四五”時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要目標(biāo)之一，一方面緊抓傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)；另一方面督促戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大，以此增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈自主可控能力、穩(wěn)定性和現(xiàn)代化水平。“高質(zhì)量發(fā)展”是中國(guó)新發(fā)展階段的主題詞，而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)是中國(guó)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。據(jù)統(tǒng)計(jì)，“產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)”“轉(zhuǎn)型”“結(jié)構(gòu)優(yōu)化”“調(diào)結(jié)構(gòu)”“產(chǎn)業(yè)升級(jí)”等詞頻繁地出現(xiàn)在近年每一份省級(jí)政府工作報(bào)告中，體現(xiàn)出不同地區(qū)對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策意圖、對(duì)產(chǎn)業(yè)壯大的重視態(tài)度，以及促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的實(shí)踐強(qiáng)度。

國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要保障，在新發(fā)展階段下，國(guó)家審計(jì)功能定位已經(jīng)由對(duì)公共受托責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督的“經(jīng)濟(jì)警察”升級(jí)為國(guó)家“查病”“治已病”“防未病”的“經(jīng)濟(jì)體檢師”[1]。在黨中央、國(guó)務(wù)院提出的審計(jì)全覆蓋要求下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)將強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)單位的監(jiān)督。而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，財(cái)政資金會(huì)盡量配置到經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如用于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的核心環(huán)節(jié)方面。因此，國(guó)家審計(jì)也理應(yīng)在促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)中發(fā)揮作用。然而，是否發(fā)揮作用？發(fā)揮了什么樣的作用？這些問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，但目前鮮有文獻(xiàn)探究。本文以2012—2018 年我國(guó)省級(jí)面板數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，實(shí)證檢驗(yàn)國(guó)家審計(jì)對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的影響，貢獻(xiàn)在于拓展了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)影響因素的研究，為我國(guó)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供可參考的路徑。

二、文獻(xiàn)綜述

涉及產(chǎn)業(yè)的審計(jì)監(jiān)督貫穿于國(guó)家審計(jì)的各個(gè)方面。歷年《中國(guó)審計(jì)年鑒》中的“地方審計(jì)機(jī)關(guān)”章節(jié)闡述了地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的年度審計(jì)成果，在該章節(jié)檢索“產(chǎn)業(yè)”，發(fā)現(xiàn)常出現(xiàn)在國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、資源環(huán)保審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、金融審計(jì)等中。而現(xiàn)有的研究也多屬于實(shí)務(wù)方面，一方面集中于工業(yè)[2]、高新技術(shù)[3]等各類細(xì)分行業(yè)的專項(xiàng)資金審計(jì)等；另一方面集中于政府產(chǎn)業(yè)投資基金審計(jì)研究[4-5]，且相對(duì)形成體系。從上述審計(jì)實(shí)務(wù)研究可以看出國(guó)家審計(jì)對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)產(chǎn)生的影響，但鮮有文獻(xiàn)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。

三、理論分析與研究假設(shè)

從直接角度來看，區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)審計(jì)調(diào)查、區(qū)域產(chǎn)業(yè)政策落實(shí)審計(jì)、區(qū)域重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)跟蹤審計(jì)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金審計(jì)、政府產(chǎn)業(yè)投資基金審計(jì)、產(chǎn)業(yè)園建設(shè)審計(jì)、產(chǎn)業(yè)集聚發(fā)展基地建設(shè)、國(guó)有產(chǎn)業(yè)發(fā)展投資集團(tuán)審計(jì)、國(guó)有企業(yè)龍頭企業(yè)審計(jì)等，可以監(jiān)督、檢查各項(xiàng)產(chǎn)業(yè)政策的執(zhí)行情況，客觀地反映真實(shí)情況和問題，重點(diǎn)揭露產(chǎn)業(yè)政策執(zhí)行不到位問題，著力揭示體制性障礙和制度性缺陷，并促進(jìn)各項(xiàng)治理政策落實(shí)到位。從間接角度來看，國(guó)家審計(jì)還可通過對(duì)地方政府的預(yù)算決算審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，鑒證、監(jiān)督、評(píng)價(jià)地方政府財(cái)政支出的真實(shí)性和效率性，優(yōu)化資源配置，進(jìn)而提高產(chǎn)業(yè)資金的使用效率，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)[6]。審計(jì)職能不僅僅是監(jiān)督，通過審計(jì)，向政府決策部門提出相關(guān)建議，及時(shí)調(diào)整現(xiàn)行政策，同時(shí)發(fā)揮審計(jì)未雨綢繆功能，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從而可以更好發(fā)揮審計(jì)服務(wù)于本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的職能。

