戰略視角下企業全面預算管理體系的構建研究

摘?要：隨著當前整體經濟的快速發展，很多國內企業的戰略發展有了新的著重點，特別是在自身的戰略規劃和全面的預算上。現階段，在實施重大預算管理制度時，公司戰略決策明顯存在一些阻力，導致企業難以保持整體發展的穩定局面。想要在新時期獲得更好的發展，企業必須從戰略高度構建合適的經濟管理體系。近年來大中型企業大多將預算管理作為管理工具，但大多不是完全意義上的預算管理，這些企業在實際執行過程中還存在不少問題。文章闡明了我國企業全面預算管理的現狀和問題，分析了在戰略視角下企業全面預算管理體系的結構和具體應用。

關鍵詞：企業；全面預算；管理體系

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2023）36-0114-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.36.114

對于戰略，最重要的經濟管理體系應該是基于企業現有的發展模式。要有效掌握公司在新的建設時期的發展戰略和預算管理模式，就務必對公司現階段的經濟大環境和本身資源進行合理的剖析和資源融合。從21世紀企業戰略的角度考慮，企業需要在戰略發展的指引下不斷拓展自身的運營體系，融合各種不同職能部門和企業的發展策略，這樣才能實現相應的目標。提高企業市場競爭力，要優先建設一定規模的經營體系，使規模經營體系與企業戰略發展充分結合，使企業具有完善管理功能和控制職能的一種工具，這種工具可以將企業資源與管理決策充分對接，完善相關管理和應用模式，對未來企業發展形成巨大的推力。而預算管理是現代企業管理體系之一，具有戰略、機制、人員充分等特點。國外發達國家的企業已經全面開展了預算管理，而國內的企業大多已經意識到了進行預算管理的必要性，國家也出臺了一些關于預算管理的相關政策和規定。作為現代企業，不僅要認識到全面預算管理的重要性，而且要做好建立、應用全面預算管理體系的工作。

1?我國企業全面預算管理的現狀和問題

1.1?全面預算管理現狀

我國長期戰略目標是計劃經濟，很多企業更加重視安全生產，管理方式歷來是傳統的生產、技術、資金等處理方式。這種管理方式隨著審計的深入與公開，問題也逐漸凸顯。由于公司更注重安全生產而忽視效益，各級人員對成本效益的觀念并不多，在實際的生產過程中往往會產生資源浪費，從而降低了公司的效率和經濟效益。自身的深刻反思，使大多數國有企業成為對自身盈虧負責的經濟單位。因為適應外部環境的變化，對成本進行目標化管理，所以企業經營管理的重點不再是生產計劃和生產技術，而是現階段的預算管理。一個優秀的企業，只注重整體效益，沒有充分發揮預算管理的全部作用，不能真正提高企業內部管理能力和整體管理水平。

1.2?預算管理的問題

1.2.1?缺乏有效的實施

全面預算管理是發達國家多年系統采用的成熟管理模式，對于企業的發展起到了不可或缺的作用。只要實施綜合理財，升級有效的綜合理財體系，就能切實保證預算目標的科學、合理。目前各企業和基層單位的預算管理相對寬松，企業經營活動沒有被納入已經開展的全面預算管理中。其根本原因是缺乏可操作性和可理解的經濟管理制度，導致企業不能真正落實經濟管理的考核和監督目標，充分發揮經濟管理的作用。

1.2.2?財務預算管理較弱

財務管理是全面預算管理中比較重要的一環。全面預算管理中的所有類型的信息都是使用財務預算管理方式計算的，財務管理體制與全面預算管理程序的運行機制密切相關。全面預算管理機制是通過財務管理的控制體系程序來進行的，因此，財務管理對于確保全面預算管理的有效性至關重要。然而，大多數公司的預算管理相對薄弱，導致整體預算管理體系也非常薄弱。

2?企業全面預算管理體系的構建

2.1?設置彈性的戰略發展目標

在科學實施企業計劃的過程中，第一步是制定一項發展審查計劃，該計劃主要建議對企業計劃進行不同的調整，以適應外部環境的變化。通過不斷提高戰略目標的合理性和監管中的風險缺失，企業可以充分提高應對市場變化的能力。為了保持對戰略目標的彈性需求，需要做很多工作，這些戰略目標與提高企業適應市場的能力和提高企業的持續發展競爭緊密相關。

