國有企業財務預算管理中存在的問題與改進措施

高偉

摘要：企業在進行投資決定的制定以及對其他企業進行收購或合并時應當對自身當前的財務狀況進行科學評估，并針對投資項目做出合理的預算，一旦資金預算超出自身所能承受的范圍，則應當盡快放棄該項目，僅對處于可控范圍內的項目進行投資。因此，要合理使用資金，推動企業穩定發展，應當在財務預算開展過程中加強管理。財務預算管理的推進能夠有效提高企業整體的經營效益，對企業未來一段時期內的財務狀況和經營成果進行反映，對于確保企業正常運營具有十分重要的作用。而企業想要加強財務預算管理，推動自身健康發展，就應當不斷加強內部控制，對各部門的職責進行明確劃分。基于此，文章簡單分析了企業管理工作中財務預算管理所發揮的作用，并提出了相應的管理對策，以此推動企業戰略目標的實現。

關鍵詞：預算管理；控制；編制；執行；對策

漁陽建工集團有限公司從事房地產開發、施工建筑、砼生產銷售等業務，其中以房地產開發為主要板塊。多年來，企業財務工作主要實行集權化管理模式，即由人力部門對財務人員進行招聘，然后由財務部門以及人力部門的管理人員對各子公司所需的財務人員以及財務經理等進行甄選，并通過相應的考核后方可任職。在進行職能分工時，通常由總部財務人員對各子公司的人員組織開展相關專業培訓，并完成相應考核后方可上崗。而各子公司則需要按照自身當前的經營狀況以及總部的財務管理制度制定符合自身發展需求的財務管理制度，并由總部財務部門審批后方可實施。

一、財務預算管理的相關概述

財務預算管理主要包含對生產經營、資本支出、銷售、成本費用、資金、資產負債表、利潤表等方面的預算管理，其通過編制相關的預算表格，對內部管理工作進行控制和考核，并對企業的財務預算管理工作加強管理，是國有企業財務預算編制和執行工作的一項核心內容，能夠有效提升國有企業整體財務預算管理工作水平，實現健康穩定發展。因此，為了促進國有企業未來一段時期內管理目標實現以及發展方向確立，國有企業就應當確保自身財務預算工作科學合理。在預算期間，各項資金的規劃和分配工作也應當根據當前的經濟環境和供需關系開展，盡可能地對所處領域的發展方向和趨勢進行有效掌握，這就要求財務人員應當具備較高的專業水平和綜合素質。國有企業財務預算管理工作的科學規劃不僅能夠幫助其實現對各項資源的優化配置，還能按照當前的社會經濟發展趨勢對自身的經營業務進行不斷調整，在集團企業的經營發展過程中具有十分重要的意義。

二、國有企業加強財務預算管理的必要性

（一）滿足國有企業管理工作的需求

財務預算管理工作的開展能夠有效推進國有企業內部各項資源與后續發展目標實現緊密結合，各項生產經營活動的開展都應當嚴格按照預算目標的要求進行。在預算管理過程中，國有企業應當通過開展財務預算管理工作，將預算目標分別在各部門以及人員中進行落實，并在確認好預算目標后嚴格執行，對目標的實際完成情況進行實時管控，推動各部門人員將預算目標和各項經營活動進行緊密結合，提高工作積極性。當前，一些國有企業在實際管理工作開展過程中通常會存在各部門間職責模糊、協調性差且工作流程不夠完善等現象，做好財務管理工作能夠促使企業整體管理水平不斷提高，而加強財務預算管理的主要目的也是推動自身持續穩定發展，提高自身的市場競爭力，以便于獲得更高的經濟效益。

（二）提高國有企業的運作效率，推動經營目標快速實現

實施財務預算管理時，國有企業的主要工作內容是根據自身當前的戰略目標對現有的各項資金進行合理規劃，確保各項經營流程順利落實，以達到提高內部管理水平，推動戰略目標盡快實現的目的。當前，國有企業想要在其所處的市場競爭環境中占據較為穩固的地位，提高自身的經營效益，就應當對現有的較為傳統的財務管理理念進行不斷優化，站在企業整體發展的角度加強對各部門的協調管理，對各層級和部門間的經濟關系進行全面協調和規劃，推動企業長期發展目標盡快實現。此外，財務預算管理工作還能夠促使國有企業的各項經營決策更為全面、細致、合理，對生產經營部門工作人員的責任和目標進行明確。當前，國有企業想要使自身的各項經營活動能夠有效開展，就應當不斷加強對財務預算管理工作的重視，對其內部的各項資源進行合理優化配置，以便于更好地滿足各項經營活動需求，并為后續業務范圍以及經營規模的擴展提供有效的資金支持，促使財務預算工作與企業整體戰略目標實現有機銜接，以便于滿足各項經濟活動的資金需求。

