簡析高新技術企業會計核算及納稅籌劃要點處理

摘要：在市場經濟體制形成后，我國與國際社會經濟接軌，各國間競爭越來越激烈，逐步轉變為綜合國力的競爭。要想提升我國綜合國力，促使我國在國際上有更大的話語權，就需要加快推動技術創新和人才培養。科學技術是第一生產力，也是實現我國社會經濟高質量發展的關鍵。基于這種情況，就需要讓高新技術企業加速發展，逐步研發出更多先進的科學技術，以此支撐各行各業生產水平的提升，逐步實現國民經濟高質量增長。為推動高新技術企業實現更大的發展，我國政府部門出臺了諸多財政優惠政策，并且給予了相應的政府補助，有利于實現我國高新技術企業高質量發展。因此，高新技術企業需要積極使用政府部門提供的優惠政策，科學合理進行會計核算和納稅籌劃，把握兩方面工作的要點，對研發過程產生的各項費用進行合理歸集，確保其符合現有核算要求的規定，以此保障高新技術企業實現高質量發展。一方面，在會計核算要點上，應當科學合理設置研發費用科目、完善研發費用核算體系，以此提升會計核算水平。另一方面，在納稅籌劃要點上，應當結合技術轉讓所得優惠政策，開展納稅籌劃工作；利用政府補助收入，落實納稅籌劃工作；借助成本費用，實現稅前扣除，以此不斷提升高新技術企業納稅籌劃合法合規性，更好地為企業經營發展提供資金支持。

關鍵詞：高新技術企業；會計核算；納稅籌劃；要點處理

引言

當前，我國實現萬眾創業的新局面，促使我國整體創新能力得到增強［1］。現階段各類新技術不斷產生，創新人才隊伍規模持續擴大，創新對我國國民經濟發展產生重大影響。基于這種情況，我國高新技術企業數量及規模也在持續擴大，成為當前政府部門重點扶持的行業［2］。高新技術企業發展后，既可以增強我國創新實力，也可以成為經濟新的增長點。在高新技術企業發展過程中，會計核算和納稅籌劃是非常重要的，能夠實現會計工作規范化，也可以增強企業持續發展的能力［3］。因此，高新技術企業要想實現可持續發展，重視會計核算和納稅籌劃，可以為企業經營活動提供資金支持，也可以降低經營活動中的財務風險，以此實現企業高質量發展。

一、會計核算及納稅籌劃概述

會計核算主要是通過貨幣作為計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映。一般情況下，是對會計主體產生的經濟活動實施有效的核算。此外，做好會計工作的前提是對會計核算形式實施有效的組織，能夠有效提高會計工作質量，以此對會計工作效率進行有效的提高［4］。

納稅籌劃主要是指對涉稅業務實施有效的策劃，進行納稅操作方案的有效籌劃，以此達到節稅目的。其中，納稅籌劃主要包含轉嫁籌劃、節稅以及避稅等。第一，納稅籌劃主要是指納稅人在法律范圍內通過稅法漏洞獲取稅收利益，是一種“非違法”行為；第二，節稅主要是指納稅人在稅法立法精神的基礎上，通過稅法起征點與免征額等優惠政策，達到少繳國家稅收的目的；第三，稅收轉嫁籌劃是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調整，將稅收負擔轉嫁給他人承擔的經濟活動。由于通過轉嫁籌劃能夠實現降低自身稅負的目標，因此人們也將其列入納稅籌劃的范疇［5］。第四，涉稅零風險是指納稅人生產經營賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不出現任何稅收違法亂紀行為，或風險極小。

二、高新技術企業發展現狀及特點

現階段高新技術企業數量呈現出逐年上漲趨勢，從2013年開始我國高新技術企業有6萬家，到2022年末高新技術企業超過15萬家，是之前的3倍。這種增長過程與政府部門扶持力度有著直接關系。我國政府部門出臺了很多扶持高新技術企業發展的財稅政策，促使高新技術企業實現更大發展。并且，政府部門對高新技術企業關注力度也在持續增強，在政策上進行傾斜，促使高新技術實現更好發展［6］。同時，不同區域政府也針對高新技術企業發展出臺了鼓勵和支持政策，更加重視高新技術行業的發展質量。現有的高新技術企業認定過程更具靈活性，既擴大了高新技術企業認定范圍，也對研發強度和人員要求進行降低，促使更多企業成為高新技術企業［7］。

從高新技術企業經營情況分析，主要呈現出四個特點。第一，研發資金投入高。基于高新技術企業要對技術及產品進行研發，需要使用的資金量很多，并且各類研發項目的開展，也要分階段投入相應的資金。第二，技術及人才密集。在整個高新技術企業中，都需要依托相應的技術優勢，才能促進技術的發展。此外，高新技術企業整個研發活動都需要技術人才支持，一旦沒有相應的技術人才，整個研發活動基本上都是無法很好開展的。基于這種情況，整個高新技術企業所具備的人才都是非常多的［8］。第三，創新性。這是高新技術企業實現發展的主要要求，也是實現高質量增長的有效途徑。一般情況下，高新技術企業想要實現長遠發展，需要實現自主知識產權的產生，這就需要發揮創新作用，不斷對產品及技術進行研發［9］。第四，高風險性。基于技術研發過程存在很大的不穩定性，所有技術研發不一定都會取得成功，甚至部分技術研發過程需要多次進行，才能產生預期的研發結果。并且，市場環境也會帶來諸多的風險，為高新技術企業研發過程帶來諸多損失，這源于市場存在的不確定性［10］。再加上研發相同技術的企業很多，一旦競爭對手研發出來后，會造成本企業研發失敗，無法獲取更大的市場優勢。

