農業科研單位無形資產管理思考及建議

陳 雷 羅 瑛 朱 玲

（作者單位：中國水產科學研究院珠江水產研究所）

一、農業科研單位加強無形資產管理的必要性

（一）貫徹落實加強國有資產管理，確保國有資產安全完整的需要

近年來，按照黨中央、國務院要求，農業科研單位高度重視國有資產管理工作，逐步構建了以固定資產為主體的管理體系，規范過程管理，夯實基礎工作，資產管理質量得到有效提升。但同時無形資產管理基礎仍相對薄弱，管理質量提升相對緩慢，一定程度上影響了國有資產數據的真實準確，不利于維護國有資產的安全完整，與黨中央、國務院要求存在差距。

（二）貫徹落實農業科技創新，促進農業科技成果轉化的需要

科技是農業現代化的決定性力量，成果轉化是農業科技轉化為生產力的關鍵因素，無形資產作為科技創新和成果轉化的重要載體，其重要性日益凸顯。農業科研單位是引領我國農業科學研究和成果轉化的核心力量，進一步加強農業科研單位無形資產的管理，有利于進一步推動我國農業科技的發展，加速農業科技成果的轉化。

（三）貫徹落實農業科技知識產權保護的需要

做好“三農”工作，關鍵在于科技創新，創新是引領農業科技發展的第一動力，保護知識產權就是保護創新。農業科研單位是我國農業科技知識產權產出的領頭雁，加強我國農業知識產權保護，必須增強農業科研單位無形資產的保護意識[1]。隨著國家對“三農”工作的持續大力推進，強化無形資產管理的迫切性將更加突出。

二、農業科研單位在無形資產管理中存在的問題

（一）對無形資產管理意識不強，存在“重實物資產、輕無形資產”的情況

近年來，農業科研單位對實物資產“重采購、輕管理”的情況有了極大改善，管理不斷強化。相對而言，大部分農業科研單位無形資產沒有得到足夠重視，管理幾乎是一片空白，無形資產流失現象較為嚴重。單位對不同類別無形資產管理的重視程度也存在較大差異，單位一般對土地使用權和應用軟件的管理相對比較重視，對科研項目中自行研發的專利權等知識產權沒有給予應有的重視和規范的管理。產生這些問題的原因主要有以下三點：一是專利權等無形資產既看不見又摸不著，一時也無法見到其價值，因此對無形資產的思想認識不到位，未能充分認識到其是國有資產的重要組成部分，未能深刻認識到其對推動農業科技創新的重要作用，未能真正形成知識產權的保護意識。二是無形資產相較固定資產而言，數量規模相對較少、價值金額相對較小、占資產總量比重相對較低，因此重視程度相對不夠。三是上級部門對專利權等無形資產管理的指導和監管不夠，在加強無形資產規范管理內動力不強的情況下，上級部門的外部推動力不足，容易形成維持現狀的情況。

（二）無形資產管理機構設置不健全，管理職責不夠清晰的情況普遍存在

現階段，農業科研單位對無形資產的管理相對薄弱，主要體現在管理機構不健全、管理職責不清晰。在實際工作中，負責無形資產管理的部門五花八門。大部分農業科研單位未設置專門的無形資產管理部門，部分單位甚至未明確無形資產的歸口管理部門，管理職責非常模糊。部分單位對無形資產按照土地使用權、應用軟件、專利權等分類劃歸為不同部門管理。按照不同類別確定管理部門，形式上實現了管理全覆蓋，但實際上管理責任沒有真正落到實處。從無形資產取得到處置的縱向流程管理來看，沒有具體部門負責。例如，科研部門只是負責單位專利權等登記統計和專利證書保管工作，但不負責資產登記和錄入系統工作，以及資產后續維護和處置等事項，管理職責不夠清晰順暢。無形資產管理職責不清晰，直接影響了無形資產的登記核算和保護利用等一系列相關工作開展。產生這些問題的原因主要有以下三點：一是有的單位受到管理崗位數量的限制，無法設置獨立的資產管理部門。二是按照以往工作經驗，單位相關部門在制定職能部門職責時未明確無形資產管理歸口部門，造成無形資產管理職責無規可依，存在相互推諉的情況。三是無形資產相較實物資產，管理難度相對較大。無形資產自身具有特殊性，既具有資產屬性，同時又具有科研成果屬性，因此需要資產管理部門和科研部門等多部門協同管理，但各相關部門受到職責限制，難以理順管理線條，難以實現全過程的清晰管理。