（三）正確評價各部門和層級的工作績效

財務預算管理工作能夠在國有企業各部門之間建立良好的溝通渠道，增強各項管理工作之間的協調配合，提高信息傳遞的速度和效率，提升國有企業的全面性和綜合性。在財務預算管理工作開展過程中，國有企業應當推動各部門積極參與財務預算管理工作，通過建立完善的績效評價機制，激發人員的工作積極性，確保財務預算過程中相關數據真實、準確和完整，為國有企業的經營發展提供合理的規劃。同時，還能增強對各項經營風險的防范能力，增強內部控制環境的穩定性，幫助國有企業在當前激烈的市場競爭環境中占據十分穩固的地位，提高自身整體的綜合實力。

三、漁陽建工集團有限公司財務預算管理存在的問題

（一）漁陽建工集團有限公司簡介

漁陽建工集團有限公司成立于1975年，是一家實行集權化管理的企業，以本集團為核心層，注冊資金5.28億元。其下屬企業有房地產開發有限公司、尼日利亞海外工程公司、機械施工有限公司、鋼結構有限公司、天津建興建筑試驗檢測中心、勞務服務有限公司和混凝土有限公司，其中以房地產開發為主要經濟板塊。截至2019年，集團在職員工2100多人，大中型機械設備5500多臺件，總資產20.6億元，所有者權益16.1億元，近三年營業額平均為9.3億元。

（二）漁陽建工集團有限公司財務預算管理基本情況

在財務預算管理工作流程方面：年初，集團企業的財務中心通過對企業整體經營戰略、當前的市場狀況以及企業各項資源的占有量等內容進行分析，制定出合理的利潤目標，并由財務中心將其細化分解到各子公司，各子公司則需要根據當前的利潤狀況以及企業的實際經營狀況編制合理的利潤實現方案，并上報至財務中心，由財務中心對各子公司的經營實力以及利潤實現方案進行完善，并匯總企業整體的利潤目標，上報至領導層人員處進行審批，審批完成后方可下發至子公司進行具體的預算編制并實施。在預算編制過程中，月度利潤目標的實現應當根據年度整體的目標進行設置，按照三個月滾動的計劃進行下達，而財務中心則需要將各子公司具體的利潤實施方案進行匯總并平衡，編制企業整體利潤計劃，上報至領導部門審批并執行。

預算制定過程中，制定者往往是從自身利益考慮，故意將預算制定在低于實際水平的范圍內，在預算執行結束后，對于超出預算水平的部分，能夠受到總部激勵，總部管理人員對于預算的合理性也無法做出準確判斷。

預算管理執行方面：集團未制定關于審批授權的具體文件制度，董事長有權利直接安排資金的調配。同時，對預算分析的考核更多是對比和分析預算執行結果是否與既定的預算目標相一致，一些部門并未被納入考核的范疇。預算考核主要由財務部門負責執行，需要根據考核結果實施后期的獎懲。而企業的預算一經確定，則不能再進行后續調整。

（三）漁陽建工集團有限公司財務預算管理存在的問題

1. 財務預算管理缺少有效組織體系作為支持

公司未能形成健全的組織體系推動預算管理工作完成，導致預算管理工作的效果很難得到有效發揮，甚至會對企業的經營發展造成一定的負面影響。企業董事會對預算管理工作的開展缺乏組織和指導，各子公司與總部之間的溝通也不夠順暢，再加上當前企業內部尚未設置專門的預算管理機構，僅在財務中心設置了預算主管對整體的預算內容進行編制，無法監督各部門及子公司的預算執行工作進行管理和約束，預算管理工作缺乏一定的權威性。在預算管理過程中，財務部門通常負責對預算目標的確定、平衡以及考核，而其他部門與財務部門之間由于不存在隸屬關系，不愿意接受同一層級部門的管轄，配合意愿較低。