H1：國(guó)家審計(jì)會(huì)促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)所在地的市場(chǎng)化程度越高，審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性越高，政府、人大、社會(huì)公眾等對(duì)政府工作經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的要求也會(huì)更高，對(duì)國(guó)家審計(jì)的理解和支持力度更大[7]，因此審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)整改及建議采納績(jī)效越好[8]，審計(jì)結(jié)果的利用程度越高，執(zhí)行效果也越好[9]；同時(shí)，在審計(jì)的調(diào)整下，市場(chǎng)力量會(huì)更加被調(diào)動(dòng)以趨向效率更高和潛力更好的項(xiàng)目和企業(yè)，從而使得國(guó)家審計(jì)促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的作用發(fā)揮得越好。另一方面，地方審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，多是參照產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行監(jiān)督，市場(chǎng)化程度高的地區(qū)，產(chǎn)業(yè)政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的推動(dòng)效果優(yōu)于市場(chǎng)化程度低的地區(qū)[10]。很多政府政策產(chǎn)生的推動(dòng)作用是建立在一定的市場(chǎng)效率之上的，或是順應(yīng)市場(chǎng)效率增進(jìn)的結(jié)果[11]。

H2：市場(chǎng)化水平越高的地區(qū)，國(guó)家審計(jì)促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的作用發(fā)揮得越好。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本來源

本文的樣本為2012—2018 年中國(guó)30 個(gè)省份（西藏自治區(qū)和港澳臺(tái)地區(qū)除外）的面板數(shù)據(jù)。國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)來源于《中國(guó)審計(jì)年鑒》，市場(chǎng)化水平指數(shù)來源于《中國(guó)分省份各市場(chǎng)化指數(shù)報(bào)告（2021）》，其他變量數(shù)據(jù)來源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、各省份統(tǒng)計(jì)年鑒、國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)等。

（二）模型構(gòu)建

在借鑒相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，本文采用雙向固定效應(yīng)模型檢驗(yàn)國(guó)家審計(jì)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的影響。

其中，industry 包括sh1、sh2 和sr，sh1 表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高度化的質(zhì)，sh2 表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高度化的量，sr表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化；audit 表示國(guó)家審計(jì)綜合能力，根據(jù)現(xiàn)有研究，考慮到審計(jì)建議、審計(jì)整改發(fā)揮作用具有滯后性，因此進(jìn)行滯后一期和滯后二期處理[12]；controls 表示控制變量；εit表示隨機(jī)誤差項(xiàng)；year 表示年度固定效應(yīng)；region 表示地區(qū)固定效應(yīng)；i表示不同地區(qū)；t 表示不同時(shí)期。

（三）指標(biāo)說明

1.被解釋變量：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指生產(chǎn)要素在經(jīng)濟(jì)各部門和不同產(chǎn)業(yè)之間的重新配置，以及經(jīng)濟(jì)各部門和不同產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的比重變化[13]，主要表現(xiàn)在高級(jí)化與合理化兩方面[14]。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化指產(chǎn)業(yè)由低級(jí)狀態(tài)向高級(jí)狀態(tài)演進(jìn)，可分為質(zhì)的提升與量的提升兩方面。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化指某個(gè)地區(qū)各個(gè)產(chǎn)業(yè)之間的資源要素配置的合理化程度。

（1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化。根據(jù)劉偉等（2008）[15]的研究，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的質(zhì)（sh1）在于勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，定義為產(chǎn)業(yè)之間的比例關(guān)系與各產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的乘積加權(quán)值，計(jì)算公式如下：

其中，yi，m，t表示i 地區(qū)第m 產(chǎn)業(yè)t 時(shí)期占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重，lpi，m，t表示i 地區(qū)第m 產(chǎn)業(yè)在t 時(shí)期的勞動(dòng)生產(chǎn)率，計(jì)算公式為：

