審計視角下高校修繕工程管理問題及對策研究

謝冰瑩 彭 華 沈桂娟

（作者單位：攀枝花學院）

隨著高等教育投入的大幅增長和高校多渠道辦學能力的逐步增強，高校涉及的經濟業務活動類別更廣、頻率更高、影響更大。特別是修繕工程費用支出長期居高不下，且超概算情況時有發生，審計中更是發現存在諸多問題和風險。為全面深入地做好高校修繕項目管理與結算工作，提升管理水平，提高資金利用率，避免資源浪費，保障工程質量，維護好高校利益，提升高校治理能力與水平，本文從審計的角度，以工程項目管理理論為基礎，結合修繕工程建設全過程，對高校修繕工程管理存在的問題進行研究，并提出相應的解決方案。

一、高校修繕工程的基本特點

（一）內容龐雜，專業性強

高校修繕工程主要涉及校園基礎設施改造、裝飾裝修、安裝、園林綠化、修繕、市政等內容[1]，涵蓋建筑與裝飾工程、安裝工程、市政工程、園林綠化工程、維修與加固工程等專業，種類繁多而且數量眾多。因為科研、實驗的特殊性，部分項目對施工單位專業性要求較高，對施工人員的專業技術水平要求也較高。

（二）工期緊張，多突發性

高校校園既有師生正常的教學活動也有科研、學生實踐和課外等活動，為保證這些活動不受影響，高校修繕項目大多趁假期進行，工期緊張。另外還有部分修繕項目由突發問題所致，需要臨時搶修，而且效率要求更高[2]。

（三）項目規模小，單項費用低

高校修繕工程基本都是按照年度申報的維修計劃開展各項工作，項目規模較小且費用相對固定。修繕工程經費往往來自高校自有資金，應對突發修繕項目的能力不足，通常導致修繕工程經費不足，項目實施進度緩慢[3]。

二、高校修繕工程管理存在的問題

（一）立項審批階段

由于高校修繕項目的特點，大多數小型維修項目無立項審批或者倉促立項，常出現邊設計、邊施工、邊修改的“三邊工程”。高校通常不重視修繕工程項目，對維修項目實施缺乏統一規劃，報修程序不規范，再加上對維修項目前期論證不夠重視，致使在施工階段常出現臨時改設計方案或施工方案，導致項目概算漏項或不合理[4-5]。例如某實驗室改造項目，二級學院前期立項上報的改造方案中，未明確工作內容和改造范圍，未對現場工程量進行仔細測量，也未繪制簡單的施工圖和改造范圍表等，相關管理部門也未組織人員進行現場踏勘，未對改造的范圍、工作內容和工程量進行確認，導致立項概算清單中項目缺項、漏項，工程量預估不足，項目結算送審金額嚴重超立項金額，雙方對臨時增加的工作內容和事項爭議較大，竣工結算進度滯后，經三方單位多次對現場踏勘、多次協調才得以辦理結算，結算金額超出立項金額一倍之多。

（二）合同管理階段

高校修繕項目種類多，部分項目承接范圍沒有專業的合同范本，常出現套用統一格式施工合同，未針對項目本身特點擬定合同內容，造成合同內容與實際修繕內容存在巨大的差異性[6]。例如，某運動場周邊綠化項目，直接沿用原有維修工程合同模板，只修改了項目名稱、合同編號等內容，未對施工工期、綠化養護期、種植成活率、植物認價等關鍵指標進行約定和描述，也未繪制施工圖和效果圖等，存在邊施工、邊設計的情況。致使無法精準控制投資，施工過程管理也屬于被動控制，施工單位按照自己的意愿確定種植的密度、苗木規格、種類等，而相關費用支出均要由高校“買單”，進而形成由于合同簽訂不嚴謹使得項目造價處于不可控的狀態。修繕工程合同內容不夠全面，特別是針對關鍵問題和關鍵節點，如工程量、工作內容、工期、計價依據、結算條件、違約責任及合同外增加項目的計價原則、下浮比例等的約定不明，是使得造價處于不可控狀態的主要原因。修繕工程合同中對應明確約定條款的款項約定不規范，也會出現結算工程內容與合同內容不一致或工程結算的依據難以確定的情況。

