加強企業(yè)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的對策

劉晉佳 信陽萬象會計師事務(wù)所（普通合伙）

引言

企業(yè)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是保障市場經(jīng)濟健康發(fā)展和投資者權(quán)益的重要環(huán)節(jié)。隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展和市場競爭的日益激烈，企業(yè)審計業(yè)務(wù)在監(jiān)督企業(yè)財務(wù)狀況、揭示信息真實性和提供可靠決策依據(jù)方面扮演著關(guān)鍵角色。然而，當前存在著一系列問題，如缺乏審計獨立性和客觀性、人員素質(zhì)和培訓(xùn)不足、審計程序和方法的標準化不足，以及信息技術(shù)應(yīng)用和數(shù)據(jù)分析能力不足等，嚴重影響了企業(yè)審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量和可信度。本文旨在探討加強企業(yè)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的對策，以應(yīng)對當前存在的問題并提升審計業(yè)務(wù)的水平。

一、企業(yè)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制概述

企業(yè)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是為保證審計工作的質(zhì)量和可靠性而采取的一系列控制措施和程序[1]。在企業(yè)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，領(lǐng)導(dǎo)層扮演著重要的角色，對審計質(zhì)量承擔最終責任，并制定明確的質(zhì)量目標和方針。領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)該建立積極的審計文化，強調(diào)質(zhì)量導(dǎo)向，并提供必要的資源支持。會計師事務(wù)所需要確保其審計人員具備適當?shù)乃刭|(zhì)和能力，通過招聘、培訓(xùn)和繼續(xù)教育來提高審計人員的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，以勝任所負責的審計工作。會計師事務(wù)所還應(yīng)制定并實施一套明確的審計程序和方法，以確保審計工作的一致性和有效性。上述程序和方法應(yīng)基于適用的審計準則和法規(guī)，并根據(jù)具體情況進行調(diào)整和優(yōu)化。通過綜合性的質(zhì)量控制措施，企業(yè)審計業(yè)務(wù)可以得到有效的管理和監(jiān)督，從而提高審計質(zhì)量和客戶滿意度。

二、企業(yè)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制原則

審計機構(gòu)和審計師應(yīng)保持獨立于被審計對象，避免利益沖突，以保證審計結(jié)果的客觀公正性。獨立性要求審計師在審計過程中自由行使專業(yè)判斷，并堅決維護自身獨立地位。審計人員應(yīng)具備高水平的專業(yè)素質(zhì)和能力，包括扎實的財務(wù)、法律和業(yè)務(wù)知識，熟悉審計準則和規(guī)范，以及良好的溝通和分析能力。通過持續(xù)的培訓(xùn)和專業(yè)發(fā)展，提升審計人員的專業(yè)水平和應(yīng)對復(fù)雜問題的能力。建立和執(zhí)行標準化的審計程序和方法是確保審計質(zhì)量的重要保障。通過制定明確的審計程序和方法，確保審計過程的規(guī)范性和一致性，減少主觀性的影響，提高審計的準確性和可靠性。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計人員需要具備應(yīng)用信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析工具的能力，以更好地處理和分析大量的審計數(shù)據(jù)。通過有效利用信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析，提高審計效率，發(fā)現(xiàn)潛在的風險和異常情況。會計師事務(wù)所應(yīng)遵守誠信原則，保持對客戶信息的保密。審計人員應(yīng)根據(jù)適用的法律和道德要求，妥善處理和使用客戶信息，確保信息的安全性。

三、企業(yè)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制現(xiàn)存問題

（一）缺乏獨立性和客觀性

審計師作為獨立的第三方，應(yīng)當能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)報表和相關(guān)信息進行客觀、獨立的評估，以確保審計結(jié)果的可靠性和公正性[2]。然而在實際操作中，審計師受到企業(yè)或其管理層的影響。企業(yè)希望通過審計報告來展示其財務(wù)狀況和業(yè)績，或者掩蓋部分問題，審計師面臨著壓力，不敢或不愿意提出真實的意見或發(fā)現(xiàn)潛在的問題，從而導(dǎo)致審計結(jié)果的失真。審計師在審計過程中需要與企業(yè)的管理層、內(nèi)部控制部門等進行合作和溝通，但這種合作關(guān)系導(dǎo)致審計師的獨立性受到威脅。例如，審計師因與企業(yè)有長期的合作關(guān)系而產(chǎn)生利益共享的傾向，或者因依賴企業(yè)的審計業(yè)務(wù)而不愿對其進行嚴格的審計。審計是一個涉及專業(yè)判斷的過程，審計師的主觀意見和偏見影響審計結(jié)果的準確性和客觀性。審計師的個人背景、經(jīng)驗和觀點等因素對其審計判斷產(chǎn)生影響，導(dǎo)致審計結(jié)果偏離事實。

