行政事業單位經濟責任審計改進研究

摘要：經濟責任審計可以說是獨立的審計單位和審計人員對行政官員在履職期間對經濟方面的職責和義務問題進行的監督、審查、合計，審計單位或審計人員可以將各項政策、經濟法律法規作為審核的依據。進行經濟責任審計的目的是維護國家財產的安全與完整，保證財務資料的真實與可靠，以及對在職干部的績效進行評價。

關鍵詞：行政；事業單位；經濟責任審計

經濟責任審計具有一定的特殊性，主要在于它在行政干部監督管理、保護財政安全、促進行政事業單位紀律建設甚至保護生態環境方面都發揮著很大的作用。然而，由于種種原因，我國行政事業單位的經濟責任審計工作仍存在著諸多問題，管理上也存在著諸多缺陷。這些缺陷不但給審計工作帶來困難，而且還會影響到審計結果的公平性，從而給審計帶來各種各樣的風險。因此，要提高我國經濟責任審計的水平，就必須要有針對性地進行風險控制，才能有效地防范和控制經濟責任審計風險。審計機構應該對審計環境進行優化，強化內部管理，并制定出一系列有針對性的風險防控措施，提高對審計風險的預警、評估和控制能力，減少檢查風險，將審計風險控制在可以承受的范圍之內，保證經濟責任審計對責任人和財務收支的評估是真實的。

一、行政事業單位經濟責任審計的基本概念

行政事業單位經濟責任審計，指的是審計機關按照法律規定，對行政事業單位主要負責人在其任期內履行經濟責任的情況進行監督、評估和核實的活動。經濟責任，指的是在職干部在其任職期間，在其法定職責的范圍之內，對財政收支以及與其相關的經濟活動，按照法律規定應盡的責任和義務，也就是要對所有的經濟活動承擔的責任。

二、進行經濟責任審計的目的及意義

（一）經濟責任審計的目的

經濟責任審計的目的與普通審計的目的有明顯的不同。一般而言，對被審計單位進行定期審計的主要目的是減少被審計單位的財務風險，保護被審計單位的財產安全，健全財務內部控制管理體系，提高被審計單位的經濟效益。日常審計工作的目的是保證一個單位的正常運行，也是一個必要的前提與基礎。進行經濟責任審計工作，一是要通過審計監督，對經濟責任履行主體在任職期間或辭職后但在承包期內在本單位和有關部門經濟活動中的責任和履行情況進行反映，并對存在的問題進行曝光。二是要在經濟責任審計的整個過程中，把政治建設的內容充分地融入其中，要有一個正確的政治立場，要有一個正確的政治方向，要有針對性地對可能存在的、普遍存在的問題進行鑒別，要有針對性地對現有的干部進行鑒別，讓他們能夠更好地工作。

（二）經濟責任審計的意義

首先，實施經濟責任審計，能夠客觀、公正地評價政府機關在自身經營績效上的成效與缺陷。經濟責任審計應以真實、合法、有效為依據，對在職干部及其所屬部門的財政收支情況進行審計。它能較好地反映行政事業單位的資產狀況。

其次，通過對在職干部的經濟責任審計，可以實現對在職干部的科學考核與任用。機關事業單位體制改革的進一步深化和社會主義市場經濟的進一步發展，為機關事業單位領導班子的發展提供了一個全新的空間和一個全新的發展機遇。審計機關在實施經濟責任審計時，要評價企業的經營績效，評價其決策是否科學。該方法不僅能夠增加對領導的評價，而且能夠使領導的評價更加準確、更加透明，對領導的工作能力與表現也有很大的幫助，能有效地預防短視的行動。對被審計單位權力的制約與監督，是開展經濟責任審計的重要環節。比如，開展經濟責任審計，通過對在任領導干部的經濟情況的調查，可以使他們發現并反映出某些隱藏的違紀現象，起到促進領導班子建設的作用。經濟責任審計的重點應放在風險預防上。通過構建與之相適應的內部控制與審計監督機制，可以及時地將單位管理中存在的漏洞與風險扼殺在搖籃之中，從而為行政事業單位的高質量發展打下堅實的基礎。

