R公司企業所得稅納稅籌劃

馬莉

摘?要：近年來受疫情影響，國際經濟發展緩慢，企業生存發展變得困難，企業之間競爭加劇，降低成本、增加稅后收益成為企業的關注點。企業所得稅在企業繳納稅款中占據著較高的比例，是支出成本中重要組成部分，對企業整體利潤有一定的影響。因此企業納稅人有必要重視納稅籌劃，著眼于降低企業自身稅負，減輕企業壓力。文章基于國家對于高新技術產業提供的稅收優惠政策，以R公司為例進行企業所得稅納稅籌劃分析。通過比較分析法、案例分析法、文獻分析法對R公司的企業所得稅納稅籌劃進行全面分析。通過分析得出R公司作為國家級高新技術產業，有著較強的自主研究性，市場廣闊，發展前景良好，但是對納稅籌劃的意識比較淺薄，自身稅負較高，納稅籌劃沒有達到預期的效果。對此筆者提出了一系列的納稅籌劃方案設計，并對可能出現的風險列舉了保障措施，對R公司企業利益最大化起到了一定的作用。

關鍵詞：企業所得稅；?納稅籌劃；?高新技術產業

中圖分類號：F276.1????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）34-0142-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.34.142

1?研究目的

文章以R公司為研究對象，國家對高新技術企業有相應的扶持政策，稅收上也有優惠，但是在實際經營中也會因為繳納企業所得稅而增加成本，文章的目的一是對R公司現行的納稅籌劃進行分析，指出其存在的問題并對原因進行分析，針對存在的問題設計一套切合R公司的納稅籌劃方案，切實減輕R公司企業所得稅繳納負擔。二是從R公司實際經營管理情況出發，分析R公司的納稅空間，從籌資、投資、經營活動三個方面對R公司提出納稅籌劃的可行性建議。

2?納稅籌劃概念

納稅籌劃一詞最早是在英國提出的，是指納稅人在繳納稅款之前通過在相關法律以及稅收政策允許范圍內的一些手段和方法對企業內部的經營、投資、籌資等活動進行整體的規劃，減少企業的應納稅額［1］。

3?納稅籌劃特點

3.1?合法性

合法性是指納稅人在進行納稅籌劃的時候必須是在稅收法律法規允許的范圍之內，比如可以通過納稅籌劃方案讓企業完全享受到國家的稅收優惠政策降低企業所得稅納稅額，在減輕企業納稅壓力的同時也順應了國家扶持企業振興、推動經濟發展的宗旨［2］。

3.2?專業性

納稅籌劃不是一項簡單的事情，而是一項專業性、綜合性極強的工作，對財務人員的專業知識要求很高，要將會計、稅法、財務管理、企業日常經營活動與國家出臺的稅收優惠政策相結合，在眾多稅收優惠政策之中找尋到適合自己公司的，然后設計納稅籌劃方案。所以公司應該專門成立納稅籌劃部門，定期組織業務培訓，還要聘請業務能力強的專家來定期講課，提高員工的專業能力，這樣才可以為公司提供更好的納稅籌劃服務［3］。

3.3?事先性

事先性是指在納稅人繳納稅款之前，事先通過合理合法的納稅籌劃方案安排公司內部各種經營活動，以此降低企業所得稅納稅額。納稅行為是指企業通過日常經營活動獲得利益、財產之后，根據國家稅收法律的規定，按照一定比例將企業收入的一部分上交給國家，而在經營獲利和繳納稅款之間是有一段時間的，這個時間為納稅籌劃帶來了可行性和可操作性，而如果在納稅行為發生之后再通過各種手段減少企業所得稅應納稅額，那就不是納稅籌劃了，而是違法的行為［4］。

3.4?風險性

風險性是與事先性伴生的，因為納稅籌劃是在納稅行為發生之前事先做好的方案，難免會因未來的發展而產生不確定性，也許是國家經濟政策的調整，也許是國際形勢的變化，也許是稅收法律法規的調整，也許是針對高新技術企業的稅收優惠政策有所變動，也許是納稅籌劃人員沒有將當時的稅收優化政策與企業自身經營情況完美地結合起來，等等，一個小小的變動很容易產生“蝴蝶效應”，使原本的納稅籌劃方案不再適合企業［5］。

4?契約理論

契約理論是納稅籌劃最基本的理論，貫穿于社會經濟活動之中，在契約理論之中，投資者、經營者、債權人、債務人、員工等訂立一系列契約，組成了契約集合體企業，這些契約相互制約又相互幫扶，都以利益最大化為目標［6］。稅收是企業與國家的一種契約體現，企業需要在法律允許的范圍之內經營，按照稅法要求繳納企業所得稅，如果違反稅法規定，就會受到相應處罰，但同時企業可以通過納稅籌劃來減輕自身納稅負擔，減少成本支出；國家在收取稅款的同時也要出臺一系列稅收優惠政策扶持企業發展。契約的具體表現形式是合同，合同上規定雙方的權利和義務［7］。