高校修繕工程存在的施工單位擅自提高建設標準、擴大建設范圍等情況，必然導致建設內容的差異，項目的投資完成情況難以掌控，造成了工程造價的失控，同時也違反了建設項目的管理程序。另外，施工單位不按照合同中約定的工作量、工作內容、計價依據及結算條件報送竣工結算書，而結算時卻另計合同綜合費率表之外費用的情況，也會造成工程結算價超高的不合理現象。例如，某圖書館改造項目，立項階段未對地磚的檔次進行定位，而是按照《四川省工程造價信息》中攀枝花市的地磚單價編制立項概算，而在施工過程中選擇的樣品為某品牌磚，價格明顯超出了立項的單價；立項時找平層厚度按常規做法考慮，施工時由于場地高低不平增加了找平層厚度，造價必然增加。以上都是立項時未對材料品牌、檔次、厚度等進行詳細的考慮所造成。可見項目立項階段進行現場踏勘、確定材料檔次、注重施工重點和難點對前期確定修繕項目概算是非常重要的，也是非常必要的。

（三）施工過程管理階段

大多數高校存在施工過程管理監督體系不健全的問題，導致監督不到位、監督力度不夠，致使工程進度、工程成本、工程質量都難以保證[7-8]，主要表現在以下幾個方面：一是工程事件的記錄控制不力，如經濟簽證單、設計變更單、技術核定單的數量過多，內容不合理且含糊不清，不按現場實際情況辦理簽證，導致施工單位高估冒算。二是對沒有完成的工作未在竣工驗收報告中體現，導致結算時漏扣。現場實施的工程量和竣工圖存在較大的差距，管理人員在現場收方時未對工程量進行詳細的測量和核實，不認真審查施工的竣工圖紙，隨意簽字，導致結算時依據不準。三是材料、設備認價問題，如材料或設備選型打樣過程中未保存紙質版的資料及相關記錄，結算時間有一定的滯后性，導致結算時認定材料或設備的規格、型號、品牌、檔次及價格時易產生較大分歧。特別是對更新換代較快、金額較大且信息價缺失的電子產品等材料或設備，未在施工過程中辦理認價手續，結算時雙方更易產生爭議。四是殘值資產的回收問題，現場拆除的電纜、配電箱、鋼管等金額較大的殘值資產未辦理交還高校資產管理部門的相關手續，導致結算周期加長。如某改造項目，由于立項時未對裝修軟裝的檔次進行清晰的定位，立項清單中軟裝的全費用綜合單價為299.67元/m2，施工過程中對裝修軟裝的檔次進行提升，但未履行相關變更手續，結算時施工單位提交裝修軟裝的全費用綜合單價遠遠高于299.67 元/m2，且施工單位不同意該部分的審減結果，從而影響該項目的結算工作。該項目中入戶門指紋鎖也因為立項材料單價只有1 500 元/把，施工單位提供指紋鎖相關依據顯示指紋鎖的采購單價約為立項材料確定單價的5 倍，雙方對于結算單價存在較大爭議，由于施工過程中相關管理部門未對材料進行一個打樣、認質和認價，未辦理詢價和定價，而指紋鎖的市場價也會根據時間的推移發生較大的變化，無法對于施工當期的材料單價進行一個確認，導致不能順利的辦理結算。

（四）竣工結算階段

工程施工單位為了獲取更大的利益或者是由于自身能力不足，竣工圖編制不規范，某些修繕工程項目的竣工圖紙沒有根據施工的實際情況進行編制，造成結算審核時對實際完成情況無法進行精準的判斷，出現未實施或已經減少的工程量未進行扣減等情況。竣工結算書編制不完整，有的單位故意將未發生項目的資料裝入竣工資料中，還有的資料保存不當嚴重缺失，諸如此類問題，致使在審計過程中，竣工結算編制的內容無法完全核實，無法找到相應真實的原始資料，也影響了工程結算審核價款結果的準確性和精確度。如某加裝消防噴淋項目，由于消防管道由幾部分組成，未明確標注每一段管道施工長度，竣工圖中只有總工程量，大部分管道全部埋在湖水中，實地地形也是不規則形狀，幾方現場踏勘時無法對管道長度進行核對，只能按竣工圖中記載的總工程量進行計價，對于工程量的準確性也無法進行判斷，施工單位提供的竣工圖編制不規范、管理人員審核不嚴導致審計結果可能會與實際不符的情況發生。