2.2?體系的構建要素

主、客體和內容是整個預算管理體系的主要內容。預算的管理和執行的部分是全面預算管理的主要組成部分。預算的管理部分主要負責預算管理的編制、審核、掌控等工作，屬于主要部分。預算執行部分負責預算執行的具體工作，確保管理主體的責任預算目標的實現。總預算的內容是預算的客體，是預算管理中一個環節，總預算的內容不僅包括業務和財務預算，還包括籌資預算和資本預算。業務預算是單獨的預算，是編制財務預算的基礎。而財務預算則是綜合的業務預算，構建整體管理體系主要是預算編制，應當明確編制預算管理的程序和方法，執行預算時明確主要問題的責任，再執行預算。在管控預算時，要嚴格按照預算監控、調整的原則和程序進行，確定預算考核的程序原則和方法，開展預算考核。

2.3?構建指導理念

2.3.1?基于政策、戰略定位決定了企業資源的投入領域和方式

嚴格來說，預算管理是一種對未來的管理，它計劃未來的發展并指導當前的實踐。預算管理在企業戰略中具有不可替代的作用。企業的預算管理應包含經營理論和管理理念，并根據企業戰略制定、實施、管理和評價，以加強企業的長期穩定和健康發展。每個企業的方針和策略都不一樣，所以每個公司的戰略也有很大的不同，同一家公司在不同時期的預算管理計劃也不盡相同。

2.3.2?以市場為導向

外界的市場變化和金融變化會對公司造成多種風險，對公司來說，預測風險就很有必要，及時了解市場狀況，并制定和采取適當的對策以最大程度地規避風險。企業的預算管理必須考慮到市場變化，并傾向于與內容管理一致的全面性和系統性。如果市場變化改變了原有估計和假設，企業應調整預算管理或提高執行力度，以適應市場變化，并確保預算目標得到實現。此外，需要考慮預算管理是一個長期過程的企業生命周期。企業的生命周期可能使企業在對未來展開預測和預算時，清楚企業目前所處的周期階段，讓企業能按照行為和空間的周期性規律來對未來進行預測和預算。

2.3.3?重視經濟效益的提高

企業的主要目標應該是在進行實質性預算管理時提高經濟績效。所有員工都必須了解公司的最終目標，以便他們能夠獨立行動，做好自己的工作，并在自己的工作和企業的預算利益之間建立聯系。在確定效益目標時，有必要在原有基礎上進行改進，并計劃超越行業先進水平，根據經濟收益確定公司各部門和員工的義務和責任。

2.4?構建全面預算管理組織機構

全面預算管理組織機構是確保全面預算管理順利進行的必要前提。預算管理網絡和預算責任網絡是全面預算管理組織機構的關鍵部分。許多重要預算管理職能的項目主體就是預算管理網絡。如果企業進行實質性預算管理，則必須創建具體的預算管理機構，并建立健全全面預算管理網絡。企業應設立預算管理理事會，來決定公司整體預算管理。再創建一個預算管理小組辦公室，處理與企業重大經濟管理相關的日常事務，如計劃、調整、實施和控制。同時，二級經營部門也需要獨立的預算部門，來負責計劃、調整、實施和控制自身預算狀況。換言之，所有的企業都應該為內部管理設置一個相對應的全面預算管理機構。