其中，Yi，m，t表示i 地區(qū)第m 產(chǎn)業(yè)t 時(shí)期的增加值，Li，m，t表示i 地區(qū)第m 產(chǎn)業(yè)t 時(shí)期的就業(yè)人員。本文采取均值化方法消除lpi，m，t存在的量綱。sh1 測(cè)算值越高，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化質(zhì)的水平越高。

在信息化時(shí)代，經(jīng)濟(jì)服務(wù)化趨向是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的顯著表現(xiàn)，因此本文沿用干春暉等（2011）[16]的測(cè)量方法，以第三產(chǎn)業(yè)占第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的比重衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的量（sh2）。sh2 測(cè)算值越高，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化量的水平越高。

（2）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)，相比產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)偏離度和泰爾指數(shù)，附加權(quán)重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)偏離指數(shù)是一個(gè)可以準(zhǔn)確度量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化（sr）的指標(biāo)，計(jì)算公式如下：

其中，Y 表示產(chǎn)值，L 表示就業(yè)人員，i 是i 地區(qū)，t 是t 時(shí)期，m 是第m 產(chǎn)業(yè)部門。sr 測(cè)算值越趨近于0，說明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)越均衡。

2.核心解釋變量。由于《中國(guó)審計(jì)年鑒》及其他公開途徑難以獲取涉及促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的審計(jì)監(jiān)督的詳細(xì)數(shù)據(jù)，因此本文參考韓峰和吳雨桐（2018）[17]研究，以各省審計(jì)機(jī)關(guān)為對(duì)象，從表1 四個(gè)方面衡量國(guó)家審計(jì)綜合能力（audit）。本文采用主成分分析法對(duì)這4 個(gè)指標(biāo)進(jìn)行降維處理，依據(jù)特征值大于1 的原則選取前兩個(gè)因子作為主成分，加權(quán)平均后得到國(guó)家審計(jì)綜合指數(shù)。audit 測(cè)算值越高，審計(jì)機(jī)關(guān)綜合能力越強(qiáng)。

表1 國(guó)家審計(jì)綜合能力指標(biāo)體系

表2 主要變量及具體計(jì)算方法

3.控制變量。結(jié)合已有研究，本文模型還包括以下控制變量：政府干預(yù)（lp），采用政府一般預(yù)算支出與gdp 的比值測(cè)度；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（lnpgdp），采用地區(qū)人均gdp 取對(duì)數(shù)處理；人力資本水平（edu），采用高等教育人數(shù)比例測(cè)度；對(duì)外開放度（open），采用外商直接投資與gdp 的比值測(cè)度；固定資產(chǎn)投資水平（fixed），采用地區(qū)固定資產(chǎn)投資總額與gdp 的比值測(cè)度；金融發(fā)展水平（lnfinance），采用年末金融機(jī)構(gòu)存款余額取對(duì)數(shù)。

4.調(diào)節(jié)變量。采用王小魯?shù)龋?021）[18]構(gòu)建的各省市場(chǎng)化水平指數(shù)（market）作為調(diào)節(jié)變量。market值越高，說明市場(chǎng)化水平越高。

五、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

從表3 可知，產(chǎn)業(yè)高級(jí)化的質(zhì)（sh1）、產(chǎn)業(yè)高級(jí)化的量（sh2）、產(chǎn)業(yè)合理化（sr）以及國(guó)家審計(jì)（audit）的標(biāo)準(zhǔn)差較大，最小值和最大值也相差較多，為本文研究奠定了基礎(chǔ)。

（二）相關(guān)性檢驗(yàn)

從表4 可知，滯后一期的國(guó)家審計(jì)（auditt-1）、滯后二期的國(guó)家審計(jì)（auditt-2）與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的質(zhì)（sh1）、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的量（sh2）之間均存在正向顯著相關(guān)關(guān)系，與預(yù)期一致，表明國(guó)家審計(jì)綜合能力的提升可以促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化。滯后一期的國(guó)家審計(jì)（auditt-1）與滯后二期的國(guó)家審計(jì)（auditt-2）與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化（sr）之間存在負(fù)向顯著相關(guān)關(guān)系，與預(yù)期一致，表明國(guó)家審計(jì)綜合能力的提升可以促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。此外，各變量的VIF 值均小于7，變量之間不存在嚴(yán)重的多重共線性問題。