三、高校修繕工程管理的對策

（一）完善管理制度，嚴格立項流程

項目管理部門應優化小額零星維修項目管理辦法，盡職盡責嚴格執行立項審批、合同簽訂、施工管理、竣工驗收及竣工結算等程序，進一步提高項目管理人員、建設工程合同管理人員的職業素養和責任感，防范廉政風險。建議項目管理單位嚴格項目建設程序，加強項目立項前論證工作和立項審批工作，在項目前期論證中應充分考慮項目選定的合理性,預算編制的準確性，同時加強對使用單位項目申請內容的審核（特別注意維修規模、范圍、實施內容等），并同使用單位進行充分溝通，依據溝通確認的結果進行審核并提出初步概算指標，報學校相關管理部門、相關會議決策批準實施。

（二）明確合同內容，嚴格合同履行

為維護合同的嚴肅性，強化項目管理規范性，避免造成結算的不合理，建議項目管理部門在合同策劃談判簽訂階段，對合同內容進行全面綜合了解，特別是工程量、工作內容、工期、計價依據、結算條件、缺陷責任期與保修、不可抗力、違約責任、爭議的解決及合同外增加項目的計價原則、下浮比例等應約定明確，招標承諾、洽談記錄及答疑內容等均應在合同中體現；綠化工程中對成活率、胸徑（地徑）、冠幅、株高等關鍵指標的驗收標準應進行詳細約定；將合同總價組成明細清單作為固定總價合同附件，并作為合同不可或缺的一部分。項目應按合同要求履行，個別未在合同中約定的內容及款項，雙方應通過簽訂補充協議的方式進行再約定明確。

（三）加強過程控制，嚴格控制造價

在修繕工程初期，加強對修繕工程施工組織設計的審核，確保項目具備合理的工期與進度，可靠的質量保障體系及管理措施。在修繕工程實施過程中，加強監督力量的配備，充分發揮專業技術人員的監督與管理作用，嚴格控制項目關鍵環節、關鍵工序、關鍵節點的質量，嚴格控制工程設計變更單、現場經濟簽證單和技術核定單的數量，完備工程變更和現場簽證的手續，杜絕虛假變更及虛假簽證資料，從嚴控制工程變更和現場簽證的工程造價；加強對工程材料及設備數量、質量的監督控制，嚴格落實招投標文件相關規定；加強對隱蔽工程的監督與驗收，嚴格按照設計圖紙，做好隱蔽工程的過程性驗收和相關資料管理；施工過程中及時申報超概算內容及金額，經學校相關管理部門審批后方可實施；加強高校審計部門對修繕工程的事前、事中等過程環節的審計，充分發揮高校審計部門的專業性，提高高校審計部門的監督水平，共同做好修繕工程的過程監控，保障工程質量，嚴格控制工程造價。

（四）強化結算審計，嚴審結算資料

強化高校修繕工程項目管理單位對項目竣工資料的審核功能，保障修繕工程送審資料的真實性、合理性、完整性和可靠性。高校審計部門在做好項目全過程審計的同時，一是應加強對竣工結算送審資料的審核，竣工結算送審資料是項目結算審計工作開展的基礎，審計人員必須嚴格按照規范規程和設計文件，認真核對項目管理單位報送的竣工結算資料；二是高校審計部門應加強對竣工結算資料的現場復核工作，采用實地踏勘、測試測量等方式，做好竣工結算資料的審核工作；三是高校審計部門可采用委托外審與內部審計相結合的方式，開展修繕工程項目審計工作，同時加強對外審機構的監督與管理，提高項目審減率和審計質量，維護高校的切身利益。

四、結語

隨著高校規模的穩定，修繕工程將成為新時代高校基本建設工作的重要環節。通過高校相關職能部門的協調配合、群策群力和共同努力，加強對修繕工程全過程的監督與管理，能夠保障修繕工程的工程質量，提高修繕工程的資金使用效率，推動高校的高效運行，提升高校的治理能力與水平。