（二）人員素質(zhì)和培訓(xùn)不足

審計人員在進行審計工作時，需要具備廣泛的知識和技能，以保證審計工作的質(zhì)量和準確性[3]。然而部分審計人員沒有受過相關(guān)專業(yè)的全面培訓(xùn)或缺乏相關(guān)工作經(jīng)驗，導(dǎo)致審計人員在實施審計工作時面臨困難和挑戰(zhàn)。審計工作是一個不斷發(fā)展和變化的領(lǐng)域，新的財務(wù)會計準則、法規(guī)和技術(shù)不斷涌現(xiàn)，要求審計人員不斷更新知識和技能。然而，部分審計團隊沒有提供足夠的培訓(xùn)機會和資源，導(dǎo)致審計人員的知識和技能無法與時俱進，難以滿足復(fù)雜審計工作的要求。審計人員不僅需要具備專業(yè)知識和技能，還需要具備高度的道德操守和職業(yè)素養(yǎng)。審計人員需要保持獨立、客觀和誠實的態(tài)度，確保審計工作的公正性和可靠性。然而，部分審計人員缺乏對道德規(guī)范的深入理解或缺乏足夠的職業(yè)操守，面臨利益沖突或存在不當行為的風險。

（三）審計程序和方法的標準化不足

在審計過程中，審計程序和方法的標準化對于確保審計工作的一致性、準確性和可比性至關(guān)重要[4]。由于缺乏統(tǒng)一的標準和指導(dǎo)，審計師在執(zhí)行審計工作時采用各自不同的程序和方法，導(dǎo)致在不同審計團隊之間存在差異性和不一致性，產(chǎn)生誤差或遺漏，影響審計結(jié)果的準確性和可靠性。審計程序和方法的標準化可以確保審計工作按照一定的步驟和標準進行，缺乏標準化則導(dǎo)致審計師在執(zhí)行審計工作時存在個體化的處理方式，審計結(jié)果受到個人主觀因素的影響，導(dǎo)致審計工作的質(zhì)量不穩(wěn)定。在沒有統(tǒng)一標準的情況下，無法對不同企業(yè)的審計結(jié)果進行有效的比較和評估。缺乏可比性導(dǎo)致無法對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營績效進行準確的分析和評價，影響對企業(yè)的風險評估和決策的有效性。

（四）信息技術(shù)應(yīng)用和數(shù)據(jù)分析能力不足

信息技術(shù)的應(yīng)用在審計工作中起著重要的作用，能夠提高審計工作的效率和準確性。然而，部分企業(yè)沒有投入足夠的資源來引入和應(yīng)用先進的技術(shù)工具，導(dǎo)致審計人員在數(shù)據(jù)處理、信息獲取和分析過程中面臨困難和限制。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，審計工作涉及的數(shù)據(jù)量和復(fù)雜性不斷增加。審計人員需要具備運用數(shù)據(jù)分析方法和技術(shù)的能力來處理和分析大規(guī)模、多維度的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)潛在的異常和風險[5]。部分審計人員缺乏相關(guān)的培訓(xùn)和經(jīng)驗，無法充分發(fā)揮數(shù)據(jù)分析的優(yōu)勢，影響審計工作的質(zhì)量和效率。審計人員的信息技術(shù)應(yīng)用和數(shù)據(jù)分析能力的不足限制了對數(shù)據(jù)的全面分析和深度挖掘，難以發(fā)現(xiàn)隱藏的問題和風險，導(dǎo)致審計工作的盲點，影響對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營績效的全面評估和準確判斷。

