推進高校教育成本治理的策略

楊定泉

高校教育成本是高校在一定時間內，為培養一定專業、層次的學生所發生的資源耗費，是學生在校期間所消耗的活勞動和物化勞動的綜合。高等教育是準公共用品，雖然《政府會計制度》《事業單位成本核算具體指引——高等學校（2022）》等對高校教育成本管理做出了相應的約定、規范和統一，但實際具體應用的可操作性仍然存在較大差距。因此，需要基于代理理論、公共產品理論、耗散結構理論、治理理論，對高校教育成本從應用環境、應用過程和應用平臺進一步梳理和治理，以保障高校成本控制、學費定價、績效評價和生均撥款的可靠性和相關性。

建立健全高校教育成本管理機制

建立健全高校教育成本管理體制，主要是做到幾下幾點：一是建立高校教育成本決策層、管理層、執行層、監督層、激勵層組織體系，成立以校長為主任的成本管理委員會，明晰高校成本管理歸口部門，明確高校成本管理組織的責權利。二是建立高校教育成本管理流程，改變局限于成本核算和成本監審的現狀，建立高校教育成本的全過程管理，構建成本預測、決策、預算、核算、分析、激勵的閉環管控。三是健全高校教育成本內部控制，全面梳理并完善成本預測、決策、預算、核算、分析、激勵的控制流程，識別關鍵風險點；建立費用支出業務的崗位責任制，明確內部相關單位和崗位的職責、權限，確保辦理費用支出業務的不相容崗位相互分離和制約。四是健全高校教育成本監督評價，建立會計稽核、內部審計、紀檢監察、民主公開的成本監督評價機制。五是落實高校教育成本保障機制，切實實施組織維度、制度維度、活動維度、資源維度、方法維度、信息維度的成本保證體系。

建立健全高校定額標準管理基礎

基于高校“雙基礎”“雙體系”“雙報告”的會計核算模式，高校在預算編制層面，應當保持政府預算、部門預算、單位預算的支出經濟分類科目映射；在會計核算層面，應當保持預算會計支出經濟分類科目與財務會計費用會計分類科目關聯；在決算編制層面，應當保持支出功能分類科目、支出經濟分類科目、費用會計分類科目的對應關系和一致口徑，為真正實現預算、核算、決算的一體化奠定數據基礎。改變寬泛的“綜合定額”，將定額標準具體到支出經濟分類科目，逐漸建立科學、合理、規范、全面的費用支出定額標準體系，進一步完善費用支出定額標準體系管理，實行費用支出定額標準動態管理，推進費用支出定額標準精細管理，強化費用支出定額標準監督管理，提升預算編制的公平性、透明度和公信力，提高預算控制和績效評價的可測度性和可操作性。科學確定高校間接費用分攤的成果類、消耗類、定額類標準體系，為準確地歸集和分配費用支出提供科學的參數。

建立健全高校教育成本預算功能

高校教育成本管理是高等學校的內部治理工具和績效測度工具，其目標在于提供多層次多維度的成本信息，保障高校資源配置的效率、效果和效應。其應用過程不能局限于成本統計和成本監管，應當建立并實施成本規劃、成本控制、成本卷積、績效回顧和學費定價的全過程管理功能。

高校教育成本預算是教育成本管理的基礎和前提，是教育成本控制和績效回顧的依據。一是項目庫管理規范，遵循“先有項目、后有預算”原則，按照“資金隨項目走”的要求，對項目進行規范化、程序化管理。遵循“分層設立、分級管理”原則，高校要按照財政部門項目庫申報要求和項目類別，建立總項目庫；歸口管理部門按照職責權限，分工負責建立歸口范圍的子項目庫。建立科學、高效的運行機制，增強規劃性和時效性，減少預算編制的盲目性。二是預算編制與審批規范，進一步優化預算編制與審批方法、預算編制與審批程序、預算編制與審批節點。三是預算執行與調整規范，進一步優化預算下撥節點、預算執行調整、預算執行進度。四是預算分析與評價規范，進一步優化成本預算分析、成本預算評價、成本預算監督。五是預算結轉與結余規范，應當按照同級財政部門的規定執行，建立預算支出結轉和結余資金年終清理機制。六是預算績效與應用規范，應當將成本的績效目標設定、績效評估、績效跟蹤、績效評價及結果應用融入成本預算編制、執行、考核的全過程，堅持“花錢必問效，無效必問責”的管理原則，強化成本預算執行部門主體責任和歸口管理部門監督責任，實行績效問責。七是預算決算與公開規范，應當完善內部民主理財和監督機制，定期在全體會議或二級教代會上公布財務預算方案和成本預算執行情況；高校成本預算和決算的相關信息，應當根據主管部門或財政部門規定進行公開，接受社會公眾監督。

