財務管理內控體系的完善和風險控制分析

盧玉濤 云南路達會計師事務所有限公司

引言

在現代企業的管理中，財務管理是企業管理的重要組成部分，隨著我國經濟一體化的加快、各類高新技術的迅猛發展、我國市場經濟體系的日益健全，我國企業所面對的市場環境也更為復雜。面對日益激烈的市場競爭，我國企業在財務管理，特別是財務內部控制等方面都有了新的挑戰。企業只有通過強化內部控制，才能增強其核心競爭力，防止在激烈的市場環境中被淘汰，從而獲得長期的發展[1]。

一、相關概念

(一)財務內部控制的概念

財務內部控制通常是指在企業的日常生產和運營過程中，企業的管理層和有關部門的相關人員實現相互聯系、相互監督和控制的一種管理方式。其核心內容包括：嚴格的財務制度、會計的管理機制、合理的組織結構、明確的分工、規范化的管理流程等，企業通過強化內部控制以確保正常生產和運作。我國西周時期及古羅馬帝國的宮廷倉庫，就是內部控制理論的萌芽。而現代企業的內部控制理論起源于美國，在英國這樣的老牌資本主義國家，在其發展的過程中，由于生產力的不斷進步，市場競爭的持續加劇，以及企業自身的管理需求的不斷提升，其經過不斷的摸索與實踐才逐漸形成了現代企業的內控理論。財務內控是企業內部控制的一部分，也就是財務內部控制的簡稱，它是指企業根據國家政策和企業的管理制度，對其財務活動進行執行、監督和指導，以達到企業管理的目的，確保企業的財產安全，嚴格控制和監管企業的整個財務管理流程，促進企業財務管理工作提質增效[2]。

(二)財務內部控制的內容和類別

現代企業的財務內部控制通常是隨著企業管理體系的不斷完善而逐漸形成的。在現代企業的發展中，企業的所有者和管理者之間存在著相互分離的現象，二者因各自的立場而在企業的管理活動中產生了沖突，在利益沖突的過程中，企業的所有者為了控制和制約企業管理者的行為，會逐漸采取一定的規則和制度，即具有一定約束的機制，進而逐步建立起一整套內部的財務監管體系。企業實施財務內部控制，其目的在于確保企業的財產安全及企業的財務信息質量，達到企業的運作效率和效益最大化。一般而言，財務內部控制與企業管理同理，企業的內部控制通常包括組織計劃控制、全面預算控制、授權控制、風險控制、財產保全控制、內部審計控制等等[3]。

(三)企業建立財務管理內控體系的必要性

建立健全的內部控制制度對于企業的發展具有十分重要的意義。現代企業應根據我國的相關法規和實際情況，通過建立完善的內部控制制度來進行自我管理，這樣既保證了企業的正常運作，又保證了相關的法規落實。同時，企業要保證財務數據的安全性和可靠性，通過建立內部財務管理制度，可以有效地監督企業的財務活動，保證企業各個主要部門資產的有效存儲和使用，避免在管理過程中發生重大財務信息丟失等情況；而且，通過建立內部財務管理制度，可以減少人為的惡意損耗、員工謀取私利等現象的滋生，提高企業財務信息的質量。

此外，企業建立財務管理內控體系有利于財務監督的落地，實現流程的實效性，從而達成高質高效的經營目標。財務監督是指在企業進行內部財務活動時，通過監督機制實現對財務內部活動的全面監督。而財務監督制度則是保證企業財務監督工作得以順利進行的一個重要舉措。因此，企業通過建立內控系統的財務管理，可以制定合適的內控制度，為企業的監督工作提供支持，加強對企業財務監控的全面實施，避免在管理過程中存在的管理風險[4]。

二、企業財務管理內控體系常見的問題分析

(一)企業財務管理內控風險意識弱化

大部分的企業都會按照自身的要求制定相應的內部控制體系，然而，在管理層的戰略認識和自身思想的約束下，企業內部控制的作用并沒有得到充分的體現。企業在戰略管理、風險控制等方面的認識還很薄弱。有些企業的管理人員在新項目投資和財務管理上還沒有形成科學的決策程序，在進行評價和控制的過程中存在著很大的主觀性和盲目性，這一主觀決策機制缺少風險分析和控制，且決策時間較短，導致實際運作風險較大，不能很好地實現企業的管理目標。