2. 財務預算編制不規范

漁陽建工集團有限公司編制的財務預算十分簡單，僅由財務部門組織各部門申報下年度的支出情況，然后簡單匯總。公司根據自身情況設計“年度現金流預算表”，但現有的財務預算管理工作僅僅是對現金流預算的管理。企業2018年度的現金流預算為：期初余額6234萬元，銷售回款36387萬元，開發部配套支出2098萬元，設計費支出53萬元，工程類支出19824萬元，管理費1358萬元，財務費-11萬元，銷售費1157萬元，往來支出共計21581萬元，稅費2010萬元，發生的利息共計1872萬元，年度收支額度為-7321萬元。由于預算管理工作流程不完善，現有的預算管理內容較為粗放，且所參考的數據信息不夠全面，對預算管理的監督工作也不到位，各子公司出于自身利益的角度考慮，往往存在較為嚴重的虛報瞞報現象，導致企業的現金流管理工作流于形式，數據真實性較低，無法為年末的考核工作提供準確的數據依據，各項指標數據不能有效落實和執行。

企業2019年實際的現金流狀況為：收到的銷售回款共計17465萬元，占銷售回款預算額度的54%；所發生的工程類支出共計12654萬元，占預算額度的45%；費用類支出共計10349萬元，占預算額度的56%，由此可見，企業的預算目標與實際發生的數額之間存在較大差距。導致這一現象發生的原因除預算編制不夠嚴謹、數據不夠準確外，還有一項主要的因素就是預算實際執行力較差。

3. 資金的籌措和運用不科學

漁陽建工集團有限公司2012年至2017年末流動資產部分內容對比如表1所示。

從表1可以看出，此公司至2017年末流動資產71520.2萬元，比2012年末流動資產24321.1萬元增長了47199.1萬元，這主要是由于企業內部存貨不斷增長，2017年，企業的存貨達到了49500.5萬元，相較于2012年增加了38650.4萬元。在這期間內，企業一直處在飛速發展階段，房地產銷售工作逐漸進入了旺季，企業內部的流動資金較為充沛，但這也給企業發展帶來了一定的挑戰和機遇。在此環境下，由于企業并未認識到自身當前的實際狀況，往往會盲目進行投資，不重視內部的資金積累，未全面總結開發完成項目的成功運營經驗，對自身的資本未能進行合理規劃，導致經營過程中大量資金被占用，使得公司運營資金周轉不足。

4. 資金管理制度不健全

此公司資金管理比較隨意，未能制定完善的資金管理制度，董事長有權直接安排資金的使用，這就使得上下層財務部門的工作都十分被動。未針對合同結算方式、物價水平等因素，制定適當的考核指標，預算執行管理報告的內容不夠完整，考核不夠全面。

5. 財務預算考核環節存在的問題

此企業在經營過程中未能單獨設立專門的預算考核和分析部門，導致預算分析工作的開展存在一定的難度，分析結果存在一定的片面性。財務預算考核是預算管理中的一個重要環節，其主要是指通過預算制定的目標對各部門日常經營過程中的工作實際績效進行動態考評和期末考評。動態考評主要是指企業在生產經營的過程中對預算的實際執行狀況與預算目標之間存在的差異進行及時處理，綜合考評則是通過對期末各單位的實際預算完成情況進行分析，如對責任層次、考核內容、利潤、成本等內容進行考核。本公司的考評體系只有年度綜合考評，沒有動態考評，方法過于簡單，影響財務預算管理的實施效果。

四、漁陽建工集團有限公司完善財務預算管理的對策

（一）設置專門的財務預算管理機構

企業應當設置專門的預算管理委員會，對當前各部門的預算管理工作進行組織和協調。預算管理委員會的人員構成主要是集團企業內部管理人員，其日常的工作職責主要包括財務預算管理制度的制定、年度預算目標的擬定、預算目標分解方案的制定、預算編制方法的選擇和實際的編制和執行過程中各項問題的協調、預算調整方案的審批以及考核和獎懲方案的制定等內容。其在實際工作過程中需要財務部門對預算執行的控制、分析以及考核指標的設置等各項內容負責，并由人力部門對預算的實際完成情況進行核查，推動績效考核責任落實。