（五）缺乏有效的溝通和合作機制

在審計過程中，審計師與企業(yè)管理層、內(nèi)部控制部門以及其他利益相關(guān)者之間的溝通和合作對于確保審計工作的全面性、準確性和可靠性至關(guān)重要。審計師需要與企業(yè)管理層進行密切的溝通，了解企業(yè)的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制情況。部分企業(yè)缺乏意識和重視，未能與審計師建立良好的溝通渠道，導(dǎo)致信息交流不暢，審計師難以獲取到完整、準確的信息，影響審計工作的全面性和準確性。內(nèi)部控制部門在企業(yè)內(nèi)部扮演著重要的角色，與審計師之間的密切合作對于評估企業(yè)內(nèi)部控制的有效性至關(guān)重要，部分企業(yè)內(nèi)部控制部門缺乏與審計師進行有效溝通和合作的機制，導(dǎo)致信息共享和協(xié)作不夠順暢，影響審計師對內(nèi)部控制的評估和審計工作的質(zhì)量。在部分審計項目中，涉及其他利益相關(guān)者，如律師、稅務(wù)顧問等，與這些利益相關(guān)者之間的溝通和合作對于綜合評估企業(yè)的財務(wù)狀況和法律合規(guī)性至關(guān)重要[6]。由于缺乏有效的溝通機制和協(xié)作方式，審計師與其他利益相關(guān)者之間的信息交流存在障礙，影響了審計工作的全面性和準確性。

四、加強企業(yè)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的對策

（一）加強獨立性和客觀性

企業(yè)應(yīng)該制定明確、具體的獨立性要求，并確保這些要求與國際審計準則和法規(guī)一致。規(guī)定應(yīng)包括明確禁止審計師與企業(yè)或其管理層之間存在利益沖突的行為，例如禁止接受與審計業(yè)務(wù)有關(guān)的不當禮品。這些規(guī)定應(yīng)公開透明，并針對違反規(guī)定的行為采取適當?shù)膽土P措施。企業(yè)需要建立獨立性審查委員會或類似機構(gòu)，負責審查和監(jiān)督審計師的獨立性，包括審查審計師的背景、關(guān)聯(lián)關(guān)系和潛在利益沖突等方面，以確保審計人員在審計工作中能夠保持獨立和客觀的態(tài)度。企業(yè)應(yīng)建立獨立的內(nèi)部控制部門或機構(gòu)，負責監(jiān)督和保障審計師的獨立性和客觀性。內(nèi)部控制部門可以制定和推廣獨立性和客觀性的最佳實踐，建立審計工作的監(jiān)督和評估機制，確保審計師的獨立性得到維護和加強，同時建立投訴渠道，供內(nèi)外部人員向其報告涉及審計師獨立性的問題，從而及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的獨立性問題。

（二）提升人員素質(zhì)和培訓(xùn)水平

企業(yè)應(yīng)為審計人員提供定期的專業(yè)培訓(xùn)和持續(xù)教育機會，以不斷更新審計人員的知識和技能，培訓(xùn)內(nèi)容可以包括財務(wù)會計、法律法規(guī)、審計準則和技術(shù)等方面的內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)建立一套科學、公正的人員選拔機制，確保審計團隊具備專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗，選拔程序可以包括面試、案例分析、技能測試等環(huán)節(jié)，以全面評估候選人的能力和適應(yīng)性，還可以與高校、職業(yè)學院等建立合作關(guān)系，吸引優(yōu)秀的人才加入審計團隊。企業(yè)可以鼓勵審計人員積極參與行業(yè)組織和專業(yè)協(xié)會的培訓(xùn)與交流活動，幫助審計人員與同行進行經(jīng)驗交流，學習最佳實踐，拓寬業(yè)務(wù)視野，不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)可以建立導(dǎo)師制度，通過配備有豐富經(jīng)驗和專業(yè)知識的導(dǎo)師，指導(dǎo)和培養(yǎng)新進審計人員，幫助新人快速適應(yīng)工作環(huán)境并提升能力。

