高質量為導向的企業內部審計體系研究

熊世清

(廣東理工學院，廣東 肇慶 526070)

0 引言

新經濟時代，企業經營業務呈現多元化、復雜化，以內部管理增值為導向也給企業的經營管理提出了更高的要求。 內部審計作為企業內部管理機制的重要組成部分，在保證企業各項經營業務合理、合法、合規的同時，對企業的運營發展和價值增值起著重要的導向作用。 高質量的內部審計體系與高質量的企業發展相互協同、相互促進，構建高質量的內部審計體系是現代企業內部審計的必由之路。

1 高質量發展的概述

2021 年，習近平總書記在政府工作報告中多次強調經濟的高質量發展。 2022 年，為應對全球宏觀環境的挑戰，我國進一步優化營商環境，加大放管服力度，政策效應進一步下沉到實體企業，各地隨即同步推進政策落實和戰略規劃落地，高質量發展成為新經濟時代產業發展的主題。 促進企業經濟高質量發展，內部審計體系應當在保障企業基本內控機制常態化運行的同時，加大價值增值型審計體系構建，防范經營風險，優化企業經濟管理效能[1]。 因此，新時代經濟企業的高質量發展，需要協同高質量的審計體系，才能穩中求進實現高質量發展。

2 內部審計機制對企業經營管理的重要性

企業經濟管理的本質是企業在保障各項職能正常運營的情況下，合理控制成本支出，從而實現收益最大化的目的。 企業內部審計是以防范風險為目的，對企業的經濟活動進行規范性、合理性、合法性檢查，及時報告以及督促企業經營活動過程中出現的管理缺陷或制度缺陷，并及時予以修正的過程。企業的四大經濟業務活動中，采購與應付賬款的控制、銷售與應收賬款控制、貨幣資金控制、生產與存貨控制有鑒，目的是及時發現經營環節中可能出現的問題，及時采取措施將問題止住于矛頭，防患于未然。 總之，企業內部審計工作是經濟管理活動執行有效性、合理性、合規性的重要監督工具，及時發現企業內部控制的漏洞或薄弱環節，從而維持企業經營活動的正常運營和可持續發展[2]。

3 企業內部審計中存在的問題

3.1 企業內部審計固有機制存在的問題

3.1.1 審計部門獨立性不夠

企業內部審計現在的實際情況是，要么沒有單獨的審計部門，由財務部相關人員兼任，導致審計崗位形同虛設；要么即便設置了審計部門，審計部門依附于組織架構受統一的垂直領導，這樣導致審計部門很難做到完全獨立。 獨立性缺失的深層次原因主要有:第一，垂直領導結構設置的安排。 多數企業采取集權式管理。 財務部和審計部門同受總經理的領導，權限的設置導致審計部門執行審計監督時需要獲得上級領導的指示和安排，這種內部機制本身存在的缺陷很難保證審計監督部門的獨立性。 第二，人際關系延伸到工作中的影響。 企業內部除了正式組織的存在，都會自發地形成非正式組織。 非正式組織成員之間的關系很容易與工作的職責權限混淆。 很多時候基于人情因素，審計人員和被審計人員之間會出現一種任務式或者相互成就的關系，這種非正式組織的人情因素很容易動搖審計執行過程的原則性、客觀性、真實性。

3.1.2 審計業務尚未達到全面性覆蓋

隨著現代企業業務管理及運營模式的轉變，業務型審計和增值型審計的目標導向對審計部門的要求越來越高，傳統企業內部審計部門定位于對財務工作的合理、合規、準確進行監督和反應，審計結果難以支撐企業經營業務全方位、高質量發展。 傳統審計業務范圍的局限性主要體現在以下三點:第一，傳統的審計工作將重心定位于財務數據是否合理、合規、準確，目的是防范企業內部控制的缺陷。 而現代企業經營管理更加關注經濟活動的效率，所以傳統審計結果無法為企業的業務發展提供深層次的支持和指導。 第二，傳統審計工作的維度單一，只限于財務的維度，但在業務與審計深度融合的情形下，單一的財務維度很難為企業經濟管理帶來重要引導和支撐作用。 從這個傳統層面出發，企業內部審計應改變傳統工作定位，審計的范圍應該覆蓋所有企業的業務層面。 第三，現代企業管理戰略更加追求資本效率，考核的重心也是投入產出效率，而傳統審計并沒有將業務增值導向融入日常的審計工作中，這樣傳統審計的很難與企業的經營發展協同[3]。