三、行政部門經濟責任審計工作開展時存在的問題

（一）審計部門之間關聯性較大，缺乏獨立性

確保其獨立、客觀是審計機構進行經濟責任審計的前提與基礎。但是，實際上，審計人員都是在機關工作的公職人員，他們之間的同事關系以及他們的工作單位之間存在著緊密的聯系。所以，從整體上看，審計機關對行政事業單位的經濟責任進行審計，更多地是停留在形式上，而不是實質上。這導致了審計工作質量降低，審計人員無法對其社會網絡進行嚴密的甄別，從而影響了審計人員的決策。即便是地方政府，其職權也過于寬泛，可以委派專人進行審計，從而造成了稽查機關和被稽查機關之間的相互勾結，甚至出現了違規現象。此外，在實施行政事業單位經濟責任審計過程中，由于審計資料等方面要受被審計單位在職領導的控制，這也給審計工作帶來了一定的困難。而且由于審計結果對領導職務的影響，使得審計工作的公開性、真實性等方面缺失，使得審計風險增大。

（二）不同地區之間評價指標存在差異

中國地區發展極不均衡，各地區經濟發展差異較大，這是一個突出問題。所以，在不同的區域，乃至在同一個單位內部，考核的側重點也應有所不同。但是，由于我國在這一領域的發展尚處于起步階段，至今尚無一項具有指導意義的法律文件，這就造成了審計機關對不同管理部門進行審計時，沒有一個統一的參照標準，從而影響了審計結論的可比性。另外，同一單位內部不同的部門，其職責分工不同，評價指標各異，不僅加大了審計機關的工作難度，而且還會造成評價結果的片面性，不夠全面。同時，在目前的審計實踐中，我國大部分政府機關都是以工作質量評估為主，這不符合大數據時代“以數據為中心”的社會發展趨勢，也會極大增強各區域審計機構對評估指標選取的主觀隨機性。

（三）審計跨度時間存在不確定性，審計事項繁復

在我國，對國家和地方政府的經濟責任進行全面的審計，對地方政府和地方政府的經濟責任進行全面的審計，因為時間跨度很大，必然會發生一些變化，比如，政策文件的變化、會計人員的變化、重要事項的范圍的遺忘等，造成了審計對象多、范圍廣、重點少、難度大、責任的界定困難。

四、行政事業單位經濟責任審計改進的具體舉措

（一）健全經濟責任審計相關體制機制

為了更好地發揮經濟責任審計對行政事業單位的監督和約束功能，必須要加快對經濟責任審計的有關體制機制的健全，并以此為保證，建立起與之相適應的制度體系。

首先，從經濟責任審計工作的特征出發，依據審計法律和其他相關法律規定，構建一套完整的行政事業單位預算管理體系是十分必要的。要使預算管理真正起到應有的作用，就必須實行預算規劃，實行預算編制，同時為被審計單位提供必要的預算和經濟指標，使被審計單位能夠更好地了解被審計對象。

其次，要建立完善的內部財務控制體系，制定統一的開支標準，注重對開支的管理與會計處理；同時，運用內部控制管理與經濟責任審計的聯動，對經濟責任主體的單位和部門的會計處理是否符合會計準則和會計制度，以及相關會計信息與實際財務狀況和經濟活動結果之間的一致性進行評價。

最后，構建以在職審計為主要內容，對重點單位及人員進行輪換審計為輔助的全過程經濟責任審計體系，進一步強化事前、事中、事后的全過程經濟責任審計。在對經濟責任進行審計前，必須對涉及經濟責任的實體的資產、負債和損益的真實、合法程度進行驗證，以確定經濟責任的相關主體是否合法地制訂了相關的計劃，并簽訂了相關的合同。過程中的經濟責任審計，指的是在經濟責任人任職期間展開的審計，主要針對其任職期間的財務收支和經營活動有沒有出現偏差或舞弊的情況。要及時查出問題，以保證單位的國有資產與財政資金的安全。