5?博弈理論

博弈理論研究的是經濟體之間的沖突與合作，是為了追求自身利益最大化。在納稅籌劃中企業和稅務機關是博弈的雙方［8］。對于國家來說稅收是國家的主要經濟來源之一，是開展國防建設、民生保障、基礎設施建設的重要支撐，而對于企業來說稅款是一項支出成本，由于稅法規定，稅收有強制性和義務性，企業所得稅就成了不可避免的支出成本，是企業在追求自身利益最大化時想要減少的部分，這就不可避免地形成博弈。這種博弈是一種良性的博弈，針對企業和政府之間的博弈，國家會制定合理的稅收優惠政策，降低企業的納稅壓力，促進企業的經濟發展；企業享受稅收優惠的同時也是積極開展更多的經營活動，追求自身利益最大化的同時為國家繳納更多的稅款。所以說企業與國家之間的博弈是一種雙贏的博弈，既保證了國家稅收的穩定增長，又降低了企業的納稅壓力［9］。

6?R公司企業所得稅納稅籌劃的現狀分析

6.1?R公司概況

R公司成立于2000年，注冊資本1億元人民幣，該公司主要經營的范圍是為電力行業、公共事業及大型行業客戶提供電力系統解決方案、優質產品和服務。經歷了20年的發展，如今的R公司已經成為一家有著較強研發能力的國家級高新技術企業。

6.2?R公司企業所得稅納稅情況

7?R公司企業所得稅納稅籌劃的問題及原因分析

7.1?籌資活動納稅籌劃存在的問題

籌資活動是指企業為維持甚至擴大生產經營籌集足夠資金的活動，主要分為權益性籌資和負債性籌資兩種形式。

通過表3數據研究發現，R公司的籌資方式比較單一，主要依靠負債性籌資，從此可以分析出R公司近三年的籌資活動有著非常龐大的納稅籌劃空間。

7.2?投資活動納稅籌劃存在的問題

R公司在2011年年初出資1000萬元成立了一個子公司A，三年后該子公司符合了高新技術產業的資格，通過了高新技術企業認定，按照《企業所得稅法》第28條第2款規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。但是在《高新技術企業認定管理辦法》第2章第9條規定，通過認定的高新技術企業，其資格自頒發證書之日起有效期為三年，有效期滿之后，如若想要繼續享受高新技術企業的稅收優惠政策需要再次提出申請，按初次申請辦理。該子公司在2017年高新技術企業資格認證過期，但是由于財務人員在這期間出現變動，交接處理不當，使得該子公司雖然在當時滿足重新認證的條件，但是沒有及時向當地稅務機關提出再次申請，導致該子公司在之后的兩年中沒有享受到高新技術企業的稅收優惠政策，增加了R公司的納稅壓力。

7.3?經營活動納稅籌劃存在的問題

（1）捐贈支出納稅籌劃存在的問題。慈善捐贈可以為公司樹立良好的社會形象，為社會貢獻自己的力量。同時在慈善捐贈過程中產生的公益性捐贈支出按照《企業所得稅法》第9條規定，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

R公司在2021年的捐贈支出總額為101.50萬元，其中通過當地政府向市圖書館捐款50.10萬元，符合《企業所得稅法實施條例》中第51條中規定的內容，屬于公益性捐贈。向殘障機構捐款價值30萬元的物資，向敬老院捐款10.40萬元，向孤兒院捐款11萬元，都是公司直接捐贈，不符合規定的捐贈途徑，屬于非公益性捐贈。根據稅法規定，非公益性捐贈在稅前不可以抵扣，無法享受稅收優惠政策，所以R公司在捐贈支出的納稅籌劃上存在著較大的問題。

（2）研發費用納稅籌劃存在的問題。國家為了鼓勵高新技術企業進行自主研發，在對高新技術企業按照規定的比例給予稅前扣除的基礎上對研發費用再給予追加扣除。按規定高新技術產業的研發費用未形成無形資產計入當期損益的，在已經按規定扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的在上述期間按無形資產成本的175%在稅前攤銷。R公司作為高新技術產業，需要不斷創新，不斷投入大量的研發費用，研發費用直接影響到企業所得稅。

在實際工作中，R公司的財務人員對高新技術企業研發費用稅收優惠不熟悉，沒有為R公司的研發費用單獨設置記賬明細科目。在研發活動與其他生產經營活動一起產生費用的時候，也沒有對其進行詳細的劃分，因此企業沒有享受到《企業所得稅法》規定的再按照實際發生額的75%稅前加計扣除。導致R公司納稅籌劃效果不佳，沒有完全享受到研發費用的稅收優惠政策。

8?R公司企業所得稅納稅籌劃方案

8.1?籌資活動的納稅籌劃

籌資活動的納稅籌劃是指納稅人利用一定的籌資手段使企業達到最低稅負和最佳獲利水平的一種決策活動。從納稅籌劃的角度來區分，籌資活動大體上分為權益籌資和負債籌資兩種，R公司的籌資方式主要依靠負債籌資。在2019年R公司準備籌資5000萬元更新設備，預計年息稅前利潤為1500萬元。現通過三種方案對該籌資活動進行分析，負債率為6%，不考慮其他情況，計算出不同資本結構下的收益率，如表4所示。