表4 相關(guān)系數(shù)表

（三）國(guó)家審計(jì)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的影響

對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級(jí)化的質(zhì)，由表5 列（1）、列（2）可知，滯后一期的國(guó)家審計(jì)（auditt-1）系數(shù)為0.077，在10%的水平下顯著，滯后二期的國(guó)家審計(jì)（auditt-2）系數(shù)為0.180，在1%的水平下顯著，這表明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化質(zhì)的提升不僅會(huì)受到上一期審計(jì)的影響，還會(huì)受到上二期審計(jì)的影響，驗(yàn)證了H1。對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級(jí)化的量，由列（3）、列（4）可知，滯后一期的國(guó)家審計(jì)（auditt-1）系數(shù)為0.093，在10%的水平下顯著，滯后二期的國(guó)家審計(jì)（auditt-2）系數(shù)為0.067，在10%的水平下顯著，這表明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化量的提升不僅會(huì)受到上一期審計(jì)的影響，還會(huì)受到上二期審計(jì)的影響，驗(yàn)證了H1。

表5 國(guó)家審計(jì)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的影響

對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，由表5 列（5）、列（6）可知，滯后一期的國(guó)家審計(jì)（auditt-1）和滯后二期的國(guó)家審計(jì)（auditt-2）系數(shù)不顯著，沒有找到足夠證據(jù)證明國(guó)家審計(jì)綜合能力對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化所起的作用，無法支持H1。這是因?yàn)椋弘m很難否認(rèn)地方審計(jì)機(jī)關(guān)在各類審計(jì)調(diào)查中為推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化所做出的努力，但仍會(huì)存在“有心無力”的現(xiàn)象。錦標(biāo)賽晉升機(jī)制有可能導(dǎo)致部分地方政府傾向于從形式上跟隨中央政府產(chǎn)業(yè)趨向，由此可能形成的落后或超越比較優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)政策會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)升級(jí)的低效率[19]。而地方審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，多是參照產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行監(jiān)督，雖然可以促進(jìn)各項(xiàng)政策落實(shí)到位以及提升資金的使用效率，但從整體上看，地方產(chǎn)業(yè)之間的比例均衡和關(guān)聯(lián)協(xié)調(diào)程度可能更多受到各地產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)環(huán)境等影響，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)內(nèi)容往往不包括也難以對(duì)地方產(chǎn)業(yè)政策是否足夠“因地制宜”本身發(fā)表審計(jì)意見。因地制宜選擇與資源稟賦相吻合的產(chǎn)業(yè)政策將會(huì)帶來產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，不顧市場(chǎng)規(guī)律盲目出臺(tái)產(chǎn)業(yè)政策無法取得良好的效果。同理，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的“有心無力”還體現(xiàn)于其他方面，例如，未綜合考慮自身區(qū)位優(yōu)勢(shì)等因素建立的國(guó)家高新園區(qū)，會(huì)弱化國(guó)家高新區(qū)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的正向促進(jìn)作用[20]，而地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)該類高新園區(qū)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，很難挽回這種弱化，甚至很有可能加劇這種弱化。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1.更換國(guó)家審計(jì)采用的衡量方式。為了檢驗(yàn)結(jié)論的可靠性，本文選擇審計(jì)查出問題資金的對(duì)數(shù)[21]（lniff）作為衡量國(guó)家審計(jì)發(fā)揮作用的替代指標(biāo)。從表6 列（1）、列（2）、列（3）、列（4）、列（5）、列（6）可以看出，所得結(jié)果與前文基本一致，除了滯后二期的國(guó)家審計(jì)（lnifft-2）對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化（sr）產(chǎn)生了負(fù)向作用，可能是因?yàn)殡S著時(shí)間的增長(zhǎng)，審計(jì)查出的問題資金為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化帶來的促進(jìn)作用逐漸弱化，最終小于抑制作用。與本文原始結(jié)論略有不同的原因是：審計(jì)查出的問題資金可能只代表國(guó)家審計(jì)的一個(gè)重要方面，而忽視了審計(jì)處罰、審計(jì)整改、審計(jì)建議等的重要性。

表6 穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果

2.更換產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)采用的衡量方式。為了檢驗(yàn)結(jié)論的可靠性，本文選擇泰爾指數(shù)（theil）作為衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的替代指標(biāo)。從表6 列（7）、列（8）可以看出，所得結(jié)果與前文基本一致。