（二）規范經濟責任審計操作流程

對審計過程的規范化，是審計過程中的一個重要環節。在對經濟責任審計操作程序進行構建和完善的過程中，一方面要保證該程序具備一定的可操作性，要克服在審計過程中不能遵守的困難，并盡可能對相關的法規和制度進行細化，制定出實施規則，明確工作責任，保證審核內容的科學完整。如，在經濟責任審核的工作時程方面，有關負責人應在審核期間輪流值班，并與審核團隊共同參與審核。這樣既能減輕審計工作難度，又能使審計工作更加科學公正。

另一方面，在進行經濟責任審計的過程中，要做到對風險進行有效的控制，對風險進行進一步的規范，通過制度的制約，使審計工作中存在的各類問題得到及時的解決。同時，要加強審計組和其他部門之間的合作，使各類經濟責任審計中存在的風險得到及時的解決，從而對這些風險進行有效的控制。

（三）科學優化審計手段及方法

經濟責任審計要把重點放在被審計單位的主要負責人身上。審計工作應圍繞行政事業單位的經營特征，對其經營活動中發生的重大經濟事項進行審計。在執行過程中，必須嚴格按照審核流程進行，并運用科學的方法與手段。

首先，在前期工作基礎上，通過對機構內部風險、影響程度以及風險控制策略的研究，開展機構內部風險評價及風險的初步調查。以被審計單位的實際情況為依據，制訂審計計劃，從而保證審計計劃中的審計目標是切實可行的，審計范圍、內容和重點是恰當的，審計步驟和方法是可以操作的。通過分析，可以更好地預測各種不確定性，規避和減少審計風險，并能更好地明確審計工作的重心。

其次，要對審計對象的重要性進行全方位的審查，追蹤各類線索，搜集各類證據。除了主管之外，還要與同級別、下一級的工作人員交流，以獲得更多的信息。內審與外審相結合，使審計過程中的公正性、合理性得到最大化，進而減少審計結果的失真風險。

（四）保證審計部門的獨立性

首先，為了保證審計機關審計部門的獨立性，各地審計機關應該先構建并完善審計機構，對審計部門的職權進行明確，最起碼要保證審計部門的工作人員與被審計單位沒有任何關系，保證審計師可以獨立地獲得審計資料，并可以行使審計權，將審計結果直接和完整地傳遞給監管機構。

其次，在審計過程中，可根據被審計單位的具體情況，挑選職業道德和專業水平較高的審計人員，組成審計隊伍，進行審計工作，以防止審計人員與被審計人員之間的相互勾結。審計人員必須以國家相關政策文件為依據，對被審計人員的重大經濟、商業行為有深刻的認識。同時，也要為內審人員舉辦各類業務技能訓練及知識拓展活動，全面提升內審人員的綜合素質。在審計組織中進行工作變更，組織審計部門及其他部門體會這種行為。對各個部門的優點進行學習，當然，這并不僅限于內部單位，還可以跟其他地區的審計人員進行交流學習，取其精華、去其糟粕，從而為本地區營造出一個良好的審計環境。

最后，將內部審計與外部審計有機地結合起來，這樣才能確保審計的客觀性與獨立性。將社會審計與單位內部審計的力量充分地調動起來，將二者的審計思想、方法等都充分地吸收進來，從而發揮審計的合力，達到對其進行監督的目的。

五、結束語

對行政事業單位的經濟責任進行審計，是一件涉及面廣、難度較大的工作。所以，行政事業單位應該對經濟責任審計的操作流程進行改進，對經濟責任單位的內部制度進行改進，對經濟責任審計重點、手段和方法進行優化，構建起各個機構和部門之間的溝通與交流體系，對審計人員的審計風險意識和職業素質進行提升，將審計風險降到最低。

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作者簡介：李紅莉，女，1986年9月生，漢族，山西臨汾人，本科，中級審計師，研究方向：經濟責任審計。