2.5?傳統預算管理一般是依照相關信息進行預估和考評，具有一定的片面性

基于戰略視角的全面預算管理體系以需求為導向，集合企業所處的市場環境、自身發展趨勢以及企業的長久策略規劃，樹立必要的財務預算管理方向，可以合理展現市場導向的作用，在為企業完善符合實際情況的長遠估算方向的同時，逐層解析目標，轉換成各環節、各相關單位、每個人的任務目標。在提高企業經濟效益的情況下，也能促進企業長久發展目標的貫徹落實，對企業實現可持續發展具有深遠影響。但要注意，企業上下要推陳出新，轉變固有思維，大幅提升預算管理觀念，進一步提高其重視度，這在一定程度上是提升預算管理體系的最基本要素。精確地說，企業要塑造“以戰略目標為基石”的思路，把預算管理當成實現企業長久戰略目標的跳板，在文化建設進程中也要使用網絡、報紙等媒體平臺深化預算文化的推廣力度，督促有關單位基層領導充分發揮帶頭示范作用，在日常工作中重視預算管理的效果，把全面預算觀念深入到企業中認真執行。此外，?要主動引入預算管理領域的專業人才，加強其他人員預算技能的學習和進步。總之，企業全面預算體系的逐步建立和健全是一項系統工作，絕不是一日之功就能實現的，需要企業相關單位和每位人員的積極支持，才能有條不紊地執行和實現全面預算管理體系。

3?企業全面預算管理體系的應用

3.1?編制整體性的戰略預算體系

在企業發展的新時期，有必要將整個預算作為企業政策和發展的基礎，作為主要的發展編制內容。在制定預算體系的過程中，首先，需要編制企業的整體戰略預算，主要是修訂企業當前的戰略計劃，并在多方面調整和優化企業的戰略。關于預算管理的擴展，還需要進行一些調整，提供相應的人力和物力，以便所有戰略行動計劃都能科學實施，并真正提高企業預算管理的有效性。其次，有必要對企業的預算特征進行適當分析，分析出戰略預算編制的主要特征，了解核心指標，如財政、會計指標等，并將各異的核心指標融入預算體系予以改善，通過突破當前的預算管理模式，可以讓戰略的相關核心邏輯變得較為清晰明確。在真正的成長過程中，企業可以持續在人工和資源的基礎上改善預算管理，并建立與其他公司徹底不同的獨立管理系統。這種方法將真正提高企業全面預算的管理能力，并能夠應對各種外部環境的變化。根據預算管理體系的指導方針，企業還可以對當前的預算目標進行適當調整。在強化預算管理工作建設中，通過實施預算管理制度，企業對自身工作開展了大量的改革，唯一的目的是解決預算管理不善的問題。一是加強了制度建設，完善和修訂了公司原有的管理制度，為預算管理提供了強有力的基礎。二是加強了關于企業的信息系統建設，制定了企業資源方案，密切關注各級企業經濟流動、信息流動、物流以及服務流動和安全的預算信息，保證了預算管理的順利執行。為了實施全面預算管理體系，企業必須建立一個適合新管理體系的組織機構。因此，公司設立了預算管理理事會、預算管理小組、價格管理辦公室和其他監督機構解決原預算機構不完整和預算管理工作效率低下的問題，不僅確保全面預算管理工作的順利實施，而且在預算管理的運作中充分發揮作用，提高了預算管理的效率。

3.2?針對經營方面的預算編制

對于企業目前的發展來說，經營預算是非常基本的內容，主要指企業在履行服務或運營過程中的主要收入預測和相關收入預測，一般來說，也包括在運營活動中所獲得的其他費用。在企業的預算中，有必要根據公司當前的銷售情況計劃下一步的收入。為了確保整個企業處于適當的營銷地位，有必要支付一定的成本，但必須在適當的市場控制范圍內進行管理。如果成本大于企業的實際計算能力，這將在未來對公司產生許多負面影響。通常，以戰略目標的經營預算往往與企業方案中的正常傳統經營有很大不同。它可以準確地計算出市場上的預期金額和相應收益，并考慮到公司可能出現的各種障礙。在加強靈活的預算管理中，企業管理中的所有福利和支出都應納入預算管理。如果它們不包含在預算管理中，則無法支出。只要預算通過了，任何人都不可以對其進行修改。還需要在預算執行中加強靈活的彈性管理。如果在特殊情況下發生預算超標，應首先確定預算超標的原因。如果是可控因素，則應在承受范圍內進行調整；如果出現非正常情況，應在增加財政支出時及時通知集團公司。集團公司嚴控額度，如果子公司未超過預算承諾總額，則可重新調整對項目內的預算承諾，但不能重新調整項目之間的預算承諾。如果超出了總體預算計劃，子公司無權批準額外的預算計劃，必須及時上報集團公司批準。