通過表4可以看出選擇方案二可以節約更多的企業所得稅，而且方案二的權益資本收益率也是三個方案中最高的，權益資本收益率越高，說明企業獲得的經濟效益越好，風險越小。所以方案二兼顧了獲利能力與節稅效果，是最優的方案，由此可見，合理的資本結構不僅可以帶來更高的利潤，還可以更好地降低企業納稅負擔。

8.2?投資活動的納稅籌劃

R公司的子公司A高新技術企業認證資格在2017年過期，由于財務人員的變動，使得該子公司在高新技術企業資格過期之后沒有及時發現，導致該子公司兩年期間沒有享受到高新技術企業的稅率優惠。經財務人員重新審核，認為該子公司目前仍然符合《高新技術企業認定管理辦法》第11條規定的高新技術企業認定資格，可以重新申請成為高新技術企業，享受15%稅率的優惠，極大程度上緩解公司的納稅負擔。

8.3?經營活動的納稅籌劃

（1）捐贈支出的納稅籌劃。R公司2021年的捐贈支出總計101.50萬元，分為公益性捐贈支出和非公益性捐贈支出，其中非公益性捐贈支出不能享受稅收優惠政策。現將原方案中的直接捐贈部分變為通過當地政府進行捐贈，就可以享受稅收優惠政策。調整后可以將公益性捐贈支出的101.5萬元全部扣除，為公司節約51.40萬元的企業所得稅，減輕企業納稅壓力。

（2）研發費用的納稅籌劃。R公司應單獨對研發費用進行核算，單獨設置記賬明細科目進行明確劃分，將本屬于研發費用中的科目與其他日常經營活動區分開，這樣可以更為充分享受到研發費用的優惠政策。

9?R公司企業所得稅納稅籌劃的風險

9.1?納稅籌劃人員專業能力不夠的風險

對從事納稅籌劃人員有著很高的專業性要求，需具備深厚的財務知識，還要時刻關注國家新頒布的政策，不斷研究國家稅收政策的變化，不斷提高自身專業能力，同時還要求把握公司內部的經營情況，綜合考慮公司具體情況和國家政策制訂納稅方案。如果納稅人員專業能力不夠、對公司了解不徹底或是對稅收政策理解不深入，就很難使納稅籌劃完美發揮，不能達到預期的效果，嚴重的還會為企業帶來負面影響，損壞企業形象。

9.2?政策風險

政策風險是納稅籌劃中最容易出現的風險。第一種是在納稅籌劃時對稅收優惠政策理解不到位，或者使用錯了稅收優惠政策都會導致納稅籌劃失敗，給公司帶來損失。第二種是納稅籌劃方案在初期制定時所依據的稅收政策發生了變動，企業未及時做出調整，導致沒有規避掉政策變化給企業帶來的風險。

10?R公司企業所得稅納稅籌劃的保障措施

10.1?加強與稅務機關的溝通

納稅籌劃得以實施的前提就是稅務機關的認可，如果被稅務機關否定了，那么納稅籌劃就是違法的，是毫無意義的，繼續實行還會面臨相應的處罰，給企業帶來損失。所以一定要加強與稅務機關的溝通，交流彼此的想法。由于稅務機關對稅收政策有解釋權，所以在理解不同時一定要以稅務工作人員的理解為準，確保納稅籌劃方案中的每一條都能通過。

10.2?提高財務人員的專業素質

定期邀請專業的納稅籌劃講師，為財務人員舉行講座，培養財務人員的納稅籌劃意識，全面掌握稅收優惠政策。加強財務人員的職業道德培訓，在納稅籌劃時以不損害國家利益為前提。

10.3?保持納稅籌劃方案的靈活性

針對容易出現的納稅籌劃政策風險，必須時刻關注稅收政策的變動，保證納稅籌劃方案的靈活性，根據變動的政策不斷調整納稅籌劃方案，確保納稅籌劃方案與時俱進，始終是最適合企業的方案，讓企業及時規避納稅籌劃風險。

11?結論

（1）R公司有很大的納稅籌劃空間，可操作性很強，但目前的納稅籌劃現狀并不樂觀，存在一些問題，其內部財務人員對納稅籌劃的意識比較淡薄，專業能力也不夠，對關于高新技術企業的國家稅收優惠政策也沒有時刻關注。

（2）R公司在設計納稅籌劃方案時應將稅收優惠政策和企業實際經營情況相結合，制訂出兼顧高收益與低風險的適合企業自身的方案，還要有長遠性，對企業長久發展起到積極作用。

（3）R公司在進行企業納稅籌劃的時候，應與稅務機關保持良好的溝通，謹慎籌劃，充分認識到可能存在的風險，實時關注政策變動，做好規避風險的準備，為企業減少麻煩。

參考文獻：

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