（三）無形資產科技成果轉化利用率低，內部控制不健全

隨著科教興國戰略的實施，國家對科技成果轉化越來越重視，但從現有數據和實際效果來看，農業科研單位科技成果轉化率偏低，普遍存在成果多、轉化少，無形資產效益低下的狀況。部分科研人員在科研項目驗收結題后，對專利權等無形資產沒有開展后續轉化利用研究，甚至在幾年后放棄了無形資產的維護，形成了單位大量無形資產閑置以及科技成果流失和轉化利用率較低的情況。大部分農業科研單位未制定無形資產專門管理制度，相關內部控制制度不健全，導致無形資產管理在執行中無據可循。產生這些問題的原因主要有以下三點：一是單位缺乏科技成果轉化穩定資金支持，缺少具備相關專業的人才儲備，無形資產科技成果轉化的基礎保障不充分。二是部分單位在科研成果量化績效考核的壓力下，存在專利權等無形資產數量雖多但質量偏低的情況，專利權與行業和市場聯系不夠緊密，成果轉化難以取得實質進展。三是單位制度體系不健全，在科技成果轉化方面缺乏制度層面應給予的必要引導和要求，缺少對前期科學研究、后期成果轉化等各環節的規范約束，形成了無序自由發展的情況。

（四）無形資產會計核算不規范，賬實不符的情況普遍存在

農業科研單位對無形資產核算存在不全面、不準確、不規范的情況。一是無形資產納入核算不全面。農業科研單位基本均對土地使用權和應用軟件納入資產登記和會計核算，大部分單位對自行研制的專利權未全部登記和核算，僅少部分單位對自行研制的專利權全部納入資產登記和會計核算。二是對無形資產價值計量不準確。各單位對無形資產計量方式各異，計量價值差異較大，難以客觀反映單位無形資產價值，主管部門匯總后容易形成信息扭曲。例如，對于專利權價值計量，有的單位按照名義價值確認價值，有的單位按照注冊、代理費用金額確認價值，有的單位按照估計金額確認價值。三是使用無形資產核算科目不規范。有的單位未按照規定通過“研發支出”科目進行歸集核算，有的單位未按照規定按月進行攤銷。無形資產賬實不符情況已成為農業科研單位比較共性的問題，產生這些問題的原因主要有以下三點：一是無形資產的申請與授權時間跨度較大，在獲得授權后，單位各部門銜接不到位，容易形成遺漏核算。二是由于部分項目沒有標志性節點和參照標準，科研人員難以區分研究階段和開發階段費用，財務人員難以準確判斷無形資產價值。三是部分財務人員未能熟練掌握無形資產規范核算的業務，加之科研項目與攤銷周期不同步等原因，規范核算難度較大。

三、加強農業科研單位無形資產管理的建議

（一）提升無形資產管理思想認識，增強農業科研單位產權意識和保護意識

首先，重點提升單位領導、中層干部、科研團隊負責人對無形資產的思想認識。一是要充分認識到無形資產是國有資產的重要組成部分，把加強無形資產管理提高到與實物資產管理同等的重視程度。二是要把加強無形資產管理作為維護國有資產安全完整的重要內容，作為更好發揮國有資產效能的重要措施。然后，發揮部門績效考核導向作用，把加強無形資產管理的具體工作細化到部門績效，通過績效考核制度推動無形資產管理工作，增強產權管理意識。三是要做好國家相關的法律法規及規章制度宣傳普及工作，通過專家講座、專題活動和宣傳欄張貼等形式，以點帶面層層傳導，形成濃厚的產權保護意識。

（二）進一步明確無形資產管理職責，提升農業科研單位機構設置的全面性和科學性

對于具備條件的農業科研單位，可以設置獨立的資產管理部門，具體負責無形資產的相關管理工作。對于不具備條件的單位，應明確無形資產歸口管理部門。無形資產管理部門或歸口部門應明確工作職能，管理職能具體應包括制定并不斷完善單位無形資產管理制度；無形資產購置審核、驗收登記、變更登記、定期盤點、轉讓處置等相關工作；無形資產產權的申請、審查、鑒定、評估的組織工作及歸檔；科研成果的申報、無形資產的轉讓與技術合同的審批；處理無形資產的糾紛等相關事項[2]。把分散的管理職能統一到無形資產管理或者歸口管理部門，防止多部門管理相互扯皮和銜接不到位。