4?戰略角度下全面預算管理體系的監督執行

對于企業發展的現代化時期，僅僅關注于建立一個健全的預算管理體系是遠遠不夠的，還需要從戰略角度改進對全面預算管理系統的監控和實施，以便所有業務部門都能與企業預算相互配合。對于企業而言，建立全面預算將直接為企業的運營和管理創造一定的管理目標，但不會產生更多的經濟效益。只有在所有任務中充分實施全面預算管理體系，預算管理相關的效益才能實現。如今企業改善預算監督的主要原因是，他們能夠確保預算管理系統中的經營業務活動能夠順利進行。由于預算調整將不同程度地影響企業的預算管理結果，因此有必要對預算調整進行嚴格的監控和密切的監督，調整適當的基本審批方法，并保持高度的一致性。預算管理的調整中應靈活調整不同企業的管理。盡管許多公司已決定移交相關部門進行預算調整，在完成實際的全面預算執行過程中，每個運營部門往往都存在很多問題。在這種情況下，全面預算的執行需要盡可能密切關注企業的所有部門，以便他們能夠協調合作調整全面預算，提高全面預算的科學性。此外，還需要企業建立預算審查機制，設立獨立的外部全程監控機構，以加強總體預算的監督。為了避免一些部門自我監控帶來的問題，公司要設立一個獨立的預算審計機構，也就是預算監督機制，其主要任務是監督全面預算的實施情況，組織對審查中的主要問題和事項進行研究，確認預算責任提出的反映報告，并評估預算監控系統的質量。就預算審計而言，應進行聯合監控和自我監測，并對預算管理進行外部監控。

5?戰略角度下企業全面預算管理體系的考評機制

戰略角度下企業全面預算管理體系的考評機制建設，要從三各方面對全面預算管理體系進行評估。

首先，根據公司的現行戰略確定適當的評估指標。不同的企業有不同的戰略方法，因此有必要在評估過程中確定適當的指標，并根據不同的預算評估指標進行適當的預算調整、輔助和基本指導。這些指標可以準確評估預算執行中的效果。

其次，企業預算考評機制建設必須以戰略方向為基礎，確定預算考評機制的當前實施范圍，然后仔細評估當前績效并將其與之前的績效進行比較。期間，預算評估機制通常能夠在進行定性解析時做出均衡性的解析與評估。在詳細的方案中，還必須深入融合適當的指導，以提升預算考評機制的精準度。

最后，鑒于許多公司目前的發展不是很均衡，有必要吸取其他強大公司評估預算考評機制的理念，來完善拓展自身的發展策略和考評機制。在新時期，應考慮企業的經濟發展，以更新企業的全面預算考評機制為目標，并通過數據評估客戶，詳細說明他們的消費計劃和市場潛力，應以評估和分析業務實踐為基礎內容。為了完善企業預算考評機制，加強企業的考核預算，制定了非常精確的評估規則。考核的主要對象是負責單位編制預算的準確性和可行性、編制依據的可控性，以及完成預算指標的規模和結構。考核過程必須符合公平和公開的規則，不僅有必要評估每個負責的預算部門，也有必要評估負責部門的責任人。薪酬和懲罰制度也可以在經濟評估的基礎上實施。薪酬和懲罰制度可以用來激發員工的熱情和主觀能動性，使員工能夠定義自身工作，避免違反規則。

6?結論

全面預算管理是比較復雜的系統工作，涉及企業流程的方方面面，很容易受到各種復雜因素的影響。為了在企業預算機構中良好運作，企業必須使全面預算管理體系具備戰略性和可行性，并科學合理地使用，以確保預算管理得到真正的發展。簡而言之，在競爭日益激烈的市場經濟中，企業要實現長期發展和可持續發展，就必須從戰略角度構建完善的企業預算管理體系，提高企業預算管理的科學性，從而提高企業預算的執行力和市場競爭能力。

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［作者簡介］黃宏志（1985—），女，漢族，上海人，本科，匡威亞太區財務總監，研究方向：財務管理及戰略規劃。