(二)財務人員能力素養有待提升

當前，我國企業內部管理存在著一些誤區，認為其問題的根源是自身的管理體系，認為通過建立現代企業制度就能夠解決企業的一切問題。然而，制度僅僅是經營管理的基石，而有效的執行機制、最大限度地激發員工的積極性、有效地處理現實問題，才是管理的根本要求。目前，部分企業的管理人員也有類似的錯誤認識，沒有正確地意識到專業人員的作用，從而使現行的內部控制體系無法真正落地。內控制度的實施是企業提高內控效率和企業管理效率的重要環節。尤其在企業財務人員的引進以及能力素養的培訓上，多數企業還沒有形成一套健全的體系，從而無法充分提升員工能力素養，無法調動員工的工作熱情。

(三)企業內部的財務組織機構與財務控制體系存在矛盾

企業在管理過程中，存在著職能不健全、權力不平衡等諸多問題，使其無法真正發揮現代企業的管理作用。當前，我國企業的股東人數相對有限、較為集中，導致了企業的會議決策形式化，無法真正發揮出現代企業應有的規范和有效的相互制衡作用。企業在財務崗位、職能部門等方面都有相關的工作標準，包括崗位職責、程序、權限等。然而，在企業的實際管理中，財務內部組織機構對于財務內控機制的制定常常無法有效落實，對于領導層級的監督執行力存在不足，對不合理行為缺乏有效的抵抗和約束。很多企業建立了內部審計制度，但由于成本原因，沒有設立獨立的內部審計機構，也沒有專職的審計人員。目前，企業的監管體系仍是由各個職能部門獨立實施，無法對企業的重大問題進行審計。另外，企業管理層對企業的監管工作還不夠重視，沒有做好相關的事前、事中、事后的監督工作，也沒有進行日常的漏洞查找和薄弱環節的檢查。

(四)匱乏財務風險預警機制

眾所周知，任意一家企業都是以盈利為核心的，因此必須重視財務風險的預警和管理。但從目前看來，一些企業并沒有建立起健全的財務風險預警體系，使得企業在面臨財務風險時，很難及時地將其控制住，只能在事后進行補救，從而影響到企業的發展。例如，有的企業不重視會計人員的責任劃分，有的出納有監督會計的權利，有的出納為了自己的利益而非法侵占企業財產，致使企業財產損失巨大，無法得到彌補，非常不利于企業的可持續發展。

(五)內控流程模糊，銜接不到位

企業在進行財務內部控制的過程中，要對過程中各環節進行有效控制，并能將其與企業的各種業務活動相結合，從而達到企業的內控管理目的。企業必須將內部控制流程和規范與財務管理活動相結合，以實現內部控制的有效性。有的企業雖已建立了內控制度、內控流程，但其并不以企業的財務管理為依據，由于我國現行的財務管理體制，未能系統、深入地評估管理過程中的風險，致使內部控制與現實的財務內容脫節，無法有效地進行風險識別、風險評估和風險應對，從而使現行的財務內控體系缺乏可操作性，不能真正實現內控目標。

(六)監督機制不完善

在企業的財務內部控制中，既要建立完善的、明確的、系統的內部控制管理體系，又要對企業內部控制制度的執行進行監督，確保內部控制工作的有效運轉。但是，目前我國企業的內部控制與監控機制還不健全，監管運行機制普遍存在問題，承擔監督職責的稽核人員也未能充分發揮其應有的功能。另外，內部審計制度的不完善也是許多國有企業財務內部控制中存在的普遍問題。許多企業會計監督力度不夠，內部審計機構設置不合理，導致了內部審計的職能分工不清，不能為企業做出正確的決策，從而加大了財務風險。

三、企業財務管理內控體系的完善與風險防范策略

(一)加強企業風險防范意識

一是要改革財務內部控制的理念。企業應加強企業財務管理的內控制度的宣傳工作，主管人員要全面認識到內控制度的作用，建立正確的內控理念，為企業的內部控制工作提供支持。在這一過程中，企業內部控制的改革是企業進行防范和控制財務風險的重要環節。同時，企業必須具備良好的內部控制體系，提高資金的使用效率，提高應收款項的回款效率，根據實際情況和相關法規以制定適合的預算管理方案，精細區分財務管理措施，合理降低企業的財務風險，保證實現財務預算的目的。

二是加強內部控制人才的素質。專業人才是企業持續發展之源，提升內部審計人員的專業素質是提升企業內部控制水平的關鍵。企業要組織對財務內部審計的知識進行系統的培訓，制訂每年的財務內控人員的培訓計劃，從職業道德、職業素養、專業能力等方面進行培訓，通過對內部審計人員的專業技能訓練，使其具有較高的職業素養；此外，要提高內部審計人員的綜合素質，規范內部審計人員的工作行為，使其樹立正確的人生觀和價值觀。