（三）建立健全內部控制制度，提升農業科研單位無形資產管理規范化和轉化利用水平

農業科研單位應把無形資產類業務納入單位內部控制規程，梳理分析評估無形資產在取得、使用、維護、處置等環節存在的風險及風險等級，針對關鍵風險和重要風險提出風險應對措施。制定各環節業務流程，明確崗位職責和審批權限。加強信息化建設，通過信息手段把制度流程化，把流程規范化、標準化、透明化。制定無形資產轉化管理辦法，在規范管理的同時，加強無形資產轉化導向，進一步推動無形資產獎勵政策從對申請、授權的資助逐步向加大對轉化實施的獎勵進行轉變和調整，在保障無形資產數量的同時，引導科研人員追求提升專利權等無形資產的質量，從而進一步提升科技成果的轉化率，提高國有資產的使用效益[3]。

（四）明確統一會計核算方法，解決農業科研單位無形資產賬實不符的共性問題

一是根據農業科研單位特性，確定適合的計量方法，解決存量專利權等無形資產未入賬問題。無形資產計量方法主要包括以名義金額入賬、以歷史成本入賬、以實際費用入賬、以評估價值入賬等[4]。筆者認為以實際費用入賬比較適合農業科研單位特點。實際費用入賬是政府會計主體自行研究開發項目尚未進入開發階段，或者確實無法區分研究階段支出和開發階段支出，但按法律程序已申請取得無形資產的，應當將依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用確認為無形資產[5]。該方法在符合政府會計準則的基礎上，相對能夠客觀反映無形資產價值，便于實際操作。補記會計處理如下：財務會計，借記“無形資產”，貸記“以前年度盈余調整”，期末再將“以前年度盈余調整”結轉轉入“累計盈余”；預算會計，無須作賬務處理[4]。二是對于新增專利權等無形資產，首先判斷是否屬于自行研究開發項目形成的無形資產，判斷標準為是否同時滿足以下兩個條件：條件一是該項目以科技成果創造和運用為目的，預期形成至少一項科技成果；條件二是該項目的研發活動起點可以明確。對同時滿足兩個條件的無形資產，其成本包括自該項目進入開發階段至達到預定用途前所發生的支出總額，通過“研發支出”科目歸集自行研發項目的支出，歸集后的研發支出按照相關規定轉入當期費用或無形資產。對不屬于自行研究開發項目所發生的支出，在實際發生支出計入當期費用[6]，以后年度發生維護費計入當期費用[7]。三是無形資產歸口管理部門與財務部門緊密配合，協同推進，按月做好財務賬與資產賬的核對工作，按年度做好資產盤點工作，確保賬賬、賬實相符。

（五）建設一支專業的管理人員隊伍，提升農業科研單位無形資產管理專業化水平

建設一支專業的管理人員隊伍是做好無形資產管理的關鍵因素。一是要加強人員力量支持，配備專職或兼職管理人員。管理人員除具備一般管理能力和職業道德外，還應具備科研知識背景，能夠對無形資產是否符合申請條件和后續維護價值作出專業判斷，熟悉掌握知識產權的申請、評估、轉讓等方面規定和操作方法。二是要定期或不定期對相關管理人員安排必要的業務培訓，不斷提升管理人員的專業素質和實操能力。三是加強財務人員對無形資產形成、維護、處置的業務的學習熟悉，加強對政府會計準則制度關于無形資產相關規定的熟練掌握，規范對無形資產各業務環節的會計核算。

（六）加強對無形資產的監管，提升農業科研單位資產管理自覺性和主動性

加強監管是做好無形資產管理的重要推動因素，上級部門可以通過多種途徑和渠道引導督促推動單位無形資產管理進入規范化的正確軌道，從而逐步形成單位執行的自覺性和主動性。一是上級部門可以通過布置工作和會議等形式，強調無形資產管理工作的重要性，引導督促農業科研單位主動提升對無形資產工作的思想認識。二是上級部門可以通過會計和資產自查、檢查和審計等途徑，在一段時期內對無形資產管理核算等方面給予重點關注，以落實整改為契機，督促推動單位進一步強化管理。三是上級部門通過在培訓中安排無形資產管理和核算的內容，以及先進典型單位介紹經驗等做法，引導農業科研單位進一步強化無形資產的規范管理。