高新技術企業內部控制存在的問題與對策

董凌

摘 要：近年來，在國家鼓勵科技創新和產業政策支持下，高新技術產業得到了快速發展。基于高風險、高投入的企業經營特點，健全有效的內部控制是高新技術企業規避風險、實現持續健康發展的有力保障。本文從內部控制環境、內部會計控制、研究開發控制等方面提出高新技術企業內部控制存在的問題，并提出解決對策。

關鍵詞：高新技術企業；內部控制

一、高新技術企業內部控制存在問題

1.內部控制環境方面

（1）公司治理機制不完善。內部控制與公司治理密不可分，一些高新技術企業雖然設立了董事會、監事會，但在實際工作中，監事會、董事會的監控作用弱化，企業內部控制管理部門獨立性難以得到保證，造成企業重要決策缺乏行之有效的監督和審核，沒有形成真正相互制衡、有效運轉的治理機制，增加了企業發展的風險。

（2）企業對內部控制建設重視不足。多數高新企業對內部控制認識不到位，認為內部控制就是制度建設，或者就是內部成本控制、資產安全控制。企業把精力主要放在研發和生產營銷上，對內部控制體系建設和執行的動力不足，進一步影響企業的效率和內部控制的效果。

2.內部會計控制方面

（1）研究開發支出問題。我國企業會計準則規定，對企業研究開發項目，區分研究階段與開發階段，研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益；開發階段滿足準則規定的五個條件可以資本化。在開發階段，是否滿足這五個條件，較大程度取決于企業管理當局的判斷，在缺乏對相關研究開發項目研究階段、開發階段明確界定等內部控制文件的情況下，容易造成一些難以明確定性的支出資本化，影響企業當期損益、造成產品開發成本增加。

（2）人工成本分攤問題。高新技術企業專注于某一高新領域的研究和開發，專業技術人才占比較高，核心研究開發團隊的薪酬市場化程度較高，在人工成本中占比較大。在企業中，常會出現同一專業技術人員兼職在不同項目的開發中，由于缺乏有效的管理統計手段和內部控制措施，在研究開發人員人工成本在不同項目成本的分攤過程中，企業往往采取大致比例或預測數據對研究開發人員的人工成本進行分攤，易造成相關產品開發成本核算失真。

（3）稅收優惠方面。根據國家稅收相關規定，高新技術企業享有研發費用加計扣除、企業所得稅優惠政策，一些地方政府對軟件產品增值稅實行即征即退優惠政策。由于企業對相關政策掌握不到位、備案信息不及時不齊全，造成企業應享受的優惠政策沒有享受，或者優惠政策享受沒有使用到位，增加了企業稅負水平。

3.研究與開發控制方面

一些高新技術企業對研究開發控制過程中的主要風險分析識別不到位，缺乏有效的控制措施，導致研發項目進度滯后，不能按期交付研究成果并轉化生產；另一方面，研究成果保護制度建立和控制措施執行不到位，可能造成技術泄密。

4.人力資源控制方面

高新技術企業需要大量的研發人員及技術人員，薪酬水平市場化程度相對較高，人員流動性強。一些高新技術企業對關鍵崗位人員缺乏有效管理措施、激勵約束機制不合理，導致人才流失。

二、高新技術企業內部改進控制措施

1.改善內部控制環境

（1）提高企業對內部控制重要性的認識。這是有效實施內部控制的前提。只有充分認識到內部控制在防范風險、保護企業資產安全、促進企業目標實現等方面的重要性，才能促進企業以積極的態度推進內部控制體系建設和實施，確保內部控制措施的有效執行。

（2）完善企業內部控制體系建設。以財政部等五部委頒布的《企業內部控制規范》、《企業內部控制配套指引》等相關文件為依據，結合高新技術企業特點和生產經營實際，明確內部目標，遵循內部控制原則，圍繞組織架構控制、人力資源控制、研究開發控制、資金活動控制、銷售業務控制等關鍵控制，建立適合企業的內部控制體系，完善治理結構，明確相關部門人員職責和權限，建立自我協調、相互制衡的內部控制運行機制。

2.加強內部會計控制

（1）提升財會人員素質。會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵。一方面，會計人員通過內部會計控制政策使得企業內部會計控制程序得到落實，會計人員的職業道德對內部會計控制的有效性有重要影響；另一方面，會計人員自身專業能力決定高新技術企業研究開發支出、稅收優惠政策等專業事項的處理，直接影響企業的經濟效益。高新技術企業應當通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，打造高素質的財會人員隊伍，為做好企業內部會計控制、防范經營風險打好基礎。

（2）加強預算控制。通過加強預測分析，做好項目開發、產品成本預算編制和控制；依據相關內部控制文件，嚴格區別研究支出和開發支出，降低產品開發成本，增強產品價格競爭力；通過預算分解，把企業的生產經營目標轉化為各部門、各崗位的具體行為目標；通過動態分析預算執行效果，及時糾正偏差，將預算考核與預算指標歸口管理部門的績效工資掛鉤，確保預算管控執行到位。

（3）加強信息化建設。通過ERP等先進的信息技術平臺加強內部控制，建立與高新技術企業經營管理相適應的信息管理系統，將內部控制流程與信息流程有機結合，實現對內部業務流程的自動控制，促進企業內部控制的規范化和常態化。

3.加強研究開發管理

企業應通過建立研發活動評估制度，加強對研究、開發階段各節點工作的分析和評估，分析薄弱環節，確保研究開發項目按期、保質完成。通過定期總結和反饋研發管理經驗，改進不足，不斷提升研究開發項目管理水平。

4.采取有效的人力資源管控政策

企業應建立嚴格的核心研發人員管理制度，明確核心團隊成員的工作任務、時間節點、保密要求；對核心研發人員采用市場化薪酬待遇，確保核心技術人員穩定；完善激勵約束機制，設置科學的考核指標體系并嚴格考核與評價。通過上述措施，發掘企業各類人員潛能、提升工作績效，推動企業發展。

企業內部控制的建立健全是不斷完善的過程，高新技術企業應與自身實際相結合，分析存在的問題，建立適合自身發展的內部控制體系，增強抗風險能力，實現經濟效益最大化和可持續發展。