3.1.3 審計監督機制不完善

首先，審計與監督的執行并未配置平衡的法律和政治地位，審計人員的監督裁量權不夠具體不夠清晰。 在企業設置組織架構時，并沒有以法律的形式明文規定審計部門在企業組織架構中保持部門獨立性的具體權力。 審計結果通過審計報告的形式予以呈現和反饋，審計報告只是相當于公文的形式，而公文的法律約束力較弱，這樣使得使審計著眼于檢查，卻很難達到全面整改的目的。 其次，尤其是集團化的公司，審計工作全部集中于集團審計部門的工作人員執行，審計人員很容易因為追求任務的完成進度而忽視整改質量，導致企業內部審計形同虛設。最后，審計監督體系的定位忽視了風險的防范和預測前提，將審計監督的重心放在“發現問題、揭露問題”。 但在業審融合的視角下，審計機制有必要將“預防性問題監督”考慮為審計工作執行的第一步，審計工作執行前先對企業各個環節可能會出現的問題提前預演和預警，將問題止步于前端，會比事后發現問題進行大力整改更加有效[4]。

3.1.4 缺乏業審復合型人才

隨著企業經營業務多樣化、復雜化地發展，審計監督人員的業務和審計能力無法滿足企業的多元化需求，審計從業人員體系的參差不齊，主要體現在性別、年齡、知識、專業素養、從業人員管理等均存在一定的不完整性。 即便是單獨的一個集團化公司，審計項目也涉及多個領域，而多數的審計人員不僅沒有行業會計的經驗，對企業不同領域的業務也不熟悉，甚至有審計人員的專業與職位并不太對口，導致審計人員難以滿足企業發展的多元化需求。 另外，審計體系人員流動性大，審計工作強度大，付出與回報不均衡，導致企業內部審計部門難以穩定人才、留住人才，無法構建一支高質量的審計專業隊伍。

3.2 審計固有的理論模型存在的問題

3.2.1 企業對審計人員的期望與實際執行結果之間的差距

企業希望內部審計人員能夠發現經營和財務的所有問題，同時對審計的監督質量能提供絕對保證。現實的情況是，企業內部審計人員只能就檢查出現的財務問題出具相應的審計報告，卻無法保證整改的及時性和有效性。 因為企業內部審計的固有局限性，企業內部審計人員即使按照企業審計標準去執行審計工作，也不能絕對保證企業經營和財務不會出現任何問題。 現有企業內部審計體系對審計人員的定位，并不是企業內部審計人員的意愿。

3.2.2 執行力、勝任能力的不同帶來的差距

企業內部審計人員沒有發現所有企業經營與財務的問題，除了企業內部審計體系的固有局限，也可能是不同企業內部審計人員的執行力和勝任能力不同導致的。 企業內部審計隊伍的人員參差不齊，就會導致每一個企業內部審計人員對財務風險的識別和判斷能力形成一定的差異，當一個企業內部審計人員由于個人能力的欠缺，形成執行差距，這樣就容易出現企業內部審計失敗的結果。

3.2.3 企業內部審計報告生態鏈和獨立性要求與實際的執行之間的差距

提高企業內部審計的質量，必須確保企業內部審計報告的原生態，同時確保審計人員執行審計過程的完全獨立性。 要提高企業內部審計報告的質量，除了企業內部審計人員需具備執行能力和勝任能力，同時源自對企業經營和財務業務各個環節的控制。 企業管理部門要在強化內部審計人員監管的同時，也要重視控制生成審計報告生態鏈的業務環節，以高質量發展的思維融入經營業務的環節控制當中。 企業內部審計人員的獨立性，是建立在企業組織架構清晰、職責權限明確的基礎之上的。 如果本質上企業內部審計部門與管理層的利益結為一體，這種情況下，企業內部審計團隊專業素質和水平再高、再強，都不能體現企業內部審計監督的本質意義[5]。