企業內部各部門都是預算管理工作的執行部門，同時也是預算管理工作的責任部門，如：人事部門通常需要負責核算員工的薪資福利、培訓等費用預算的編制和執行；銷售部門需要負責銷售收支的預算編制和執行等。企業內部所有的審計監督工作都處于相對獨立的狀態，對預算執行狀況的監督工作主要由審計部門負責。預算監督部門主要是負責對超出預算目標的各項支出以及各項預算管理制度的執行進行定期審核，對其中存在的問題進行處罰并監督其盡快整改。

（二）采取科學合理的方法編制財務預算

在項目開發計劃制定后，財務部組織各部門對各項目的現金流預算進行編制，并對項目開展過程中各階段的現金流進行合理預測。現金流預測的主要內容包括：1.年度財務預算。這主要是指對全年現金流量的平衡，在正式的預算編制前，企業應當通過對自身的年度工作計劃以及流程進行分析，對下一年度預算目標以及工作計劃進行確定。2.季度財務預算。公司應以年度財務預算為基礎，編制下一季度的季度預算。季度財務預算經公司總經理審批后執行，無需提交預算管理委員會審批，財務部門在進行資金收付以及審核的過程中將以季度預算為標準進行執行。3.月度預算調整。這主要是指各部門通過對財務部門所提供的往期預算實際發生額度進行分析，在月末對當季度剩余的資金按月份進行調整，并由相關管理人員審批后按照新的預算進行執行，使預算管理工作的作用能夠得到充分發揮。

（三）財務預算實施過程控制

編制的預算應當充分發揮其對資金收支的過程控制作用。對于預算內的資金支取，應當由財務部門審核后再上報至領導層人員進行審批和支付。對于預算外的款項，一般情況下不予支付，若因特殊情況確需支付的，則應當算作超預算款項，報送至副總經理處進行審批，對于超出10萬元的部分，則需要由董事會集體審議通過后方可由財務部門安排支付。為了確保財務經理對各項款項的收支進行精確地審核，并對預算的實際執行情況進行更為準確、及時地反映，財務部門應當針對各項預算的執行情況建立專門的輔助核算，并及時記錄，按時編制相應的報表，對財務預算的實際狀況進行動態反映。

（四）建立有效的約束機制

財務部負責人以資金收付和預算情況為依據，重點分析造成預算超支的主要因素、各環節的責任部門、實際資金使用情況等等，以為后續預算編制等工作的開展提供保障，有效提升預算審核的整體水準。除月度財務預算調整外，企業還應當對一些不可抗因素造成的預算款項不足的項目進行調整，并進行預算款項的支付，且無需計入部門考核內容。對單筆調整金額在規定范圍內的，應由公司集團分管的副總經理審批，超出規定最大調整范圍的預算調整額度則需先報送至預算管理委員會對調整金額的合理性進行評估審核通過后，再報董事會進行審批。

（五）實施預算考核評價

要讓下屬單位目標與公司總體目標達到一致，就應當在評價體系中對現有的考核指標以及獎懲措施進行制定和完善，確保預算管理工作有效執行。企業可以在其內部設立責任中心，對預算的執行開展相應的考核，責任中心只負責企業的責任成本，并將成本指標作為考核工作的重點，利潤中心除了對成本進行控制外，還應當加強對收入的控制，其考核指標主要包括銷售利潤、收益率以及凈利潤等。

五、結語

綜上所述，漁陽建工集團只有構建完善的財務預算管理體系，不斷鞏固財務預算在經營管理過程中的功能與地位，完善預算編制，各部門盡職盡責，做好監控管理工作，加大預算管理力度，進行嚴格的預算管理，才能增強企業市場競爭力，使經濟效益最大化。隨著時代不斷進步，完整的財務預算對企業發展有著至關重要的意義，企業要基于現有的財務管理經驗和技術不斷豐富和完善企業財務預算管理，最大程度地降低企業經營成本，對經營資源進行充分利用，為實現企業戰略目標達成一致。

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（作者單位：天津市水泥石礦有限公司）