（五）進(jìn)一步分析不同市場(chǎng)化水平下國(guó)家審計(jì)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的影響

本文按照王小魯?shù)龋?021）[18]構(gòu)建的各省市場(chǎng)化水平指數(shù)（market）的中位數(shù)分組后，進(jìn)行分組檢驗(yàn)。對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化，表7 列（1）、列（3）、列（5）、列（7）為市場(chǎng)化水平較低組回歸結(jié)果，列（2）、列（4）、列（6）、列（8）為市場(chǎng)化水平較高組回歸結(jié)果。對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的質(zhì)（sh1），滯后二期的國(guó)家審計(jì)（auditt-2）的系數(shù)在市場(chǎng)化水平較低組為0.151，不顯著；在市場(chǎng)化水平較高組為0.131，在1%水平上顯著。滯后二期的國(guó)家審計(jì)（auditt-2）系數(shù)在兩組之間的顯著差異表明，市場(chǎng)化水平越高的地區(qū)，國(guó)家審計(jì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的質(zhì)的作用發(fā)揮得越好，驗(yàn)證了H2。對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的量（sh2），滯后二期的國(guó)家審計(jì)（auditt-2）系數(shù)在市場(chǎng)化水平較低組為0.012，不顯著；在市場(chǎng)化水平較高組為0.064，在5%水平上顯著。滯后二期的國(guó)家審計(jì)（auditt-2）系數(shù)在兩組之間的顯著差異表明，市場(chǎng)化水平越高的地區(qū)，國(guó)家審計(jì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的量的作用發(fā)揮得越好，驗(yàn)證了H2。

表7 不同市場(chǎng)化環(huán)境下國(guó)家審計(jì)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的影響

對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化（sr），表8 列（1）、列（3）為市場(chǎng)化水平較低組回歸結(jié)果，列（2）、列（4）為市場(chǎng)化水平較高組回歸結(jié)果。研究表明，滯后一期的國(guó)家審計(jì)（auditt-1）的系數(shù)在市場(chǎng)化水平較低組為0.401，在5%水平上顯著；在市場(chǎng)化水平較高組為-0.002，但不顯著。滯后一期的國(guó)家審計(jì)（auditt-1）系數(shù)在兩組之間的顯著差異表明，市場(chǎng)化水平高的地區(qū)，國(guó)家審計(jì)在總體上不會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化產(chǎn)生負(fù)向作用，國(guó)家審計(jì)會(huì)正向調(diào)節(jié)國(guó)家審計(jì)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化可能產(chǎn)生的負(fù)向作用，驗(yàn)證了H2。

表8 不同市場(chǎng)化環(huán)境下國(guó)家審計(jì)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響

六、研究結(jié)論與政策建議

本文研究發(fā)現(xiàn)：一是國(guó)家審計(jì)能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的質(zhì)和量；二是國(guó)家審計(jì)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的作用不顯著；三是市場(chǎng)化水平越高，國(guó)家審計(jì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的質(zhì)和量的作用發(fā)揮得越好，也會(huì)正向調(diào)節(jié)國(guó)家審計(jì)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化可能產(chǎn)生的負(fù)向作用。以上發(fā)現(xiàn)為促進(jìn)國(guó)家審計(jì)在我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)中發(fā)揮作用提供了重要的參考價(jià)值。

地方政府有必要開展產(chǎn)業(yè)相關(guān)審計(jì)，如多市創(chuàng)新開展的全市產(chǎn)業(yè)政策落實(shí)審計(jì)等。本文主要從以下幾個(gè)方面提出政策建議：

1.加強(qiáng)地方審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。一方面，產(chǎn)業(yè)通常涉及投資，而投資相關(guān)的金融知識(shí)等非專業(yè)人士未免精通；另一方面，對(duì)產(chǎn)業(yè)政策的認(rèn)識(shí)應(yīng)是地方個(gè)性化的而非標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化的，需要不斷深入的學(xué)習(xí)。因此，應(yīng)進(jìn)行審前的專業(yè)培訓(xùn)與指導(dǎo)，使得審計(jì)人員得以深入研究產(chǎn)業(yè)政策措施的背景、意圖和要求，得以得到精準(zhǔn)的審計(jì)結(jié)論，給出多層次的審計(jì)建議；培養(yǎng)審中審計(jì)人員的溝通能力，通過溝通，審計(jì)人員可以了解到更多專業(yè)細(xì)節(jié)；激勵(lì)審后審計(jì)人員分享相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，建立審計(jì)成果共享利用平臺(tái)，制定指導(dǎo)文件，完善考核辦法，促進(jìn)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)共享被審計(jì)單位情況、審計(jì)成果數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)典型案例、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等。