4 優化企業內部審計體系的策略與路徑選擇

4.1 重新定位企業內部審計的業務范圍

以經濟高質量發展為導向，重新梳理企業內部審計部門的定位和具體工作范圍，以增值型和風險控制型審計為雙驅，擴大企業內部審計的業務涵蓋范圍。 一方面，企業內部審計部門依據企業戰略規劃和具體經營計劃增加審計監督的工作內容；另一方面，企業內部審計部門應該以企業的全面性業務為切入點，從業務的端到端實行追蹤測試和把控，融業務于審計監督體系，以業審融合的視角，建立高質量的價值增值導向目標體系，引導企業內部審計體系融入企業經營整體戰略決策，為企業的整體運營提供業務支持和決策性支持。

4.2 增強企業內部審計部門的獨立性

確保企業內部審計部門的獨立性，企業可以考慮給予企業內部審計部門獨立展開預算的權力，強化審計部門人員的預算收入與工作強度的均衡性，弱化行政管理部門參與到審計部門相關審計事項中，提高企業內部審計部門的決策權。 同時，其他企業部門可以提高對企業內部審計部門的監督權、建議權，公司層面可以要求企業內部審計部門定期匯報企業內部審計部門的預算展開實際情況以及工作的具體情況。 公司層面及時將企業內部審計部門的工作進展和動態向企業公示，這樣確保企業內部審計部門做到高度獨立性的同時，又存在企業整體對企業內部審計人員的約束和監督，提高審計效率和質量。

4.3 引入和構建“三流一致”數字審計體系

“三流一致”是指我國金稅四期對納稅主體整體要求做到的物流、資金流、信息流的協同一致。“三流一致”信息化審計體系將控制系統、信息系統、管理綜合閉環系統融合在一起，對企業經營活動進行“三流”信息的實時動態持續監測。 將企業經營活動過程中的物流、資金流和信息流嵌入企業內部審計流程系統，圍繞“三流一致”審計原則制定各經營業務環節審計策略。 本著系統性、全面性、效益性、整體性、高質量、職責清晰、獎罰分明的原則，按照審計流程順序打造從業務端到端的連續、互相關聯的管理鏈條，構成從決策→控制→分析→反饋→再決策→再控制→再分析→再反饋的循環往復的閉環信息管理系統，從而維持業務流程審計的綜合均衡[6]。

4.4 強化審計監督結果的持續反饋與運用

創新審計監督手段，同步推進審計機制信息化建設，建立審計監督人才、數據、案例、方法等縱橫相互聯系，強化審計監督效用和水平的提升。 強化審計監督成果持續性反饋和循環運用。 將審計檢查與審計整改貫穿審計的始終，獎罰分明、明確審計職責權限，建立審計整改長期追蹤機制，實時動態追蹤與反饋，充分利用審計監督結果。 以審計結果為切入點，將審計結果呈現的問題追溯到業務端，開展業務環節現場演練和穿行測試，將穿行測試結果與審計結果進行比對，識別和分析業務環節對審計監督的影響。

4.5 加強審計監督隊伍建設

充分考慮業審融合的宏觀環境，強化審計監督人員復合能力的提升，進一步提高審計人員的專業能力，同時加大業務能力培訓力度，采取“到業務中去、到現場去”等多形式培養業審融合監督人才。同時提升審計人員的職業道德和職業素養，要求審計人員時刻懷著對審計職業的敬畏之心，堅定立場，堅持原則，明確審計職業的初心和目的。 制定有效的激勵機制調動審計人員對工作以及業務鉆研能力的積極性。 優化審計系統對人才的選拔機制，力求選聘“用得上、留得下、能吃苦、善攻堅”的優秀復合型審計人才[7]。 完善審計繼續教育體系，制定配套的審計人才政策。

5 結論與展望

順應新經濟時代的發展，構建高質量企業內部審計體系的過程中，首先企業內部審計部門應堅定立場，充分履行審計準則賦予的權力，堅持原則，提高職業素養，做到審計工作執行過程中的實質性獨立；其次，應充分運用信息化帶來的高效和便捷，助力企業建立高效、簡明、快捷的內部審計機制，以高質量發展為目標導向將企業內部審計建設成增值型、有價值的審計機構；再次，企業選聘機制中，應重視審計復合人才的建設，重視企業內部審計人員專業知識與業務能力協同發展，進一步擴大企業內部審計部門的工作定位和工作范圍，助推現代企業經濟管理又快又好地發展。