建立健全高校教育成本卷積流程

高校應當科學界定教育成本卷積的基本要素，以“自然年度”為成本期間，以“年級專業層次學生”為成本對象，以“學生培養發生的全部資源耗費”為成本范圍，以“教育費用、科研費用、管理費用、利息費用”為成本項目，以“學制”為卷積長度。高校應當嚴格按照支出經濟分類科目，設定費用類工資福利費、商品和服務費、對個人和家庭的補助費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費等三級會計科目費用項目（即最底層費用項目）。

高校應當根據經濟業務的性質、用途、部門將教育活動的費用分別歸集到三級會計科目、經濟用途輔助科目，成本核算不再在總賬系統中設置明確的成本項目和會計賬戶，實際歸集時通過對高校賬戶數據進行抽取、清洗，加載教育費用、科研費用、管理費用、利息費用的數據，匯總生成高校教育成本數據。由于高校教育活動的特殊性和交叉性，高校教育活動的直接部門是成本中心，間接部門是費用中心。同時，教育成本核算對象為年級專業層次學生的總成本和生均成本，高校教育成本的費用均為間接費用。因此，高校應當在費用按部門和會計科目歸集后，按照一定的標準進行分配。費用在分配時應遵循因果原則、受益原則和公平原則。

依據高校部門、經濟分類科目和會計科目體系歸集的費用數據，按照成本項目和分配標準計算年級專業層次學生的教育費用、科研費用、管理費用和利息費用，其四項費用之和即為“年度生均教育成本”。因此，高校教育成本核算應當依據TTP對不同專業層次學生從入校到畢業的成本進行卷積，進而計算出真正意義上的“專業層次生均教育成本”和“專業單位學分成本”。

建立健全高校教育成本績效測度

高校應當依據費用支出執行部門設定的成本目標，運用科學、合理的績效回顧指標、評價標準和評價方法，對費用支出的經濟性、效率性、效益性和公平性進行客觀的測度、分析與評判。長期以來，高等教育作為準公共產品的投入產出績效核心評價不突出，績效指標導向難以聚焦，績效管理的內生動力不足。高校應當以新時代教育評價改革總體方案為指導思想，建構符合高等教育改革方向、契合高校特色、融合高校實踐的績效回顧指標體系，進一步優化績效回顧指標的標準設計、取數設計、賦值設置、賦分設置和賦權設計，科學編制績效回顧報告，強化績效回顧評價結果應用。

建立健全高校教育成本數智平臺

高校教育成本的應用平臺建設應當基于數據中臺、成本智能、管理駕駛艙技術，全面梳理高校數字資產，構建全域數據中心，打造以數據驅動業務、以業務反哺數據的大閉環。高校教育成本智能系統的數據架構應當可以幫助高校消除信息孤島，建立一個共享、通用的數據中臺或校級基礎數據平臺。應當通過數據標準化，保證高校教育成本數據在教學、科研、人事、學工、后勤、財務等業務系統之間的一致性、完整性、準確性和安全性，并充分挖掘業務數據的價值，有效支持高校教育成本管理的價值提升。

（本文系河南省教育廳2021年度教育財務課題“高校教育成本治理：定額、預算與卷積”的研究成果。課題編號：2020C04）

（責編 韓玉兵 侯心雨）