（三）推進審計程序和方法的標準化

企業(yè)應(yīng)制定一套統(tǒng)一的審計程序和方法，以確保審計工作具有一致性和可比性，這些程序和方法應(yīng)基于國際審計準則、法規(guī)和最佳實踐，并考慮到企業(yè)特定的業(yè)務(wù)需求和風險特征。審計程序應(yīng)包括財務(wù)報表審核、內(nèi)部控制評估、風險識別和數(shù)據(jù)分析等環(huán)節(jié)，確保審計工作全面、有條理地開展。企業(yè)應(yīng)編制質(zhì)量控制手冊和標準操作規(guī)程，明確審計程序的要求和執(zhí)行步驟。質(zhì)量控制手冊應(yīng)包括審計政策、流程、職責和義務(wù)等內(nèi)容，以確保審計工作按照規(guī)定的程序和方法進行。標準操作規(guī)程則提供了更具體的操作指導(dǎo)，包括審計工作的具體步驟、文檔要求和工作底稿的填寫要求等，確保審計程序的執(zhí)行一致性和質(zhì)量。企業(yè)可以引入外部審計質(zhì)量評估機制，通過獨立的第三方評估機構(gòu)對審計程序和方法進行評估和改進。評估機制可以采用抽樣調(diào)查、文件審查、現(xiàn)場檢查和質(zhì)量問卷等方式，對審計工作的質(zhì)量、合規(guī)性和效益進行綜合評估。評估結(jié)果可以提供寶貴的反饋和改進建議，幫助企業(yè)不斷優(yōu)化和完善審計程序和方法。企業(yè)應(yīng)定期審查和更新審計程序和方法，以適應(yīng)不斷變化的業(yè)務(wù)環(huán)境和法規(guī)要求。審計程序和方法的審查可以由內(nèi)部質(zhì)量控制部門或獨立的審計改進團隊負責。審查過程應(yīng)包括對現(xiàn)行程序和方法的效果評估、內(nèi)部和外部的反饋意見收集、相關(guān)文檔的修訂和培訓(xùn)等。根據(jù)審查結(jié)果，及時修訂和更新審計程序和方法，以確保其與最新的業(yè)務(wù)需求和要求保持一致。

（四）提升信息技術(shù)應(yīng)用和數(shù)據(jù)分析能力

企業(yè)應(yīng)投資并引進先進的信息技術(shù)工具和系統(tǒng)，以提升審計業(yè)務(wù)的信息化水平。審計管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析軟件、數(shù)字取證工具等工具和系統(tǒng)能夠提供高效的數(shù)據(jù)處理和分析功能，支持審計人員進行數(shù)據(jù)抽樣、數(shù)據(jù)比對、數(shù)據(jù)挖掘等工作，提高審計效率和準確性。企業(yè)應(yīng)為審計人員提供必要的培訓(xùn)和支持，提高審計人員的信息技術(shù)應(yīng)用和數(shù)據(jù)分析能力。企業(yè)還應(yīng)提供相關(guān)的技術(shù)支持和咨詢，解決審計人員在信息技術(shù)應(yīng)用和數(shù)據(jù)分析過程中遇到的問題和困難。企業(yè)應(yīng)推廣數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用，以提高審計效率和準確性。數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以應(yīng)用于數(shù)據(jù)抽樣、風險識別、內(nèi)部控制評估、異常檢測等方面。通過有效的數(shù)據(jù)分析，審計人員可以更全面地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，識別潛在的風險和問題，并進行有針對性的審計程序和測試。企業(yè)可以制定相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析指導(dǎo)文件和案例，引導(dǎo)審計人員正確應(yīng)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，鼓勵審計人員不斷提升自身的信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析能力。

（五）建立有效的溝通和合作機制

企業(yè)應(yīng)建立定期的溝通渠道，以促進審計師與企業(yè)管理層、內(nèi)部控制部門以及其他利益相關(guān)者之間的有效溝通和信息交流。通過定期溝通，審計師可以了解企業(yè)管理層的期望和要求，獲取業(yè)務(wù)和風險的最新信息，從而為審計工作提供準確的方向和重點。企業(yè)應(yīng)加強團隊合作意識，建立跨部門合作機制，確保審計工作的全面性和準確性。團隊成員之間應(yīng)保持積極的溝通和合作，相互支持和協(xié)助，共同完成審計工作的各項任務(wù)。企業(yè)應(yīng)建立反饋機制，及時收集和處理相關(guān)方對審計工作的意見和建議，鼓勵利益相關(guān)者對審計工作提出意見和建議，并積極采納和處理。同時，企業(yè)應(yīng)確保反饋機制的透明性和安全性，鼓勵各方提供真實的反饋意見，以促進審計工作的改進和優(yōu)化，提高溝通和合作效果。企業(yè)還可以建立審計工作的信息平臺或共享平臺，用于分享審計過程中的重要信息、結(jié)果和意見，以便于各方共同參與和理解審計工作。

結(jié)語

加強企業(yè)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是提高審計質(zhì)量、維護市場秩序和保護投資者利益的重要舉措。通過確保審計的獨立性和客觀性、提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)、推動審計程序和方法的標準化以及加強信息技術(shù)應(yīng)用和數(shù)據(jù)分析能力，可以提升審計的質(zhì)量水平，增強審計機構(gòu)的公信力和市場競爭力，為投資者提供可靠的信息，保護投資者的權(quán)益，為經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展提供堅實支撐。