2.加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)解決問題的意識(shí)。國(guó)家審計(jì)不僅僅是發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，更是有效提出防范產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的手段；不僅僅是發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)問題，更是要提出優(yōu)化產(chǎn)業(yè)政策的建議，做到監(jiān)督與服務(wù)并重。只有樹立服務(wù)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理念，做到監(jiān)督與服務(wù)并重，才能充分發(fā)揮審計(jì)治療功效。

3.健全地方審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制。政府審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵不僅應(yīng)包括“發(fā)現(xiàn)”和“報(bào)告”兩個(gè)層面，還應(yīng)包括“糾正”層面[22-23]，然而目前國(guó)家審計(jì)存在部分問題整改不到位、甚至屢審屢犯的現(xiàn)象。應(yīng)健全和完善審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)、責(zé)任劃分、指導(dǎo)、監(jiān)督、回查、追責(zé)、結(jié)果公告等機(jī)制，穩(wěn)步推進(jìn)審計(jì)整改工作，保障審計(jì)整改效率效果。

4.建立高效獲得審計(jì)證據(jù)機(jī)制。強(qiáng)化各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)資源共享平臺(tái)，打通向相關(guān)部門實(shí)時(shí)獲取外部數(shù)據(jù)的通道，匹配第三方數(shù)據(jù)機(jī)構(gòu)，使得數(shù)據(jù)可以在標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)上互聯(lián)互通，以此實(shí)現(xiàn)從“線下”到“線上”、從“人力”到“算力”、從“抽查”到“全覆蓋”、從“事后”到“全過程”的跨越，改變目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)無法主動(dòng)獲取數(shù)據(jù)、只能被動(dòng)取證的困境。

5.深化新型數(shù)字技術(shù)審計(jì)方法。推動(dòng)數(shù)據(jù)導(dǎo)向型審計(jì)的發(fā)展，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中使用不斷增長(zhǎng)，審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)變成被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員需要適應(yīng)這種變化，在審計(jì)流程中以數(shù)據(jù)為導(dǎo)向，優(yōu)化審計(jì)流程，以在數(shù)字時(shí)代保持相關(guān)性。加強(qiáng)機(jī)器學(xué)習(xí)與審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)合，將海量的現(xiàn)有數(shù)據(jù)作為訓(xùn)練集，構(gòu)建用于識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)和欺詐的指標(biāo)體系，識(shí)別人類可能無法檢測(cè)到的異常。利用區(qū)塊鏈技術(shù)安全、不可篡改等優(yōu)勢(shì)構(gòu)建支撐各項(xiàng)審計(jì)工作的數(shù)據(jù)主題庫(kù)，打造跨層級(jí)、跨地域、跨系統(tǒng)、跨部門、跨業(yè)務(wù)的審計(jì)平臺(tái)，通過可視化分析與數(shù)據(jù)分析，提升審計(jì)流程的透明度。

而針對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的相關(guān)研究結(jié)果，第一，地方政府在制定產(chǎn)業(yè)政策時(shí)應(yīng)尊重市場(chǎng)，應(yīng)因地制宜選擇與資源稟賦相吻合的產(chǎn)業(yè)政策。第二，需加強(qiáng)上級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)地方政府產(chǎn)業(yè)政策制定的指導(dǎo)，緩解地方審計(jì)機(jī)關(guān)“有心無力”的現(xiàn)象。第三，地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)增強(qiáng)自身獨(dú)立性，更好地履行公共受托責(zé)任。

需要承認(rèn)的是，本文難以獲取精確的各類產(chǎn)業(yè)相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)。后續(xù)研究可能要盡量獲得更為詳細(xì)的國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)，且可進(jìn)一步增加其他調(diào)節(jié)變量。