三是企業要健全完善的獎罰與監察體系，健全科學的考評與提升機制，并制訂崗位輪崗制度和重要崗位的離任稽核制度，從而提高內控人才的專業素質，打造一批能力強、有擔當的隊伍，全面提升部分企業的內部財務管理能力與水平。

(二)完善企業內部控制體系建設

一是加強對企業財務的內部控制體系的建設，提升凝聚力。內部控制環境是直接決定某些企業的內部控制系統順利執行的關鍵因素之一。內部控制體系是企業投資者、管理者、企業全體職工將企業的責任、理念、行為等綜合在一起，形成的管理制度。企業只有完善其內部控制體系建設，才能有效地構建和體現財務內部控制的環境，從而使企業的內部控制制度得以有效執行。所以，企業要建立一種適宜自身生存的制度體系和財務控制環境，讓企業的管理人員能夠和員工保持一致的發展目標和奮斗目標，從而建立起一套內部控制制度，有效提升企業的內部控制能力，最大限度地在企業內部形成邊執行、邊監督的工作體系，實現管理目標。

二是要建立一個完整的財務預算管理體系。全面預算管理不只是對企業的財務進行預算，更是對整個企業的各個方面都進行全面的預算與計劃。對于某些企業而言，實行全面預算管理，是一種將各種關鍵問題整合到一個系統中的最佳管理和控制方式。企業在實施全面的預算管理之前，要先制定一個計劃，然后把這個計劃交給企業的管理層，以進行統一調配；在全面的預算編制之后，企業的整體預算就成了企業的績效評價標準，企業各部門的計劃都有了可衡量的指標，有利于企業內部建立起科學、合理的績效評價與激勵機制；同時，整體預算也使某些企業的業務目標更加具體，將項目分解到各個部門或崗位，從而達到全員共同實現企業整體目標的目的。

(三)建立信息公開化制度

一是要構建大數據的信息披露機制。隨著信息化和大數據的不斷發展，現代化的管理日益依賴于現代信息技術，只有將二者有機地結合起來，才能獲得競爭優勢。為了更精確地反映企業的財務狀況，企業必須構建一個網絡化的大數據信息共享平臺，并將數據庫軟件與管理軟件相結合，以實現財務數據的可視化，各部門也要即時分享傳遞全面預算、業務運作、績效評估等統計分析結果，便于更精確地獲得、瀏覽、傳遞、分享信息及數據，使所傳遞的資訊更為精確、及時，幫助經理們在對經濟狀況進行分析和把握后，快速作出正確的決定。大數據共享網絡平臺的建立，可以促進企業信息的公開化、提高財務監管的質量、消除信息不對稱性、強化內部控制，同時還能提高企業財務管理的能力。

二是企業要建立內部審計體系，定期對經營活動，財務核算，進行內部審計的績效檢查，并對其進行定期的監督和考查，確保內部審計體系的有效運轉和落實；在此基礎上，對員工進行績效評估，并將其納入績效獎勵發放的標準。實行財務內部審計與績效獎勵相結合，可以更好地保障企業內部審計體系的長期運行。

(四)將風險量化管理落到實處

一是企業應建立高質量的財務內審部門，以改善企業的財務狀況，保障企業資產的安全，有利于保護企業的現金、庫存等流動資產，避免欺詐和疏忽。而脫離財務內部審計，會導致財務混亂、失控，增加企業的投資風險。內部審計部門應與財務部門保持一定的獨立性，分別由不同的管理層進行直接領導。內審部門成員包括企業各個部門的業務骨干，并接受專業的內部審計。內部審計部門由企業領導擔任負責人，一方面，可以節省大量的人力；另一方面，對企業的業務和管理，也會有很大的幫助。內部審計人員要運用自己的專業知識，從多個視角、多途徑獲取第一手信息，及時發現問題所在，并主動分析問題的成因，以提出相應的改善措施，以不斷完善財務體系及內部審計體系。

二是企業要強化企業文化，樹立企業文化精神，以營造良好的文化環境，而這是也實現企業內部控制的一個重要內部保證。企業應通過培訓、會議、競賽等形式，將內部控制理念與企業文化建設相結合，同時管理者必須要起到表率和榜樣的作用，通過組建企業文化建設部門，將提高企業內部控制的意識和能力與企業文化建設相結合，以規范體系與價值觀，增強企業凝聚力，進一步深化企業財務內部控制的氛圍。

四、結語

現代企業必須建立完善的內部控制制度，其是實現企業經濟健康、可持續發展的關鍵。企業要使其內部控制制度得到切實的提高，就必須從根本上提高內部控制的有效性，從而使企業的管理效益得到最大程度的提高。