三、高新技術企業會計核算要點分析

（一）科學合理設置研發費用科目

對于高新技術企業而言，研發費用是非常多的，這也是決定高新技術企業的資格指標之一。基于這種情況，應當對研發費用科目進行明確設置，對于屬于研發費用的都需要設置獨立賬目，并且對其進行獨立核算。在研發支出科目中，對研發項目名稱、費用支出明細、資金來源渠道等都要進行全面記錄，也要對相關信息進行核對。在設置會計科目過程中，需要關注到不同核算間有著差異性，加上高新技術企業對所得稅稅前加計扣除認定也是不同的，導致政府補助項目所需要確定的金額也是不同的。研發費用在會計核算口徑上大部分都是存在差異的，但是為符合研發費用的規定，應當對歸屬于研發費用的內容進行一起處理。按照高新技術企業的需求，對研發費用進行細化，特別是在進行研發費用稅前加計扣除中，基本上高新技術企業都需要對會計科目進行合理設置。

（二）完善研發費用核算體系

在高新技術企業中，需要對研發費用單獨設立科目及賬務核算，這是研發費用會計核算的基本要求，也是財務管理工作的需求。高新技術企業在經營生產活動中，所產生的研發費用是需要單獨建立賬目和獨立核算的。一般情況下，研發費用可以體現出研發經費的用途，并且在所得稅稅前加計扣除中，也要求單獨設立研發費用科目。按照現有會計核算管理制度的要求，其中規定高新技術企業應當對研發費用進行單獨管理，并且使用表格化統一。在對相應附表進行填列中，應當對其中涉及的研發費用具體金額進行確定，并且對每年產生的研發費用的加計扣除費用進行記錄，對實際產生金額進行審查。財政部門每年會有相應的政府補助，也會與研發費用存在關系，這需要所有研發項目產生的經費全面記錄到獨立的賬目中，確保所有研發費用可追溯。

四、高新技術企業納稅籌劃要點分析

（一）結合技術轉讓所得優惠政策，開展納稅籌劃工作

在我國現有稅法中，增值稅和技術轉讓所得都有相應的優惠政策，財政部門對其有著明確規定，單位和個人對自己掌握的技術可以進行轉讓，并且技術咨詢和技術服務可以獲取相應的收入，這些業務也可以免部分稅費。政府部門對高新技術企業有著非常強的財稅政策扶持力度，很大程度上促使高新技術企業獲得持續發展，尤其是營改增全面落實后。通過對高新技術企業財稅扶持政策進行調整后，其技術轉讓在增值稅上也是同樣適用的。并且，在進行技術轉讓過程中，對其產生的增值稅是免征的，這是對高新技術企業技術研發和使用上的財政扶持。因此，高新技術企業在技術研發和轉讓過程中，應當按照現有財政政策申請相應的所得稅、增值稅等減免，有利于降低企業現有稅負壓力，以此獲取相應的政府財政優惠，促使企業獲得有效的資金支持。

（二）利用政府補助收入，落實納稅籌劃工作

在高新技術企業中，政府會經常對企業部分研發項目給予財政資金扶持，可以很好地促進高新技術企業對新技術、新產品的研發力度，有效推動技術及產品創新。在我國企業所得稅法中規定，政府部門應當對高新技術企業給予財政扶持，降低其所得稅和增值稅，并且對有著很高知識產權的高新技術企業，需要給予一定的科研費用補助。一般情況下，高新技術企業受到政府補助后，應當對這部分資金進行納稅籌劃，也要使用稅負降低政策進一步提升企業經濟效益最大化。通過實施科學合理的納稅，可以對企業納稅金額進行延遲，以此讓高新技術企業實現更大的發展。政府部門通過對相應的科研扶持規劃，能夠使用專項資金對高新技術企業進行扶持，企業則需要按照相應的管理要求，對政府補助資金單獨核算。此外，高新技術企業對這部分資金的核算過程，不會計入到納稅中，以此降低當期所形成的納稅金額。

（三）借助成本費用，實現稅前扣除

按照企業所得稅稅法規定，稅前扣除項目往往劃分為三類，包括不得扣除、允許扣除、限制扣除。其中，限制扣除是企業在納稅過程中，部分稅費需要稅前進行扣除，包括職工福利費、業務招待費、工會經費、公益性捐贈等。這些費用都需要納入到企業所得稅核算中，并且會計處理過程中也需要對相應的稅費扣除。職工教育經費在納稅過程中，可以結轉到下年扣除，并不會造成企業納稅金額增多，大部分費用都是在納稅前進行結轉扣除。高新技術企業在經營活動中，會產生很多成本費用，因此需要對成本費用的合法合規性進行考慮，盡最大可能在成本費用支出中對可以扣除的部分進行扣除，以對納稅金額進行降低。政府部門針對高新技術企業是有優惠政策的，這需要企業在納稅過程中，充分使用政府政策，降低企業應當繳納的稅費總額。如，在固定資產處置中，應當采用加速折舊法和縮減使用期限的方式減少企業所得稅。

五、結束語

在市場經濟發展中，科學技術對企業經營發展產生更大影響，逐步成為社會經濟的驅動力。應用科學技術，能夠讓企業市場競爭力得以提升，也可以更好地實現高新技術企業的穩定持續發展。當前，我國對高新技術企業的重視力度越來越大，加大了財政政策上的扶持力度，出臺了諸多財稅優惠政策。高新技術企業應當把握這種機會，不斷增強企業會計核算能力，加大力度開展納稅籌劃工作，逐步降低企業稅法壓力，充分獲取政府財政補助，推動企業可持續發展，更好地實現我國技術研發行業的創新。

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作者簡介：王曉勤，女，1989年8月生，漢族，江蘇徐州人，本科，中級會計師，研究方向：高企賬務處理。